議審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)

審計結構是構成審計理論者要素及其相互聯(lián)系的組合，它本身就是一個(gè)邏輯系統。構建審計量結構首先涉及到邏輯出發(fā)點(diǎn)的選擇。選擇不同的邏輯點(diǎn)往往形成不同的理論結構。審計理論結構正確與否及其對審計理論結構。審計理論結構正確與否及其對審計實(shí)踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯出發(fā)點(diǎn)選擇的正確性和性。

　　一、 邏輯出發(fā)點(diǎn)的特征

　　從的角度講，邏輯出發(fā)點(diǎn)指從抽象上升到具體全過(guò)程出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判定，也叫做上升的出發(fā)點(diǎn)。

　　邏輯出發(fā)點(diǎn)具有如下特征：

　　第一，它的實(shí)質(zhì)表現為該體系中最抽象、最一般、最簡(jiǎn)單的思維規定。

　　第二，它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體中任何其他范疇中為中價(jià)的條件的范疇。而任何其他范疇反倒必須以它為基礎和依據。

　　第三，它應該揭示"細胞"形態(tài)的內在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說(shuō)，出發(fā)點(diǎn)范疇本身所包含的矛盾是整個(gè)范疇體系運動(dòng)、的內在動(dòng)力和源泉，整個(gè)體系不是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長(cháng)”和運動(dòng)。

　　第四，它與形式邏輯系統中的公理不同，它既不是任意的和暫時(shí)承認的東西，也不是隨便出現和姑且假定的東西，而是為后來(lái)的事物運動(dòng)過(guò)程所證實(shí)把它作為邏輯開(kāi)端是正確的。

　　第五，從最一般的意義上講，邏輯出發(fā)點(diǎn)范疇作為它所在系統中的一個(gè)基本要素，同整個(gè)體系發(fā)生著(zhù)多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系的方式如何，不僅規定著(zhù)整體的本質(zhì)，而且也規定著(zhù)出發(fā)點(diǎn)范疇在該體系中所處的地位和所起的作用。因此，要想確實(shí)弄清被確定的出發(fā)點(diǎn)范疇的意義，就必須對整個(gè)體系展開(kāi)多方面層次的綜合性論證。①

　　二、審計理論結論的邏輯出發(fā)點(diǎn)的四種比較有代表性的構想及其評價(jià)

　　第一種構想，以審計假設為邏輯出發(fā)點(diǎn)構建審計理論結構，我們稱(chēng)以此為基礎建立的理論結構為"假設導向型審計理論結構"。持這種觀(guān)點(diǎn)的人以為審計假設是審計職員對那些未確切熟悉或無(wú)法正面論證的現象，根據客觀(guān)的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。審計假設是演繹的先決條件。

　　以審計假設作為審計理論結構邏輯出發(fā)點(diǎn)具有一定的局限性。很多學(xué)生主張以審計假設作為審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)，筆者以為這種觀(guān)點(diǎn)主要受科學(xué)方式的。審計假設是條件條件，但不是推理的邏輯出發(fā)點(diǎn)。審計假設是為實(shí)現審計目標而設立的條件，實(shí)在質(zhì)是對審計主體、審計客體的一種時(shí)空限定。因此，審計假設只能是論證審計理論的基石，以它作為邏輯論證出發(fā)點(diǎn)卻有些牽強。

　　第二種構想，以審計本質(zhì)為邏輯出發(fā)點(diǎn)構建審計理論結構，我們稱(chēng)此為基礎建立的審計理論結構為“本質(zhì)導向型審計理論結構”。持這種觀(guān)點(diǎn)的人以為“只有正確地揭示事物的本質(zhì)，才能把握審計理論的發(fā)展方向”�！爸灰�正確地確立了審計的本質(zhì)，也就順理成章地確立了審計理論結構�！雹�

　　理論是對客觀(guān)事物的本質(zhì)的性的正確反映，然而把審計本質(zhì)作為審計理結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)則有很大的局限性。首先，從邏輯學(xué)角度，審計本質(zhì)不具備作為邏輯出發(fā)點(diǎn)的基本特征。審計本質(zhì)揭示的是審計這一事物更深層次的規律性，它不能成為邏輯出發(fā)點(diǎn)；其次，從審計理論與審計審計實(shí)踐的關(guān)系看，審計本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯出發(fā)點(diǎn)構建審計理論結構易使審計理論脫離實(shí)踐，使審計理論失往與外部環(huán)境的密切相關(guān)性。經(jīng)濟環(huán)境的變化，必然對審計產(chǎn)生影響。再次，把審計本質(zhì)作為邏輯出發(fā)點(diǎn)易造成審計理論內部結構離散與脫節�？茖W(xué)和完整的審計理論結構應該是結構嚴密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個(gè)結構中，要求具備一個(gè)具有一定內聚力、向心力的邏輯出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)它能把審計理論結構各組成要素有機地聯(lián)系起來(lái)，形成一個(gè)有序的、嚴謹的整體。假如失往了這個(gè)邏輯出發(fā)點(diǎn)，其他要素便無(wú)由存在。以審計本質(zhì)為邏輯出發(fā)點(diǎn)為邏輯出發(fā)點(diǎn)卻不具備這種功能。無(wú)論我們把審計定義為“查賬認”、“過(guò)程論"或”"控制論"，審計的、程序并不會(huì )因此而不同。

