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試論存貨審計中應關(guān)注的審計程序
關(guān)鍵詞：存貨 內控 監盤(pán) 審計 問(wèn)題
摘要：存貨審計是指對存貨增減變動(dòng)及結存情況的真實(shí)性、合法性和正確性進(jìn)行的審計。存貨審計直接影響著(zhù)財務(wù)狀況的客觀(guān)反映，對于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯弊端，保護存貨的安全完整，降低產(chǎn)品成本和費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等，都具有十分重要的意義。
存貨是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類(lèi)繁多且流動(dòng)性強、計價(jià)方法多樣，因而存貨高估構成了資產(chǎn)計價(jià)舞弊的主要部分。在會(huì )計核算上，存貨對應的會(huì )計賬項很多，存貨項目的真實(shí)和正確與否，直接影響到其他會(huì )計賬項，因此存貨審計在整個(gè)審計中占有非常重要的地位。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問(wèn)題的復雜性以及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會(huì )計師對存貨項目的審計應當予以特別的關(guān)注，相應地要求實(shí)施存貨項目審計的注冊會(huì )計師具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，運用多種有針對性的審計程序。
一、評價(jià)和測試企業(yè)的內部控制制度
了解企業(yè)對存貨的內部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準確計價(jià)的基礎。存貨的內部控制制度貫穿于企業(yè)的采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個(gè)環(huán)節，是事先經(jīng)過(guò)制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內部監控制度。通過(guò)對存貨內部控制制度的評價(jià)和測試，一方面可以了解被審單位存貨內部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點(diǎn)，一般而言，內部控制制度薄弱環(huán)節，問(wèn)題較多，應列作審計的重點(diǎn)。應注意的是評價(jià)內部控制制度，一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結合，特別是對于工業(yè)企業(yè)，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和工藝流程，要了解產(chǎn)品成本結轉流程。
為了確定被審計單位存貨內部控制是否健全有效，審計人員可通過(guò)觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、查閱歷史資料等多種方式來(lái)加以了解和調查，其范圍包括企業(yè)的購貨、驗收、存儲、領(lǐng)料、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節。經(jīng)過(guò)了解，結合自己的專(zhuān)業(yè)判斷，對企業(yè)存貨的內部控制進(jìn)行分析，初步評價(jià)存貨的控制風(fēng)險，實(shí)際上就是評價(jià)企業(yè)存貨的內部控制在防止或發(fā)現和糾正重要錯報或漏報中的有效性。
二、審查存貨計價(jià)的正確性
存貨計價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負債表存貨項目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計價(jià)方面的審查工作，對于存貨審計風(fēng)險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價(jià)的審查應側重與存貨的發(fā)出、攤銷(xiāo)及結轉等環(huán)節，并在審計抽樣的基礎上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過(guò)程的各環(huán)節，審計人員不可能對所有存貨進(jìn)行詳查，抽查核對成了存貨計價(jià)測試的主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，對存貨余額較大、價(jià)格變動(dòng)較為頻繁的存貨作為測試重點(diǎn)，測算期末存貨價(jià)值是否等于存貨的結存單價(jià)與結存數量的積，測試期末單價(jià)是否與采購成本、生產(chǎn)成本相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計核算的重復，審計人員不應受企業(yè)的會(huì )計處理方法的干擾，獨立按照適當的方法進(jìn)行。(1)應審查存貨采用的計價(jià)方法是否合理、適當，年度內有無(wú)任意改變計價(jià)方法的現象。(2)在加權平均法下，審查客戶(hù)是否在同一品種、同一規格型號的存貨范圍內進(jìn)行計價(jià)，有無(wú)異類(lèi)存貨混淆計價(jià)的現象。(3)對存貨采用計劃成本核算的客戶(hù)，應重點(diǎn)審查成本差異率的計算和成本差異的結轉是否正確，有無(wú)不按期結轉成本差異，或者利用成本差異調節利潤的情況。
三、重視對存貨的監盤(pán)程序
監盤(pán)是注冊會(huì )計師執業(yè)過(guò)程中常用的審計策略和手段，通過(guò)對存貨的監盤(pán)能夠獲取監盤(pán)對象的存在性、完整性、權力性、估價(jià)與分攤、分類(lèi)與披露的認定是否恰當的審計證據，存貨監盤(pán)是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據，也是判斷上述其他認定的輔助證據，因此，審計人員在審計過(guò)程中，應當按照執業(yè)準則的要求實(shí)施對存貨的監盤(pán)，以獲取有關(guān)期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。(1)盤(pán)點(diǎn)時(shí)間最好選擇在會(huì )計期末。實(shí)際上多數情況的監盤(pán)是在會(huì )計期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤(pán)點(diǎn)日到期末的存貨余額調節表來(lái)證實(shí)期末存貨余額的正確性。(2)盤(pán)點(diǎn)參與人員的選擇要有代表性。供應、保管、財務(wù)、生產(chǎn)等部門(mén)的有關(guān)人員都應參與;(3)如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入監盤(pán)范圍，不應事先透露監盤(pán)地點(diǎn);(4)應特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀(guān)察是否存在冷背殘次的存貨，對這一問(wèn)題發(fā)現途徑一是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，二是在審閱企業(yè)存貨會(huì )計賬薄時(shí)存貨數量余額沒(méi)有變動(dòng)的賬戶(hù)，其多為冷背殘次的積壓貨物。
采取恰當的盤(pán)點(diǎn)方法。①盤(pán)點(diǎn)前準備盤(pán)點(diǎn)表，同倉庫保管明細賬進(jìn)行核對，由于倉庫實(shí)行保管負責制，一般情況這種核對是相符的。②抽點(diǎn)樣本量。企業(yè)盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)后，審計人員應進(jìn)行抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。③審計人員應向被審單位索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗收報告單(或入庫單)、最后一張貨運文件(或出庫單)，作為截止測試時(shí)的依據。④異地庫存貨的盤(pán)點(diǎn)。如為外單位代為保管，不能親自盤(pán)點(diǎn)時(shí)，一定要采取適當的替代程序，如發(fā)詢(xún)證函、查看原始單據等;如為本單位保管，則一定要親自監督盤(pán)點(diǎn)。⑤對一種存貨有幾個(gè)存放地點(diǎn)的，我們應盡量對其一次、連續不斷的盤(pán)完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。
在被審計單位存貨盤(pán)點(diǎn)結束前，注冊會(huì )計師應當再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)，以確定所有應納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會(huì )計師應當根據自己在存貨監盤(pán)過(guò)程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結果匯總表核對。
結束語(yǔ)
存貨審計是注冊會(huì )計師審計中比較復雜和耗時(shí)的一項工作，面臨的難點(diǎn)也比較多，因此，我們要根據企業(yè)實(shí)際情況，制定并執行嚴格的審計程序，就能獲取存貨實(shí)物資產(chǎn)確實(shí)存在、計價(jià)正確的審計證據。
參考文獻：
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