工程建設項目審計的現狀、難點(diǎn)及其對策

工程建設項目投資金額巨大，建設周期長(cháng)，且多為政績(jì)工程，民心工程，涉及的關(guān)系復雜，受公眾關(guān)注較多，而工程建設項目審計涉及的范圍和內容廣泛，是融管理、績(jì)效、經(jīng)營(yíng)、效益等多方面內容為一體的綜合性審計。開(kāi)展工程建設項目審計的目的是通過(guò)審計促進(jìn)被審計單位改進(jìn)和加強工程全過(guò)程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費，提高資金使用效果，同時(shí)客觀(guān)公正地評價(jià)工程建設決策者、執行者的經(jīng)濟責任履行情況，進(jìn)而評價(jià)工程建設項目的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益。由于審計涉及工程建設各個(gè)環(huán)節的內容，所以審計必須熟悉工程建設項目的各個(gè)管理流程�！　」こ探ㄔO項目管理流程大體可分為四個(gè)階段，第一階段是項目開(kāi)工前準備階段，主要包括項目調研論證、立項、項目設計、招標、簽定合同及開(kāi)工準備。第二階段是整個(gè)建設期間，其主要工作是施工，從土石方開(kāi)挖工程到主體配套基本完成。第三階段是竣工驗收交付工程階段，指按照設計要求組織項目驗收；工程結算；辦理工程交付。第四階段是項目進(jìn)入運營(yíng)期，即項目產(chǎn)成品投入市場(chǎng)，回收資金產(chǎn)生經(jīng)濟效益，達到投資預期目標，實(shí)現“貨幣資金——建設資金——產(chǎn)成品資金——貨幣資金”的經(jīng)營(yíng)循環(huán)�！　」P者經(jīng)過(guò)審計實(shí)踐認為工程建設項目審計的現狀及存在的難點(diǎn)主要有以下三方面：　�。ㄒ唬�審計部門(mén)人員知識、專(zhuān)業(yè)結構單一較難適應工程建設項目的綜合性審計要求�！　」こ探ㄔO項目?jì)热莞采w面廣、建設過(guò)程復雜決定了審計要求的綜合性，內容既涉及財務(wù)管理，又涉及工程建設管理，不僅要對結果審計，即審查工程建設項目資金的來(lái)源運用，對財務(wù)核算、會(huì )計基礎工作的真實(shí)性、合規性作出評價(jià)，更要對工程建設過(guò)程進(jìn)行審計，查找工程建設項目各個(gè)管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節，提出改進(jìn)意見(jiàn)及建議并作出評價(jià)，以達到審計的目的，如對開(kāi)工前準備階段的審計，通過(guò)查缺補漏，預防隱患的發(fā)生；在工程建設成本形成期間，通過(guò)對人工、材料機械費等其他費用進(jìn)行跟蹤監控，將審計關(guān)口前移，及時(shí)督促被審計單位發(fā)現糾正損失浪費問(wèn)題，并根據整改結果對項目執行者經(jīng)濟責任的履行情況作出評價(jià)；在工程竣工結算環(huán)節進(jìn)行審計，可進(jìn)一步核實(shí)建設項目在建設全過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部建設投資支出，核實(shí)各項結余資金和其他資金的實(shí)有數，為評價(jià)項目整體效益和效果提供依據。審計內容綜合性、專(zhuān)業(yè)性都比較強，另外由于我國建筑市場(chǎng)及配套的管理法規、政策尚不健全，各種監督制約措施力量較分散未形成監督合力，內審部門(mén)人員較難適應工程建設項目的綜合性審計要求，實(shí)踐中審計人員又多側重于財務(wù)審計，對工程項目管理缺乏相應的專(zhuān)業(yè)知識與經(jīng)驗，忽略了工程建設管理流程中存在的問(wèn)題，局限在單一的知識結構容易做出不全面、不恰當的審計結論，導致審計風(fēng)險�！　。ǘ�）工程建設項目的舞弊行為更加隱蔽�！　」こ探ㄔO項目從立項、施工、竣工交付使用等整個(gè)過(guò)程涉及到很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個(gè)過(guò)程或程序中獲取不正當利益，進(jìn)行營(yíng)私舞弊行為。