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出口型企業(yè)風(fēng)險導向內部審計的應用
內部審計參與企業(yè)出口貿易信用風(fēng)險管理是企業(yè)可持續發(fā)展和內部審計職業(yè)發(fā)展的需要。內部審計參與企業(yè)出口貿易信用風(fēng)險管理具有不可替代的優(yōu)勢。下面是小編搜集整理的相關(guān)內容的論文，歡迎大家閱讀參考。
摘要：我國出口型企業(yè)受外部影響很大,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較大。因此出口企業(yè)因此必須要更新審計理念,開(kāi)展風(fēng)險導向審計,提升企業(yè)風(fēng)險管理的力度。本文以S公司為例對此進(jìn)行了論述。
一、引言
我國出口型企業(yè)眾多。與其他內銷(xiāo)企業(yè)相比，出口型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險顯然較大審計是內部控制、內部管理及經(jīng)濟監督體系中不可缺少的重要部分。若出口企業(yè)審計仍然采用傳統的審計觀(guān)念和方法，不利于有效利用有限的審計資源，也不能滿(mǎn)足企業(yè)對風(fēng)險管理日益加強的要求。因此必須要更新審計理念，開(kāi)展風(fēng)險導向審計，提升出口企業(yè)風(fēng)險管理的力度。
二、風(fēng)險導向內部審計在S公司應用的案例
(一)S公司概述
S公司創(chuàng )建于1990年，是集棉花加工、紡紗、織布、印染為一體的大型綜合企業(yè)。公司產(chǎn)品暢銷(xiāo)全國各地，遠銷(xiāo)歐美、非洲、中東和東南亞等國家和地區。但S公司成立以來(lái)，較缺乏風(fēng)險管理意識，一直未將風(fēng)險管理納入公司經(jīng)營(yíng)管理目標。公司雖然有審計部門(mén)，但發(fā)揮作用極弱，只能夠做到事后審計，未能發(fā)揮其事前及事中的作用。自2008年金融危機后，公司開(kāi)始意識到風(fēng)險管理的重要性，并于2013年將風(fēng)險管理與內部審計相結合，開(kāi)始實(shí)行風(fēng)險導向內部審計。
(二)S公司應用風(fēng)險導向內部審計的具體做法
1.重新定位內部審計模式。公司內部審計積極轉變服務(wù)理念，選擇了風(fēng)險導向內部審計模式，并著(zhù)手構建全新審計模型。第一步，將內部審計的職責轉變?yōu)閹椭究刂聘鞣N可能影響其戰略規劃、經(jīng)營(yíng)目標實(shí)現的風(fēng)險，要求內審人員服務(wù)觀(guān)念轉變?yōu)槿职芽�。第二步，審前風(fēng)險識別、評估成為必要程序。第三步，完善公司的內部控制審計，包括貨幣資金、物資管理、固定資產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)項目管理等方面的內部控制審計，并加強對以上控制的測評。
2.制定內部審計目標和計劃。審計人員關(guān)注的焦點(diǎn)不應僅是會(huì )計報表重大錯報、漏報的若干風(fēng)險因素，進(jìn)一步延伸拓展到商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的若干風(fēng)險，其目標定位是:實(shí)施現代風(fēng)險導向審計，加強企業(yè)的風(fēng)險管理。將現代風(fēng)險導向審計與企業(yè)的風(fēng)險管理結合起來(lái)，從宏觀(guān)到微觀(guān)，自上而下的全面分析業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)中的若干風(fēng)險因素，對企業(yè)的外部環(huán)境、內部控制、經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)操作流程等進(jìn)行全面分析與評價(jià)，以實(shí)現審計參與管理、差錯糾正、防范風(fēng)險、增加價(jià)值的目標。
3.對企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險識別。S公司的內部審計人員成立專(zhuān)門(mén)的審計小組，根據S公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內部控制流程找出風(fēng)險點(diǎn)，并從財務(wù)的角度分別從報表層面和認定層面找出重大錯報漏報風(fēng)險。公司審計部門(mén)識別出的風(fēng)險點(diǎn)如下:
(1)商業(yè)信用風(fēng)險大。S公司主要出口市場(chǎng)包括美國和歐盟以及東南亞市場(chǎng)，2008年以來(lái)，公司出口單價(jià)大幅下降，出口量大幅減少，為了保住國際市場(chǎng)占有率，公司不得不進(jìn)一步擴大了賒銷(xiāo)幅度。同時(shí)，一些主要客戶(hù)的付款速度也明顯降低，致使公司應收賬款居高不下。公司應收賬款偏大，占流動(dòng)資產(chǎn)比重過(guò)高;壞賬損失的可能性較大。
(2)供應商管理存在缺陷。當前公司供應商能力相對較弱，因此容易引起貨物供給不足或難以供給的問(wèn)題，因此公司必須高度重視貨物供應商的選擇。