　　第三種構想，以審計環(huán)境作為邏輯出發(fā)點(diǎn)構建審計理論結構，我們稱(chēng)以此為基本建立的理論結構為"環(huán)境導向型審計理論結構"。持這種觀(guān)點(diǎn)的人以為"審計環(huán)境與外環(huán)境有機的總和，審計內環(huán)境決定審計的本質(zhì)，從而決定審計職能；審計外環(huán)境決定審計目的�！�…審計目的、審計本質(zhì)、職能與審計目標終極同一在特定時(shí)空條件下的審計環(huán)境中。"③

　　以審計環(huán)境作為審計結構邏輯出發(fā)點(diǎn)具有一定的局限性。審計系統是社會(huì )經(jīng)濟系統中的一個(gè)子系統，它的運行在很大程度上要受社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的影響。由于審計理論來(lái)源于審計實(shí)踐，審計實(shí)踐是在一定社會(huì )經(jīng)濟、環(huán)境下，為滿(mǎn)足一定的社會(huì )需要而發(fā)展完善起來(lái)的，因此，我們應該把審計理論研究的視野擴展到審計系統以外的社會(huì )政治、經(jīng)濟、環(huán)境中往。然而，把審計放在社會(huì )政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境中來(lái)研究，并不意味著(zhù)審計環(huán)境的審計理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)。由于環(huán)境是指存在于系統之外的對研究系統有影響作用的一切系統的總和。研究審計離不開(kāi)審計環(huán)境，同時(shí)，審計環(huán)境不是審計本身，它并不構成審計理論結構的要素。

　　第四種構想，以審計目標為邏輯出發(fā)點(diǎn)構建審計理論結構，我們稱(chēng)以此為基礎建立的理論經(jīng)結構為“目標導向型審計理論結構”。持這種觀(guān)點(diǎn)的人以為“目標是一切工作的出發(fā)點(diǎn)”。④

　　審計目標是整個(gè)審計理論結構中最基本，也是最重要的要素，是所有審計理論的最補出發(fā)點(diǎn)。⑤筆者贊同這種觀(guān)點(diǎn)，本文將對此具體。

　三、審計目標是審計結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)

　　鑒于以審計假設、審計本質(zhì)和審計環(huán)境作為審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)帶有不同程度的局限性，筆者以為審計目標應該成為審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)，現具體如下：

　　第一，從邏輯學(xué)的角度看，審計目標具有作為邏輯出發(fā)點(diǎn)的基本特征：首先，審計目標的確定并不是主觀(guān)臆造的產(chǎn)物，它反映了審計過(guò)程中內在的必然聯(lián)系，審計目標對審計這個(gè)人工系統的其他構成要素要決定或制約作用。審計由于需要而產(chǎn)生和，但審計本質(zhì)一經(jīng)形成，就相對穩定。審計目標的提出，應反映審計本質(zhì)，并促進(jìn)審計本質(zhì)和職能的否則，就是不切實(shí)際的目標。其次，審計目標屬于審計理論結構并居于出發(fā)點(diǎn)地位，決定和制約著(zhù)審計假設、審計概念和審計準則。審計假設在于對審計系統，同時(shí)審計系統又通過(guò)審計目標往適應外部環(huán)境，退即審計目標制約著(zhù)審計假設�；�本審計概念是為實(shí)現審計目標而界定的。審計準則是人們?yōu)榱吮ＷC審計目標實(shí)現而制定的用來(lái)指導和制約審計主體行為的規范，即審計目標是制定審計準則的制約因素。由此可見(jiàn)，審計目標是審計理論的直接存在物，任何脫離審計目標需要而建立的審計理論結構及其要素是不的，再次，審計目標必須通過(guò)外部環(huán)境給予規定和說(shuō)明，是審計發(fā)展的出發(fā)點(diǎn)，具有主觀(guān)見(jiàn)之于客觀(guān)的特點(diǎn)。最后，審計目標包含了審計活動(dòng)的“基因”，是審計活動(dòng)中一切矛盾的“焦點(diǎn)”，是審計系統運行的導向機制，是審計活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和回宿。

