審計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文
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審計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文一
【摘要】本文主要從新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵變化等四個(gè)方面進(jìn)行闡述。提出在分析新企業(yè)會(huì )計準則下的利潤表時(shí)，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認已實(shí)現收益與已確認未實(shí)現收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失等三個(gè)方面加以關(guān)注。
[關(guān)鍵詞]新準則;資產(chǎn)負債表;利潤表
我國財政部2006年發(fā)布的新企業(yè)會(huì )計準則體系，按照國際通行的規則和慣例，嚴格界定了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會(huì )計要素的定義，明確規定了有關(guān)會(huì )計要素的確認條件、計量原則，引入了資產(chǎn)負債表觀(guān)的理念，凸顯了資產(chǎn)負債表的核心地位，改變了收入費用觀(guān)下利潤表在企業(yè)財務(wù)報告體系中占主導地位的情況。因此，在新企業(yè)會(huì )計準則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。
一、新企業(yè)會(huì )計準則下利潤表的變化
(一)理念的變化：收入費用觀(guān)——資產(chǎn)負債表觀(guān)
多年來(lái)。我國的會(huì )計準則遵循的是收入費用觀(guān)。在收入費用觀(guān)下，收益是一定時(shí)期的收入減去各類(lèi)相關(guān)成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開(kāi)始施行的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括營(yíng)業(yè)利潤、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額�！币簿褪钦f(shuō)，利潤表和資產(chǎn)負債表各項目的數據都是考慮到收入確認和費用配比之后的結果。在收入費用觀(guān)下資產(chǎn)負債表是利潤表的副產(chǎn)品。
2006年發(fā)布的新企業(yè)會(huì )計準則體系引入了資產(chǎn)負債表觀(guān)的理念，即會(huì )計準則的制定者在制定規范某類(lèi)交易或事項的會(huì )計準則時(shí)。應首先定義并規范由此類(lèi)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量;然后，再根據所定義的資產(chǎn)和負債的變化來(lái)確認收益。新《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》第三十七條規定“利潤是指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等�！薄爸苯佑嬋氘斊诶麧櫟睦煤蛽p失”就是指應當計入當期損益、會(huì )導致所有者權益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的利得或者損失。簡(jiǎn)單的說(shuō)，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負債的計量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的`變動(dòng)表。
(二)計量的變化：歷史成本——公允價(jià)值
1993年《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》的第十九條明確“各項財產(chǎn)物資應當按取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規定者外，不得調整其賬面價(jià)值”，也就是說(shuō)歷史成本是會(huì )計計量的基本屬性。
2006年發(fā)布的新準則不再單純強調歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價(jià)值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計量模式，并且將符合一定條件的公允價(jià)值的變動(dòng)直接計入了損益，進(jìn)入利潤表。按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì )計計量，能夠更加客觀(guān)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會(huì )計信息的有用性，符合財務(wù)會(huì )計報告的目標。
(三)報表列報的變化
新舊準則下的利潤表的列報也發(fā)生了很大變化。
首先，新準則下的利潤表不再區分主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統一在“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報。這一方面是基于市場(chǎng)經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模不斷擴大，經(jīng)營(yíng)內容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入相當，主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊;另一方面也是我國新會(huì )計準則體系與國際準則的趨同。
其次，由于新準則引入了公允價(jià)值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項目;新準則下的利潤表還單獨列報“資產(chǎn)減值損失”項目，明細列報“對聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”項目等，并將“營(yíng)業(yè)費用”改為“銷(xiāo)售費用”、將“投資收益”納入營(yíng)業(yè)利潤的范圍，使會(huì )計信息更加簡(jiǎn)潔透明。便于財務(wù)報告使用者充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
(四)營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化
由于新企業(yè)會(huì )計準則體系凸現了資產(chǎn)負債表觀(guān)的理念。引入了公允價(jià)值計量模式、所得稅會(huì )計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵發(fā)生了很大的變化。
準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營(yíng)業(yè)利潤的范圍，改變了舊準則下的營(yíng)業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所獲得的報酬也屬于營(yíng)業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負債表觀(guān)的理念。
