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創(chuàng )建審計項目組織的流程控制治理模式
通過(guò)“創(chuàng )新”這一實(shí)現跨越發(fā)展的基本途徑，探索內部審計的改進(jìn)和創(chuàng )新，是近期內部審計迫切需要研究的課題。內部審計尚未出臺有關(guān)審計項目組織和治理的流程控制規范，在實(shí)施本研究課題前，審計項目實(shí)施存在著(zhù)審計實(shí)施過(guò)程拖沓、審計項目實(shí)施因種種原因不能按審計計劃規劃的時(shí)間完成、審計實(shí)施方案執行不到位、審計期間范圍縮小、審計出的題目未能按審計準則的規定完整反映等影響審計實(shí)施質(zhì)量的諸多題目。本文正是順應了國家審計工作指導思想，及時(shí)探索研究和制定審計項目的組織治理和過(guò)程控制標準，從組織實(shí)施流程、審計文本工作時(shí)限、職責分工等全方位和全過(guò)程對審計項目實(shí)行規范化治理進(jìn)行探索和研究，其對全面提升審計項目質(zhì)量和審計項目的組織實(shí)施和治理具有良好的促進(jìn)作用和意義。一、審計項目組織的流程控制治理模式的設計思路
以審計項目組織控制流程圖和項目組織實(shí)施時(shí)限控制標準、項目組織實(shí)施文本控制標準以及項目組織實(shí)施職責控制標準四個(gè)功能模塊的設立，來(lái)實(shí)現控制規范化流程、控制標準化實(shí)施和控制標準化記錄的過(guò)程目標，終極實(shí)現控制審計過(guò)程、實(shí)現規范治理的終縱目的。其優(yōu)越性是，摒棄粗放的審計制度規范形式，建立具有自身鮮明特點(diǎn)，具有可操縱性強，對審計項目的組織和實(shí)施真正具有實(shí)際指導意義、真正能夠規范和控制審計項目的組織實(shí)施和治理的標準流程規范體系。
二、審計項目組織的流程控制治理模式的構成及作用機制
審計項目組織的流程控制治理模式由審計項目組織控制流程圖和項目組織實(shí)施時(shí)限控制標準、項目組織實(shí)施文本控制標準以及項目組織實(shí)施職責控制標準四個(gè)功能模塊共同構成，以實(shí)現控制規范化流程、控制標準化實(shí)施和控制標準化記錄的過(guò)程目標，終極實(shí)現控制審計過(guò)程、實(shí)現規范治理的終縱目的。審計項目組織的流程控制治理模式以審計項目組織控制流程圖和項目組織實(shí)施時(shí)限控制標準共同作用實(shí)現審計項目組織實(shí)施流程規范化的控制目的：以項目組織實(shí)施時(shí)限控制標準和項目組織實(shí)施文本控制標準共同作業(yè)實(shí)現審計項目組織實(shí)施標準化實(shí)施的控制目的；以項目組織實(shí)施文本控制標準和項目組織實(shí)施職責控制標準共同作用實(shí)現審計項目組織實(shí)施控制標準化記錄的控制目的。通過(guò)對以上審計項目組織實(shí)施流程規范化、審計項目組織實(shí)施標準化和審計項目組織實(shí)施標準化記錄三個(gè)間接控制目的的控制，實(shí)現控制審計過(guò)程、實(shí)現審計規范治理的終極目標。
審計項目組織控制流程圖明確描述審計項目組織治理和實(shí)施的整個(gè)過(guò)程的整體控制流程和各個(gè)環(huán)節的控制子流程及其子子流程，將審計項目組織治理和實(shí)施的整個(gè)過(guò)程和流程加以明確，保證審計項目組織實(shí)施過(guò)程符合內部審計準則和各個(gè)層面相關(guān)審計制度的規定，保證流程規范。
三、項目組織實(shí)施時(shí)限控制標準
項目組織實(shí)施時(shí)限控制標準將項目組織實(shí)施過(guò)程中各個(gè)具體的環(huán)節包括項目立項組織、編制審批項目審計計劃、審前調查、編制審批項目實(shí)施方案、編制批準下達審計通知書(shū)、實(shí)施審計、修訂審批審計計劃和項目實(shí)施方案、分析匯總審計結果、審計結果評審復核、出具正式審計結果和審計結果執行結果及審計資料移交等各個(gè)控制環(huán)節的工作時(shí)限加以明確和規范，保證項目組織實(shí)施過(guò)程規范和實(shí)施行為規范，避免審計項目實(shí)施過(guò)程拖拉或因各種主觀(guān)、客觀(guān)原因草率實(shí)施，不按審計項目計劃規劃的審計期間范圍實(shí)施審計，縮小審計覆蓋的期間范圍，審計項目實(shí)施方案規定的實(shí)施內容執行不到位，無(wú)法保證審計項目實(shí)施質(zhì)量等諸多題目。
