會(huì )計審計論文：商譽(yù)會(huì )計理論思考

　　一、商譽(yù)概述

　　(一)商譽(yù)的概念及分類(lèi)

　　商譽(yù)一詞最早出現于16世紀中后期，英國會(huì )計學(xué)家Leake在“Commercial Goodwill”一文中對商譽(yù)的最早記錄。初期商譽(yù)指企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的一切有利條件。在1901年英國的稅收專(zhuān)員案中，法院將商譽(yù)定義為“形成習慣的吸引入的力量”、“企業(yè)的良好名聲、聲譽(yù)和往來(lái)關(guān)系帶來(lái)的優(yōu)勢�！�19世紀末，英國一學(xué)者將商譽(yù)定義為“一個(gè)企業(yè)由于其顧客所持的好感并可能繼續光顧和支持而得到的利益和好處”，這個(gè)概念在當時(shí)很具代表性，即認為商譽(yù)是指業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系。在20世紀，商譽(yù)進(jìn)一步演變?yōu)閷е鲁�額利潤的一切因素�？梢�(jiàn)，隨著(zhù)時(shí)間的推移，生產(chǎn)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，人們對商譽(yù)的認識有了更深入的了解�，F在對商譽(yù)的一般定義為：商譽(yù)通常是指一個(gè)企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶(hù)的信任，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值，是企業(yè)能擁有或控制的、能夠為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)超額經(jīng)濟利益的潛在經(jīng)濟價(jià)值，這種無(wú)形價(jià)值具體表現在該企業(yè)的獲利水平超過(guò)了一般企業(yè)的獲利水平。商譽(yù)按其形成來(lái)源不同，分為自創(chuàng )商譽(yù)和合并商譽(yù)。自創(chuàng )商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中自己創(chuàng )立和逐漸積累起來(lái)的能為企業(yè)帶來(lái)超額利潤的經(jīng)濟資源。合并商譽(yù)也稱(chēng)外購商譽(yù)，是企業(yè)合并過(guò)程中形成的并購企業(yè)支付的價(jià)款與被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值之間的差額。如果合并商譽(yù)確認時(shí)的差額為正即形成正商譽(yù);如果合并商譽(yù)確認時(shí)的差額為負即形成負商譽(yù)。

　　(二)商譽(yù)性質(zhì)的流行觀(guān)

　　20世紀70年代，美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家Hendriksen(亨德里克森)在其所著(zhù)的《會(huì )計理論》一書(shū)中，從會(huì )計的角度闡述了商譽(yù)的本質(zhì)，提出了三個(gè)論點(diǎn)，被稱(chēng)為商譽(yù)的“三元理論”。即“好感價(jià)值論”、“超額收益論”和“總計價(jià)賬戶(hù)論”。隨著(zhù)人們對商譽(yù)的深入了解，會(huì )計界形成了有代表性的商譽(yù)觀(guān)點(diǎn)：

　　一是超額盈利觀(guān)。這種觀(guān)點(diǎn)認為商譽(yù)是超額盈利的那部分價(jià)值�！俺�額盈利觀(guān)”源于人們對資產(chǎn)特性的認識。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲取利潤，擁有資產(chǎn)是獲取利潤的前提條件。而商譽(yù)是企業(yè)的一項資產(chǎn)，同樣能使企業(yè)具有未來(lái)的服務(wù)潛力或使企業(yè)具有一定的盈利能力。商譽(yù)的價(jià)值通過(guò)所創(chuàng )造的超額利潤表現出來(lái)，即形成了超額盈利觀(guān)。但商譽(yù)具有不可辨認和不可確定性，與作為整體的企業(yè)密切相關(guān)，不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各項資產(chǎn)分割開(kāi)來(lái)，更無(wú)法確指它是某項資產(chǎn)所產(chǎn)生的附加價(jià)值。

　　二是剩余價(jià)值觀(guān)，又稱(chēng)總計價(jià)賬戶(hù)論。這種觀(guān)點(diǎn)認為商譽(yù)是企業(yè)總體價(jià)值與單項可辨認有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的未來(lái)現金凈流量貼現值的差額。在實(shí)際工作中計量商譽(yù)的超額利潤比較困難，這樣商譽(yù)就很難直接確定，于是間接利用企業(yè)整體未來(lái)凈現金流量現值，扣除企業(yè)單項有形資產(chǎn)和單項可辨認無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的差額來(lái)確認商譽(yù)，這就形成了剩余價(jià)值觀(guān)。

　　三是無(wú)形資源觀(guān)。這種觀(guān)點(diǎn)認為既然商譽(yù)是由諸如優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)聲譽(yù)、廣泛的社會(huì )關(guān)系、卓越的管理隊伍和優(yōu)秀的員工等構成，而這些都是抽象的，且又無(wú)法入賬記錄其金額的，故商譽(yù)實(shí)際上是指企業(yè)上述各種未入賬的無(wú)形資源。

　　這三種觀(guān)點(diǎn)從不同側面說(shuō)明了商譽(yù)的本質(zhì)特征，即商譽(yù)是企業(yè)擁有和控制的，能夠為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)超額經(jīng)濟利益、無(wú)法具體辨認的資源。企業(yè)存在的目的是為了取得盈利。資產(chǎn)對于企業(yè)之所以有價(jià)值，就是因為他們具有未來(lái)的服務(wù)潛力或盈利能力。商譽(yù)的價(jià)值通過(guò)企業(yè)整體所創(chuàng )造的超額盈利集中表現出來(lái)，可以把企業(yè)一個(gè)盈利總額中超過(guò)有形資產(chǎn)和可辨認無(wú)形資產(chǎn)所能帶來(lái)的正常盈利水平的那部分，即超額盈利確定為是由商譽(yù)因素創(chuàng )造的。在現代企業(yè)環(huán)境中將商譽(yù)聯(lián)系于甚至等同于超額盈利，已為越來(lái)越多的會(huì )計學(xué)者所接受。商譽(yù)的這種超額盈利觀(guān)提供了從整體上理解商譽(yù)、計量商譽(yù)的直接方法。因此，超額盈利觀(guān)是現階段所普遍接受的觀(guān)點(diǎn)。

　　二、商譽(yù)會(huì )計理論

　　在商譽(yù)會(huì )計理論問(wèn)題中，討論最為激烈持續時(shí)間最為長(cháng)久的是商譽(yù)確認的問(wèn)題。由于確認是計量、記錄、報告的前提與基礎，有關(guān)商譽(yù)會(huì )計處理的很多問(wèn)題是由確認問(wèn)題引起的。因此，商譽(yù)的確認是極其重要的。

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