　　第二，從系統論角度看，目標對行系統是至關(guān)重要的，按一定目標運行是一切系統所具備的基本特征。對審計這一人工系統來(lái)說(shuō)，目標表明人們?yōu)槭裁匆�設計這一系統，目標是人工系統存在的條件，是決定系統其他要素的基礎。由于人們只有有了某種需要才設計某一系統，為實(shí)現系統目標，必須以假設的形式對其環(huán)境進(jìn)行抽象，以建立系統的教研運行機制。系統在特定環(huán)境下向某一方向運行必須遵循一定的規則，這就是原則（或準則）�？梢�(jiàn)，審計目標決定了審計系統應使用的和程度，是引導和制約審計行為的決定性因素，尤其在缺乏明確的可供遵循的審計準則時(shí)，審計目標也是審計行為的判別標準。同時(shí)，審計目標直接反映著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，審計受外部環(huán)境變化很大，而這種影響首先體現在對目標期看的調整和重新選擇。如，較低經(jīng)濟發(fā)展水平，較簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)決定了審計目標主要是審查帳目有無(wú)錯誤和弊端；社會(huì )各界對財務(wù)報表依靠性的增強決定了審計目標主要是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和未來(lái)的盈利能力作出職業(yè)性判定等等�？傊�，作為引導審計行為導向的審計目標，構成了審計系統的出發(fā)點(diǎn)和回宿。目標對于系統的重要性決定了以審計目標作為邏輯出發(fā)點(diǎn)的客觀(guān)必然性，以此為邏輯出發(fā)點(diǎn)構建的審計理論系統是一個(gè)動(dòng)態(tài)的開(kāi)放的穩定的和有序的系統。

　　第三，從審計計理論的性質(zhì)看，由于審計理論與審計實(shí)踐的相互依存、相互影響和相互促進(jìn)的關(guān)系，因此要求審計理論經(jīng)必須密切聯(lián)系審計實(shí)踐。由于審計目標是主觀(guān)見(jiàn)之于客觀(guān)的產(chǎn)物，它是審計環(huán)境的需要和審計系統內在的本質(zhì)的同一，而審計目標公道與否，又能及時(shí)受到實(shí)踐的檢驗。因此把審計目標作為審計理論的邏輯出發(fā)點(diǎn)能增強審計理論對審計實(shí)踐的解釋功能和指導功能，使審計理論日趨完善�？傊�，審計目標作為審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)是比較科學(xué)的。

　　審計目標是審計理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)，以此為基點(diǎn)構建審計理論結構的基本思路如下：審計目標--審計假設--審計基本概念--審計準則。審計目標要素處于該理論結構的最高層次，起頭駕馭整個(gè)審計理論結構的導向作用。它直接與社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系，決定和影響審計系統的其他要素。在審計目標的指導相聯(lián)系，決定和影響審計系統的其他要素。在審計目標的指導下，審計理論需要推理的基礎，這個(gè)基礎就是審計假設。審計假設是根據審計目標的要求，對客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的公道推斷。審計假設作為條件條件，支撐起審計理論結構。在審計假設的基礎上，根據對審計實(shí)務(wù)的和提煉，提出審計概念。審計概念既承上依據審計假設，又啟下指導審計準則的建立，審計準則直接指導審計實(shí)務(wù)。審計結構作為一個(gè)理論系統與審計所依豐存的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境還發(fā)生相互作用關(guān)系。審計環(huán)境對審計理論結構的作用關(guān)系表現為理論結構的構建必須適應環(huán)境的需要，并隨著(zhù)環(huán)境的變革而變革；審計理論結構對審計環(huán)境的反作用則表現在審計理論通過(guò)對審計實(shí)踐的指導作用與解釋作用不斷改善環(huán)境之狀況。

　　注釋?zhuān)?BR>　�、� 蘇越：《科學(xué)發(fā)現中的邏輯方法》，北京師范大學(xué)出版社，1990年版，P289-290。
　�、� 轉引自蔡春博士論文：《審計理論結構》，1991年34頁(yè)。
　�、� 劉兵：《審計理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)及審計理論體系》、《審計研究》，1995年4期。
　�、� 徐政旦、謝榮：《試論我國社會(huì )主義審計模式的若干原則》、《審計研究》，1987年4期。
　�、� 李若山：《審計理論結構探討》、《審計研究》1995年3期。

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