四、項目組織實(shí)施文本控制標準
項目組織實(shí)施文本控制標準將審計項目組織治理和實(shí)施的整個(gè)過(guò)程中所使用審計文本相關(guān)規范要求加以明確，具體包括審計通知書(shū)、審計計劃、審計項目實(shí)施方案、審前調查方案、審前調查報告、審計工作記錄、審計證據、審計工作底稿、審計報告、審計決定等審計文本的格式以及內容等方面的具體規范和要求，保證審計項目組織實(shí)施行為規范，形成的審計記錄規范，符合內部審計準則和各個(gè)層面相關(guān)審計制度的規定。其中的審計項目實(shí)施方案標準文本格式，突破了以往普遍采用的文字敘述格式，而是創(chuàng )新設計出清楚簡(jiǎn)潔的表格格式，格式固然簡(jiǎn)潔明晰，但功能卻遠遠超出原文字敘述格式。比如，原文字敘述格式的審計項目實(shí)施方案，雖在描述中明確了審計內容的責任人，但缺乏具體實(shí)施的審計程序，而且對于責任人實(shí)際是否實(shí)施審計程序、實(shí)施了哪些審計程序均缺乏記錄、反映和追蹤檢查。表格式的審計項目實(shí)施方案，采取同一的格式，格式要求的內容包括：審計項目名稱(chēng)、實(shí)施審計單位、被審計單位(部分)、延伸審計單位(部分)、審計職員配置包括組長(cháng)和主審、方案編制人、審批人、底稿種別、索引號、審計目的、審計依據、審計時(shí)間范圍、審計需要提供的資料、審計采用的方法、審計采用的主要步驟、審計內容及其重要標記、審計的具體對象或環(huán)節以及重要的審計程序及其責任分工、執行標記、責任分工執行人簽名備注、執行結果底稿索引號、具體的審計時(shí)間規劃以及審計實(shí)施方案的變更及其審批、其他備注事項和要求等。表格式的審計項目實(shí)施方案不僅要求列明審計內容及其重要標記、審計的具體對象或環(huán)節以及重要的審計程序及其責任分工，還要求責任分工人對于執行審計程序情況予以確認和標記并要求責任分工人對執行審計程序情況的執行標記予以簽名確認或進(jìn)行備注。對于審計程序執行情況標注了完成標記的，要求明確標注出執行結果底稿索引號；對于審計程序執行情況未能標注完成標記的，要求備注說(shuō)明未能完成執行的原因和情況。以方便審計項目負責人檢查、復核并根據檢查復核情況及時(shí)考慮調整審計程序，也便于日后對審計項目實(shí)施情況及其審計質(zhì)量的檢查和復核評審。創(chuàng )新設計和采用的表格式的審計項目實(shí)施方案，摒棄了傳統格式的繁復和功能的缺失，簡(jiǎn)約卻不簡(jiǎn)單，其將PDCA循環(huán)治理理論的對于質(zhì)量治理活動(dòng)的計劃、執行、檢查、處理四個(gè)階段的內容全部涵蓋在這一張表中，對于計劃(審計程序、審計時(shí)間規劃等)、執行(執行標記、簽名備注)、檢查(對照檢查清楚明了)和處理情況(審計程序、規劃的調整)四個(gè)循環(huán)的內容均予以規范記錄和清楚反映。審計項目組織實(shí)施文本控制標準不僅對審計項目實(shí)施方案的格式進(jìn)行了突破創(chuàng )新設計和同一規范，也將審計項目組織實(shí)施和治理的整個(gè)過(guò)程中所使用其他審計文本包括審前調查方案、審前調查報告、審計工作記錄、審計證據、審計工作底稿、審計報告、審計決定等審計文本的格式以及內容等方面加以具體規范和要求，保證審計項目組織實(shí)施行為規范，形成的審計記錄規范。
五、項目組織實(shí)施職責控制標準
審計項目組織實(shí)施職責控制標準依據相關(guān)原則規定，將審計項目組織治理和實(shí)施的整個(gè)過(guò)程中包括審計項目立項組織、編制審批審計項目審計計劃、審前調查、編制審批審計項目實(shí)施方案、編制批準下達審計通知書(shū)、實(shí)施審計、修訂審批審計計劃和審計項目實(shí)施方案、分析匯總審計結果、審計結果評審復核、出具正式審計結果和審計結果執行結果及審計資料移交等各個(gè)控制環(huán)節的各個(gè)相關(guān)職員包括審計部分負責人、審計組長(cháng)、主審和審計成員在各個(gè)控制子環(huán)節及其子子環(huán)節的職責范圍具體加以明確和規范，保證在審計項目實(shí)施中職責分工清楚明確，并配合審計項目組織實(shí)施文本控制標準系統功能，將以上各環(huán)節、各相關(guān)職員的職責在標準審計文本和記錄中予以明確記錄和反映，以便相關(guān)責任的追查和追究，保證審計項目組織實(shí)施職責分工明確到位、審計項目組織實(shí)施行為規范、形成的審計記錄規范。
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