(3)物流風(fēng)險依舊存在。當前公司與物流公司的合同管理還存在一定缺陷，特別是責任明確方面還需要進(jìn)一步完善，才能保障公司物流的暢通。
(4)匯率風(fēng)險管理問(wèn)題突出。近幾年人民幣持續升值，導致國際匯率劇烈震蕩，影響出口企業(yè)收匯安全。公司作為一家紡織品出口加工企業(yè)，匯率的劇烈波動(dòng)影響公司的整體利潤水平，同時(shí)可能涉及企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)能力，而加強匯率風(fēng)險管理也成為目前公司的主要問(wèn)題。
(5)信用管理混亂，市場(chǎng)部門(mén)和財務(wù)部門(mén)共同負責公司的信用風(fēng)險管理，而管理部門(mén)風(fēng)險管理工作職責不清、分工不明，部門(mén)之間人員效率低下，相互推諉。公司的信用管理工作重點(diǎn)是對應收賬款的處理，由于公司應收賬款監管不力，難以根據賬款收回情況對客戶(hù)的信用政策和信用條件進(jìn)行適當調查和調整，難以對信用風(fēng)險的精細化、科學(xué)化管理，難以有效防范信用風(fēng)險，壞賬發(fā)生的規模和概率增加。
(6)會(huì )計賬本不符合國際要求。S公司會(huì )計賬簿雖符合我國會(huì )計準則要求，但與國際要求的通用性及清晰性還存在一定差距，成本數據、成本信息以及企業(yè)基本情況還較模糊。公司因財務(wù)人員不熟悉國際貿易和反傾銷(xiāo)的相關(guān)會(huì )計法規，加之公司在日常管理中沒(méi)有收集國際競爭對手的財務(wù)會(huì )計信息和非財務(wù)信息，如果公司遇到反傾銷(xiāo)訴訟時(shí)，不能完整及時(shí)填答反傾銷(xiāo)調査問(wèn)卷，必然會(huì )影響自身權益的維護。
(7)公司對國外貿易壁壘的動(dòng)態(tài)信息掌握不充分，了解不及時(shí)。頻繁遭遇國外綠色貿易壁壘的阻礙是現階段我服裝紡織品產(chǎn)品出口的主要特征。公司未建立有效的綠色壁壘信息收集機制，未選派專(zhuān)門(mén)的人才從事綠色壁壘信息收集工作。
(8)對國際政策風(fēng)險重視不夠。隨著(zhù)經(jīng)濟形勢進(jìn)一步惡化，金融危機導致外部需求衰退，各主要貿易國的出口增速下滑較大，歐美等國貿易保護主義抬頭，貿易摩擦頻發(fā)，這給公司的出口提出了更大的挑戰。公司對反傾銷(xiāo)風(fēng)險也不夠重視，未建立起有效的反傾銷(xiāo)運營(yíng)體系。
4.編制具體審計方案。S公司審計小組按照上述風(fēng)險點(diǎn)，逐一對公司的風(fēng)險進(jìn)行評級，對風(fēng)險系數高且發(fā)生頻率高的風(fēng)險事項進(jìn)行全面審計;對風(fēng)險系數一般且發(fā)生頻率中等的風(fēng)險事項進(jìn)行重點(diǎn)審計;對風(fēng)險系數低且發(fā)生頻率也低的風(fēng)險事項實(shí)施抽樣審計。并根據風(fēng)險評級編制具體的審計方案。
5.風(fēng)險導向實(shí)施環(huán)節。審計小組根據風(fēng)險因素識別風(fēng)險評估確定了公司存在特別風(fēng)險的領(lǐng)域集中在匯率風(fēng)險領(lǐng)域和信用風(fēng)險領(lǐng)域，進(jìn)而對相關(guān)項目實(shí)施全面重點(diǎn)審計、進(jìn)行定期或不定期檢查。對物流風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等實(shí)施專(zhuān)項審計。
6.出具審計報告。審計項目組組長(cháng)需要根據審計發(fā)現的問(wèn)題對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行再評估，從企業(yè)風(fēng)險和內部控制的角度尋找問(wèn)題的原因，提請被審計單位針對風(fēng)險管控薄弱的環(huán)節有針對性的改進(jìn)。
7.后續審計。審計組出具審計報告后，內部審計人員對審計報告中問(wèn)題的整改情況進(jìn)行后續跟蹤，安排后續審計。同時(shí)，針對共性的問(wèn)題和風(fēng)險，應按照公司風(fēng)險管理流程納入風(fēng)險庫。選擇后續審計對象應遵循成本效益原則和重要性原則。
三、結束語(yǔ)
實(shí)施風(fēng)險導向內部審計給S公司帶來(lái)了如下變化:切實(shí)降低了企業(yè)風(fēng)險;提升了內部審計工作效率;促使公司發(fā)生了許多改變。但公司還存在一些問(wèn)題，如缺乏規范的風(fēng)險導向內審體系，風(fēng)險評估工作開(kāi)展困難，內部審計與其他部門(mén)協(xié)同方面存在不足，內部審計人員知識結構存在缺陷等。為此，S公司采取了諸多措施，如優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險導向內部審計環(huán)境;轉變企業(yè)全員觀(guān)念，促使企業(yè)發(fā)展風(fēng)險導向內部審計;采取多種措施，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);健全內部控制機制，夯實(shí)風(fēng)險導向內部審計基礎等，對風(fēng)險導向審計進(jìn)一步予以完善。
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