新準則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項目，將未實(shí)現的資本利得和損失納入了利潤表，使得營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀(guān)點(diǎn)，同樣符合資產(chǎn)負債表觀(guān)的理念。
所得稅的會(huì )計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負債時(shí)，應當首先確定其計稅基礎，資產(chǎn)和負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎之間的差額為(應納稅或可抵扣)暫時(shí)性差異，然后確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，資產(chǎn)負債表債務(wù)法實(shí)質(zhì)上就是資產(chǎn)負債表觀(guān)的體現。同時(shí)，資產(chǎn)負債表債務(wù)法所得稅會(huì )計的實(shí)施使得新準則下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會(huì )計利潤相配比。減少了由于稅法規定與會(huì )計準則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動(dòng)。
二、對新企業(yè)會(huì )計準則下利潤表的分析
新企業(yè)會(huì )計準則體系與舊準則相比，理念更先進(jìn)，體系更完整，內容更豐富。新準則按照國際會(huì )計慣例對會(huì )計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學(xué)的規定，強調了財務(wù)報表列報項目的真實(shí)性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節實(shí)現了與國際會(huì )計準則的趨同。筆者在實(shí)務(wù)中分析新準則下的利潤表時(shí)，認為以下三個(gè)方面值得關(guān)注。
(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益
舊準則下的利潤表中營(yíng)業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時(shí)。一般認為營(yíng)業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進(jìn)行考核時(shí)也會(huì )用到經(jīng)常性收益的指標，主要用來(lái)反映通過(guò)經(jīng)營(yíng)者努力所獲取的經(jīng)營(yíng)性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營(yíng)業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項目，因此在分析企業(yè)的利潤表或對企業(yè)進(jìn)行考核時(shí)，都要注意營(yíng)業(yè)利潤的內涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計算，以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。
(二)已確認已實(shí)現收益與已確認未實(shí)現收益
對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀(guān)，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認已實(shí)現的收益;新準則則遵循的是資產(chǎn)負債表觀(guān)，引入了公允價(jià)值的計量模式。并將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計入損益、進(jìn)入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實(shí)現的收益，還包括已確認未實(shí)現的持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益。
因此，在執行新準則的企業(yè)制定利潤分配方案時(shí)，要注意區分已確認已實(shí)現收益與已確認未實(shí)現收益。這是因為一方面已確認未實(shí)現收益并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)現金流量，過(guò)度的利潤分配會(huì )影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng);另一方面。當持有資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值扭曲或波動(dòng)劇烈時(shí)，過(guò)度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。
(三)計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失
新準則引入了公允價(jià)值的計量模式，將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計入損益，即將未實(shí)現的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀(guān)。但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀(guān)。綜合收益觀(guān)認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時(shí)期內所有的交易或企業(yè)重估所確認的權益的總變化”(《會(huì )計理論》湯云為、錢(qián)逢勝)，但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”。
例如《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》第十六條規定“自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉換當日的公允價(jià)值計價(jià)，轉換當日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計入當期損益;轉換當日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計入所有者權益�！币虼�，報表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權益變動(dòng)表。
審計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文二
實(shí)施財務(wù)報告內部控制審計的基本思路
