注冊會(huì )計師審計制度存在的題目及改進(jìn)建議

【摘要】本文從現行注冊師審計制度存在的進(jìn)手,提出了對注冊會(huì )計師審計制度的改進(jìn),以期能對注冊會(huì )計師審計制度的完善有所幫助。

近年來(lái),注冊會(huì )計師事務(wù)所與被審串通舞弊、出具虛假報告的案件時(shí)有發(fā)生,無(wú)論是國內的“中誠”、“瓊民源”、“銀廣廈”等惡性造假事件的表露,還是日本兵庫銀行、韓國大宇公司的破產(chǎn),特別是美國安然公司破產(chǎn)、安達信題目的曝光,無(wú)一不在說(shuō)明注冊會(huì )計師審計行業(yè)在制度、業(yè)務(wù)、監管等方面都存在著(zhù)巨大漏洞,并已成為全球范圍內一個(gè)亟待解決的共同題目。

一、現行注冊會(huì )計師審計制度存在的題目
(一)審計委托人與被審計人集于一身,使審計關(guān)系中委托人形同虛設
從原理上來(lái)說(shuō),審計關(guān)系的形成,是由委托人、審計人和被審計人三方構成的,缺少任何一方,獨立、客觀(guān)、公正的審計將不復存在。在理想的情況下,上市公司的股東與會(huì )計師事務(wù)所形成委托人與被委托人的契約關(guān)系,而會(huì )計師事務(wù)所對上市公司形成監視和制約。
但是,從實(shí)際情況看,由于存在“一股獨大”等題目,來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權、治理權、監視權于一身,股東大會(huì )形同虛設,董事會(huì )不但不能對公司經(jīng)營(yíng)者起到應有的監視作用,相反,公司的董事會(huì )經(jīng)常就是公司的治理層。經(jīng)營(yíng)者由被審計人變成了審計委托人,并且決定著(zhù)審計人的聘用、續聘、收費等事項,完全成了事務(wù)所的“衣食父母”,這就從根本上破壞了審計關(guān)系結構,使審計失往了客觀(guān)公正的基礎。這種情況下,事務(wù)所要么保持執業(yè)道德和聲譽(yù)放棄市場(chǎng),要么為了生存違心地出具虛假審計報告。在兩難的境地下,很多事務(wù)所選擇了后者。
(二)會(huì )計師事務(wù)所對被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過(guò)深,使審計不可能客觀(guān)公正
,世界各國基本上都答應會(huì )計師事務(wù)所為被審企業(yè)提供治理咨詢(xún)、稅務(wù)咨詢(xún)、咨詢(xún)等非審計服務(wù),其初衷是�？唇柚�注冊會(huì )計師豐富的專(zhuān)業(yè)知識和經(jīng)驗,規范被審企業(yè)的會(huì )計業(yè)務(wù)和依法納稅等。但會(huì )計師事務(wù)所過(guò)度地參與被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),必然會(huì )將兩者的利益緊密地***在一起。在巨大的貿易利益的驅使下,安達信對安然的審計,就形同用自己的一只手往審計監視自己的另一只手,不可能具有獨立、客觀(guān)和公正性。
(三)審計人與被審企業(yè)的長(cháng)期審計關(guān)系,使審計人與被審計人之間形成了“利益合作”關(guān)系
會(huì )計師事務(wù)所與被審企業(yè)之間的合作時(shí)間過(guò)長(cháng),導致了被審企業(yè)與會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師之間關(guān)系過(guò)于密切,形成了對彼此都有利的“固定”關(guān)系,雙方一般都不愿輕易更換合作對象。由于一旦重新選擇,對雙方尤其是會(huì )計事務(wù)所而言會(huì )增加新的“投資本錢(qián)”。作為注冊會(huì )計師個(gè)人,與被審企業(yè)之間則形成了非同一般的私人關(guān)系,“一個(gè)注冊會(huì )計師跳槽,事務(wù)所往往會(huì )損失一批客戶(hù)”的現象就是最有力的證實(shí)。
(四)法律監管上的嚴重不足
注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )自設立以來(lái),一直扮演雙重角色:既是注冊會(huì )計師正當權益的守護神,又是注冊會(huì )計師執業(yè)行為的監管者,本身就存在著(zhù)利害沖突。因限于人力和財力,各監管機構除了少量抽查外,一般不對審計報告進(jìn)行核查,而是主要依靠審計業(yè)的自我規范和同業(yè)監視,監管機構只是在題目暴露后才進(jìn)行追查,因此盡大多數違規審計案件都是在至公司忽然破產(chǎn)后才牽扯出來(lái)的。正由于如此,固然違規審計會(huì )面臨很大風(fēng)險,但因監管力度嚴重不足,使違規的風(fēng)險和收益極不對稱(chēng),才會(huì )出現如此之多敢于鋌而走險的會(huì )計師事務(wù)所。
(五)注冊師行業(yè)重“業(yè)務(wù)”,輕“道德”
,無(wú)論是國內還是國外,注冊會(huì )計師資格必須經(jīng)合格后才能取得,考試涉及會(huì )計、審計、、稅務(wù)等方方面面,唯獨缺乏道德方面的內容。長(cháng)期忽視道德教育,使事務(wù)所和注冊會(huì )計師在利益和職業(yè)道德發(fā)生沖突時(shí),往往頂不住壓力和***,為客戶(hù)出具虛假審計報告。