工程建設項目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設方人員利用工作職務(wù)之便獲取信息在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；建設方為了處理不正當費用，內部管理層相互串通或建設方與施工方之間串通簽定虛假合同，編制虛假預決算資料并購買(mǎi)發(fā)票套取現金，使內部控制形同虛設；還有的工程長(cháng)期不結算，以工程支出之名列支不合規支出，工程效益難以保證等等。工程項目建設過(guò)程中的舞弊行為較其它經(jīng)濟項目更加隱蔽，在形式上難以發(fā)現漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規發(fā)票，加大了工程建設項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設項目審計中的難點(diǎn)和重點(diǎn)�！　。ㄈ�）工程建設項目審計目前缺少系統、完整的評價(jià)標準體系�！　∧壳霸诠こ探ㄔO項目審計活動(dòng)的不同階段通常使用不同的評價(jià)指標，工程建設項目前期審計主要是定性評價(jià)，主要評價(jià)項目調研程序的合規性，論證的科學(xué)性、嚴密性，以及有無(wú)決策失誤問(wèn)題等。工程建設項目建設期、運營(yíng)期側重于定量評價(jià)。建設期的評價(jià)指標主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結算審減率等。運營(yíng)期的評價(jià)指標主要有：產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、成本利潤率、銷(xiāo)售利潤率、投資利潤率、投資利潤率、投資回收期等�！　∫陨隙�量指標大多數為財務(wù)分析指標，從使用情況看，單靠財務(wù)指標并沒(méi)有真正完全地反映出建設項目的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，由于我國工程建設項目審計尚處于摸索發(fā)展階段，成熟的可借鑒的東西還比較少，沒(méi)有一套系統完整的評價(jià)標準體系，因此制約了工程建設項目審計的發(fā)展�！　♂槍�工程建設項目審計中上述情況，筆者建議應從以下三個(gè)方面著(zhù)手：　�。ㄒ唬┐_立工程管理審計與財務(wù)審計有效結合起來(lái)的工作思路，適當利用有關(guān)部門(mén)的工作成果�！　∮捎诠こ探ㄔO項目審計對審計人員駕御財務(wù)與工程兩個(gè)專(zhuān)業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求，因此在提高現有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識面的同時(shí)做好財務(wù)與工程兩個(gè)專(zhuān)業(yè)的合理分工與協(xié)調配合顯得十分重要，審計項目實(shí)施前要對工程建設項目的專(zhuān)業(yè)要求進(jìn)行全面分析，合理安排財務(wù)審計與工程管理審計人員知識結構的分工與合作，為工程建設項目審計的順利實(shí)施奠定相應的專(zhuān)業(yè)基礎�！　」こ探ㄔO項目審計內容涉及不同層面的工程技術(shù)領(lǐng)域，要做出恰當的高質(zhì)量的審計評價(jià)，與有關(guān)部門(mén)的合作尤其重要，必要時(shí)借助它們的工作成果，主要表現在：一是與工程審價(jià)部門(mén)的合作，或直接從工程審價(jià)部門(mén)取得工程審定值，或委托具有相應資質(zhì)的中介機構進(jìn)行審計；二是與工程監理部門(mén)的合作，監理部門(mén)是對工程施工質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行鑒定、監督的法定部門(mén)，遇有工程技術(shù)方面的問(wèn)題可向其咨詢(xún)；三是與工程驗收部門(mén)的合作，通過(guò)查閱驗收資料有助于明確審計內容，并進(jìn)行查缺補漏；四加強是與被審計單位的工程、財務(wù)、后勤等部門(mén)的溝通與配合，對工程建設項目全面進(jìn)行了解，捕捉真實(shí)信息，并尊重對方，以理服人，理由不充分不輕易下結論。

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