安然事件之后，美國薩班斯法案規定公眾公司必須以書(shū)面形式對外披露首席執行官、首席財務(wù)官或類(lèi)似職務(wù)人員對有關(guān)內部控制的評價(jià)報告，該份報告還必須經(jīng)過(guò)負責公司定期財務(wù)報表審計的注冊會(huì )計師的審計，出具內部控制審計報告。2008年5月，我國財政部會(huì )同證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )出臺了《企業(yè)內部控制基本規范》，規定了“執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì )計師事務(wù)所對內部控制的有效性進(jìn)行審計�！�
開(kāi)展財務(wù)報告內部控制審計已經(jīng)成為注冊會(huì )計師審計的重要業(yè)務(wù)內容，然而《企業(yè)內部控制基本規范》配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括《企業(yè)內部控制鑒證指引》，造成內控審計有點(diǎn)無(wú)所適從，審計質(zhì)量得不到保證�！镀髽I(yè)內部控制鑒證指引》(征求意見(jiàn)稿)基本借鑒了美國公眾公司會(huì )計監督委員會(huì )(PCAOB)2007年7月發(fā)布的《與財務(wù)報表審計相結合的財務(wù)報告內部控制審計》(AS5)，筆者結合征求意見(jiàn)稿與AS 5，嘗試對我國注冊會(huì )計師實(shí)施財務(wù)報告內部控制審計的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。
一、財務(wù)報告內部控制的界定
《企業(yè)內部控制鑒證指引》(征求意見(jiàn)稿)中指出，“本指引所稱(chēng)企業(yè)內部控制鑒證，是指會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見(jiàn)�！睂ζ髽I(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內部控制并沒(méi)有很明確的定義與界定。
此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會(huì )(SEC)的定義，財務(wù)報告內部控制是指由公司的首席執行官、首席財務(wù)官或者公司行使類(lèi)似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會(huì )、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿(mǎn)足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認會(huì )計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：
1.保持詳細程度合理的會(huì )計記錄，準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況;
2.為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀錄，從而使財務(wù)報表的編制滿(mǎn)足公認會(huì )計原則的要求，公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)公司管理層和董事的合理授權;
3.為防止或及時(shí)發(fā)現公司資產(chǎn)未經(jīng)授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響。
二、財務(wù)報告內部控制審計與財務(wù)報告審計風(fēng)險評估程序的聯(lián)系與區別
當前，財務(wù)報告審計方法是風(fēng)險導向審計，要求注冊會(huì )計師在實(shí)施進(jìn)一步審計程序之前，實(shí)施風(fēng)險評估程序，其中包括了解被審計單位的內部控制與實(shí)施控制測試。財務(wù)報告內部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由于相關(guān)法規還要求注冊會(huì )計師對管理層就公司財務(wù)報告內部控制有效性的評價(jià)單獨發(fā)表意見(jiàn)，因此在審計程序上應比控制測試力度有所強化。一般來(lái)說(shuō)，上市公司都是聘請同一家會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行內控審計與財務(wù)報告審計，所以注冊會(huì )計師應充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內控審計與財務(wù)報告審計加以整合，以達到節約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量的目的。
三、實(shí)施財務(wù)報告內部控制審計的基本思路
(一)了解被審計單位的控制環(huán)境注冊會(huì )計師應關(guān)注：
1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項，包括財務(wù)報告實(shí)務(wù)、經(jīng)濟狀況、法律法規和技術(shù)革新;
2.企業(yè)組織結構、經(jīng)營(yíng)特征和資本結構;
3.企業(yè)的規模和業(yè)務(wù)復雜程度;
4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內部控制最近發(fā)生變化的程度。
注冊會(huì )計師的著(zhù)眼點(diǎn)應重視被審計單位管理高層對內部控制的態(tài)度，比如公司的道德規范、管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、角色和職責劃分的清晰程度，以及是否擁有一個(gè)強有力的審計委員會(huì )等。
(二)制定審計計劃
根據所掌握的控制環(huán)境及其對行為和財務(wù)報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負責人和項目團隊成員，界定角色、責任和資源;制定項目計劃、方法和報告要求。對風(fēng)險的考慮應貫穿整個(gè)計劃過(guò)程。
以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業(yè)內控是否有效的能力。企業(yè)的內控制度，往往是管理層經(jīng)過(guò)長(cháng)期摸索逐步建立起來(lái)的，作為審計師，僅僅花幾天或幾周的時(shí)間，就要搞清楚企業(yè)內控在設計和運轉上可能的漏洞，談何容易，沒(méi)有足夠的經(jīng)驗以及對企業(yè)管理的理解，是無(wú)法形成正確的對內控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓與督導，并且根據需要，制定利用專(zhuān)家的計劃。
(三)識別公司層面的'內部控制。
并完成公司層面的評估公司層面的內部控制，主要是指公司治理層面的內部控制，屬于控制環(huán)境。AS 5允許減少業(yè)務(wù)流程層次的測試，尤其是在公司整體層面的控制較強，并且和業(yè)務(wù)流程層次的控制緊密相連時(shí);或者公司整體層面的控制足以防止或發(fā)現相關(guān)認定的重大錯報。這就需要注冊會(huì )計師識別公司層面的重大風(fēng)險并作出恰當的評估。