二、改進(jìn)現行審計制度的幾點(diǎn)建議
(一)完善公司治理結構,改變會(huì )計師事務(wù)所受雇于被審的現狀
完善獨立董事制度,建立獨立董事薪酬基金,以確保獨立董事薪酬的獨立性;設立以獨立董事、監事、少數股東代表為成員的審計委員會(huì ),由審計委員會(huì )來(lái)決定會(huì )計師事務(wù)所的聘用和報酬,從而使會(huì )計師事務(wù)所能夠獨立、客觀(guān)、公正地發(fā)表審計意見(jiàn)。
(二)限制會(huì )計師事務(wù)所的服務(wù)范圍
會(huì )計師事務(wù)所必須將審計和非審計業(yè)務(wù)分開(kāi),同一家事務(wù)所不能在被審企業(yè)同時(shí)開(kāi)展非審計業(yè)務(wù),禁止會(huì )計師事務(wù)所的雇員在被審單位兼職,這樣可防止會(huì )計師事務(wù)所對被審企業(yè)業(yè)務(wù)涉足過(guò)深,形成緊密的利益共同體,或由于同事間的“親密”關(guān)系,從而審計的獨立、客觀(guān)、公正。
(三)嚴格限定會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師對同一企業(yè)的審計年限
為防止會(huì )計師事務(wù)所或注冊會(huì )計師們與被審企業(yè)的關(guān)系過(guò)于熟稔,應建立事務(wù)所及注冊會(huì )計師輪換制,以便于限定會(huì )計師事務(wù)所對同一企業(yè)的審計年限及注冊會(huì )計師個(gè)人在同一被審企業(yè)的執業(yè)年限。筆者以為會(huì )計師事務(wù)所對同一企業(yè)的審計年限不宜超過(guò)5年,而一個(gè)注冊會(huì )計師連續審計同一個(gè)企業(yè)的時(shí)間則以不超過(guò)3年為佳。由于期限定得過(guò)長(cháng),會(huì )影響審計獨立性;而期限定得過(guò)短,注冊會(huì )計師更換過(guò)于頻繁,會(huì )影響企業(yè)和事務(wù)所的工作效率。
(四)加強對審計行業(yè)的監管處罰力度
事實(shí)證實(shí),要求審計行業(yè)進(jìn)行自我規范和同業(yè)監視的國際慣例存在著(zhù)巨大缺陷。所以,應當設立一個(gè)享有獨立法人地位、獨立于注冊會(huì )計師行業(yè)之外的監管機構,由會(huì )計人士和非會(huì )計人士組成,其主要職能是監視和制裁。同時(shí),注冊會(huì )計師行業(yè)必須制定具體的、可操縱性的法律規范,強化注冊會(huì )計師的民事賠償責任,引進(jìn)刑事處罰措施,使違規者付出高昂的代價(jià),這樣才能使每一個(gè)注冊會(huì )計師都能按照既定的職業(yè)道德往行事,不做違法、違規的事。
(五)加強注冊會(huì )計師職業(yè)道德建設,進(jìn)一步規范注冊會(huì )計師執業(yè)行為
隨著(zhù)近年來(lái)會(huì )計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生,注冊會(huì )計師的職業(yè)道德水準已成為關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和的大事。對注冊會(huì )計師進(jìn)行誠信教育,其重要性一點(diǎn)也不亞于對其專(zhuān)業(yè)勝任能力的培養,要將誠信教育作為會(huì )計職業(yè)道德建設的第一重要內容。首先,高校應開(kāi)設誠信教育課程并作為學(xué)生的必修課。其次,在注冊會(huì )計師資格考試、聘用時(shí)增加職業(yè)道德方面的考核。第三,注協(xié)和事務(wù)所對在職注冊會(huì )計師進(jìn)行后續教育時(shí),要加大職業(yè)道德教育的力度,并作為年檢的一項重要內容。第四,加強職業(yè)道德制度建設,在已頒布的《注冊會(huì )計師職業(yè)道德基本準則》的基礎上,進(jìn)一步制定職業(yè)道德的具體準則,使之更具操縱性。使遵守職業(yè)道德成為每一名注冊會(huì )計師的自覺(jué)行為。

【注冊會(huì )計師審計制度存在的題目及改進(jìn)建議】相關(guān)文章：

農業(yè)銀行內部審計監視存在題目及建議03-24

跟蹤審計中存在題目及對策12-08

現行醫院會(huì )計制度中存在題目及改進(jìn)建議02-27

審計取證中存在的題目及對策03-24

我國企業(yè)內部審計中存在的題目及完善的建議03-29

目前審計工作質(zhì)量存在題目與對策03-21

內部經(jīng)濟責任審計評價(jià)存在的題目及對策03-22

風(fēng)險導向審計存在的問(wèn)題及其建議03-24

會(huì )計估計存在的題目與審計對策03-23