公司層面的內部控制，包括對公司部門(mén)、人員的權責利劃分、重大政策決策流程與重大風(fēng)險管理政策、管理層的風(fēng)險測評流程、反舞弊控制、公司內控自我評測流程等，注冊會(huì )計師應評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。
注冊會(huì )計師還應識別各流程的責任人，并與其溝通，掌握其是否明確責任。其中，需重點(diǎn)對審計委員會(huì )的人員構成、工作方式、在公司監管中的實(shí)際地位、行使職能是否受到制約等進(jìn)行全面的評估。
評估的焦點(diǎn)應放在風(fēng)險上，如果某一事項從財務(wù)報告內部控制風(fēng)險的角度來(lái)看是重要的，就必須重點(diǎn)關(guān)注。風(fēng)險評估理念應貫穿審計的全過(guò)程。
(四)測試各相關(guān)財務(wù)報告目標的關(guān)鍵控制
選擇那些針對最關(guān)鍵財務(wù)報告目標的流程控制，并對這些控制的設計有效性進(jìn)行評估。應重點(diǎn)識別那些用來(lái)管理會(huì )對財務(wù)報告產(chǎn)生影響的重要流程的流程層面監督性控制，實(shí)務(wù)中的審計辦法是從公司的財務(wù)報表著(zhù)手，識別對財務(wù)報表有重大影響的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程目標，選擇關(guān)鍵會(huì )計科目和會(huì )計報表事項。
在對公司層面評估的基礎上，應考慮重要性水平，以及財務(wù)報表和其他支持性會(huì )計科目余額、交易或其他支持性信息出現重大錯報的可能性，分析財務(wù)報告中的關(guān)鍵風(fēng)險防范事項，并從數量和性質(zhì)兩方面考慮會(huì )計科目和披露事項的重要性。
與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的風(fēng)險因素包括但不限于：相關(guān)會(huì )計科目余額或交易的大小和種類(lèi);因錯誤或舞弊而產(chǎn)生錯報的可能性t該會(huì )計科目反映的交易的數量、會(huì )計科目的復雜程度;披露事項或相關(guān)會(huì )計科目的性質(zhì);會(huì )計科目反映的交易類(lèi)型導致公司承擔或有負債的風(fēng)險;是否包含關(guān)聯(lián)交易等。
注冊會(huì )計師應確定重要交易事項和業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確識別每一重要會(huì )計科目或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續方面的認定。
測試方法可采取穿行測試，通常綜合運用詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查相關(guān)憑證以及重新執行控制等程序。在針對重要處理程序執行穿行測試時(shí)，注冊會(huì )計師可以詢(xún)問(wèn)企業(yè)員工對企業(yè)規定程序及控制所要求內容的了解程威對于特定的相關(guān)認定，可能有多項控制應對評估的錯報風(fēng)險注冊會(huì )計師沒(méi)有必要測試與某個(gè)相關(guān)認定有關(guān)的所有控制。
(五)評價(jià)內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性
在作出評價(jià)之前，應首先對財務(wù)報告內部控制風(fēng)險作出評估。財務(wù)報告內部控制風(fēng)險包括兩個(gè)要素：錯報風(fēng)險與控制失效風(fēng)險。
影響某項控制相關(guān)風(fēng)險的因素包括：1.該項控制擬防止或發(fā)現的錯報的性質(zhì)和重要性;2.相關(guān)賬戶(hù)和認定的固有風(fēng)險;3.交易的數量和性質(zhì)是否發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而可能對該項控制設計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響;4.賬戶(hù)是否曾經(jīng)出現錯報;5.企業(yè)層面的控制對其他控制的監督的有效性;6.該項控制的性質(zhì)及其運行頻率;7.該項控制對其他控制有效性的依賴(lài)程度;8.執行或監督該項控制的人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動(dòng);9.該項控制是人工操作還是自動(dòng)完成;10.該項控制的復雜性，以及運行過(guò)程中需作出的判斷的重要性。
內部控制設計是否有效的判斷標準，是內部控制能否防止和發(fā)現導致財務(wù)報告不當披露的重要事項。評價(jià)內部控制設計的有效性的依據：被審計單位是否針對每一個(gè)控制目標都制定了適當的控制措施;是否能夠防止或檢查出可能造成財務(wù)報告重大錯漏的錯誤或舞弊。
評價(jià)內部控制執行有效性，指設計有效的控制措施是否得到了正確執行�？刂莆窗凑赵O計運行、執行人員未擁有執行控制所需的授權和不具備必要的專(zhuān)業(yè)勝任能力，發(fā)生上述情況之一，即說(shuō)明內部控制存在執行上的缺陷。
(六)評價(jià)控制缺陷
對發(fā)現的內部控制存在的不足，注冊會(huì )計師應按其嚴重程度，評價(jià)其是否屬于缺陷、應關(guān)注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設計或運行不能及時(shí)防止或發(fā)現錯報，表明內部控制存在缺陷。應關(guān)注缺陷是指內部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責監督企業(yè)財務(wù)報告的人員關(guān)注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內部控制中存在的、具有合理可能性導致企業(yè)年度或中期財務(wù)報表出現重大錯報不能被及時(shí)防止或發(fā)現的某項缺陷或幾項缺陷的組合。
控制缺陷的嚴重性取決于：1.企業(yè)控制是否存在無(wú)法防止或發(fā)現賬戶(hù)余額或列報錯報的合理可能性，2.因一項或多項缺陷導致的潛在錯報的重要程度。在評價(jià)一項或多項控制缺陷可能導致的錯報的重要程度時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額，以及受本期已發(fā)生或預計未來(lái)期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶(hù)余額或某類(lèi)交易所涉及的活動(dòng)數量。
審計過(guò)程中，發(fā)現以下跡象，就應判斷被審計單位內部控制存在重大缺陷：1.發(fā)現高級管理人員舞弊;2.重述財務(wù)報表，以反映重大錯報的更正情況;3.注冊會(huì )計師識別出當期財務(wù)報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內部控制發(fā)現;4.審計委員會(huì )對企業(yè)財務(wù)報告和內部控制的監督無(wú)效。
(七)形成審計報告
注冊會(huì )計師應當評價(jià)根據鑒證證據得出的結論，以作為對內部控制形成鑒證意見(jiàn)的基礎。如果被審計單位內部控制存在應關(guān)注缺陷與重大缺陷，審計師就需要對被審計單位的財務(wù)報告內部控制發(fā)表保留意見(jiàn)或者反對意見(jiàn)。
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