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內審創(chuàng )新初探
一、內審創(chuàng )新的原則 （一）真實(shí)性原則 要堅持把審計的重點(diǎn)放在財務(wù)收支是否真實(shí)上。真實(shí)性是一切工作的基礎，任何創(chuàng )新都必須建立在真實(shí)性的基礎上，否則所謂的創(chuàng )新只是空中樓閣，毫無(wú)實(shí)用價(jià)值，不會(huì )給內部審計和的帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的作用：（1）離開(kāi)財務(wù)信息與資料的真實(shí)性，財務(wù)市場(chǎng)將一片混亂，要通過(guò)真實(shí)性審計摸清企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況，逐步建立起每個(gè)部分或單位的審計檔案，做到對審計對象了如指掌。（2）企業(yè)要轉換經(jīng)營(yíng)機制，建立企業(yè)制度，建立法人治理結構，必然要求信息的真實(shí)性，才能在市場(chǎng)競爭中取得良好的信譽(yù)，為企業(yè)自身的發(fā)展創(chuàng )造良好的市場(chǎng)環(huán)境。（3）如今企業(yè)規模越來(lái)越大，內部分權也越來(lái)越大而且復雜，在企業(yè)內部領(lǐng)導層次增多，最高領(lǐng)導者闊別各層領(lǐng)導者，不可能直接地參與各層次的治理活動(dòng)，也不可能直接地比較清楚地了解各層領(lǐng)導者責任履行情況，因而加強企業(yè)內部治理，做出關(guān)系企業(yè)命運的決策只能依靠資產(chǎn)負債損益等財務(wù)狀況，真實(shí)的資產(chǎn)負損益等財務(wù)狀況便于企業(yè)最高領(lǐng)導者做出正確的決策�！ �（二）效益性原則 要堅持把審計的落腳點(diǎn)放在進(jìn)步效益，降本增效上。效益性原則可以說(shuō)是內部審計創(chuàng )新的方向�，F階段在我國多種成份并存，競爭十分激烈，尤其是國有大中型企業(yè)，虧損面大，要在競爭中獲勝，必須要講求經(jīng)濟效益。內部審計在監視審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、正確、正當的同時(shí)，必須對企業(yè)的經(jīng)濟效益進(jìn)行客觀(guān)公正的評價(jià)。內部審計之所以進(jìn)行創(chuàng )新就是為了更好的對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和經(jīng)濟效益進(jìn)行評價(jià)。內部審計要突出內向服務(wù)的特點(diǎn)，通過(guò)審計創(chuàng )新，對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行全面，從企業(yè)與市場(chǎng)的全面出發(fā)，從企業(yè)存在的主要和薄弱環(huán)節進(jìn)手，提出建議與意見(jiàn)，維護企業(yè)的正當權益，糾正損害企業(yè)利益的行為，出企業(yè)治理中帶有共性的題目，為治理決策提供依據�！ �（三）相關(guān)性原則 要堅持把相關(guān)性原則作為衡量審計工作質(zhì)量的一個(gè)基本要求。會(huì )計上的相關(guān)性指的是會(huì )計核算應符合國民經(jīng)濟宏觀(guān)調控的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)內部加強經(jīng)營(yíng)治理的需要。在此可理解成審計工作滿(mǎn)足企業(yè)內部經(jīng)濟治理的需要，即審計服務(wù)的有效性。企業(yè)的高層治理者進(jìn)行決策時(shí)，需要在備選方案中尋找最佳方案作出判定和選擇。只要存在可供選擇的不同方案，就表明決策中存有“差異”（差別），需要治理者往分析、比較和評價(jià)，以便從差別中挑選出最優(yōu)方案。審計服務(wù)有效性即指幫助治理者增強治理決策能力，進(jìn)步?jīng)Q策水平所需的那種發(fā)現潛伏的“差異”，分析和解釋“差異”，從而能從“差異”中作出判定和抉擇的特性。若該種相關(guān)性不能得以進(jìn)步，那么內審創(chuàng )新與否也顯得無(wú)關(guān)緊要�！ �（四）以人為本原則 要堅持把審計職員引導到苦練內功，進(jìn)步自身素質(zhì)上來(lái)。在內部審計創(chuàng )新的過(guò)程中，人是關(guān)鍵的因素，若離開(kāi)審計職員自身素質(zhì)的進(jìn)步，那么審計創(chuàng )新也將是紙上談兵。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟大潮中進(jìn)行運轉，將會(huì )面臨著(zhù)很多題目，尤其是進(jìn)進(jìn)二十一世紀，知識經(jīng)濟，新事物，新東西層出不窮，要保持清醒的頭腦，適應市場(chǎng)經(jīng)濟復雜的局面，要求內部審計職員必須具有良好的素質(zhì)和較高的文化知識，而且知識面必須拓寬，對于內審職員來(lái)講，必須把握一門(mén)專(zhuān)業(yè)知識，此外還要成為懂財務(wù)、治理、經(jīng)濟、工程、、心等知識的復合型人才。要突出抓好審計隊伍建設，通過(guò)，轉變、更新觀(guān)念；通過(guò)加強審計隊伍建設，特別是業(yè)務(wù)培訓和制度規范化建設，規范審計工作程序等，全面進(jìn)步審計工作質(zhì)量，使審計創(chuàng )新落到實(shí)處�！ �二、內審創(chuàng )新的 （一）內審職員角色的創(chuàng )新 所謂角色可以說(shuō)是內審職員一種自身的定位。我們知道對任何事物的定位在其發(fā)展過(guò)程中是至關(guān)重要的。依據事物所處的內外環(huán)境，正確的定位可以促進(jìn)事物本身不斷發(fā)展；而無(wú)視四周環(huán)境的變化，錯誤的定位，則會(huì )讓事物即使是新生事物停滯不前，甚至逐步消亡。我國傳統內審的錯誤定位也是危機產(chǎn)生的一個(gè)重要原因�？梢赃@樣以為，我國傳統內部審計一直是處在“***”的位置上，或者說(shuō)處在這樣的位置上。當發(fā)生被審部分“不配合”，審計意見(jiàn)與被審計部分意見(jiàn)不一致或審計建議沒(méi)有得到實(shí)施的情況時(shí)，我們的內審職員很少有人能靜下心反思并從自己身上查找原因，要么是一通抱怨，更多的則是采取強制的方式執行，不僅解決不了題目，反而使矛盾更激化。然而很多內審職員以為這正是職業(yè)權威的體現。我們知道，任何職業(yè)都有職業(yè)權威，只是程度高低題目，內審職員應當是與其他職業(yè)職員一樣用同樣的方式顯示自己的權威。內審經(jīng)常用非職業(yè)方式維護自己的權威，也即利用其“經(jīng)濟***”“財產(chǎn)衛士”的角色，久而久之使內部審計在企業(yè)中的處境愈來(lái)愈尷尬。因此，這種錯誤角色應盡早糾正，取而代之的應該是“咨詢(xún)顧問(wèn)”“業(yè)務(wù)伙伴”的角色，把部分或單位作為主角，切實(shí)為他們服務(wù)，讓單位或部分親身感受到內部審計職員是通過(guò)對內部控制系統的檢查、評價(jià)、建議、咨詢(xún)和提出改進(jìn)措施，幫助他們實(shí)現經(jīng)營(yíng)治理目標�！ �（二）內審范圍、工作重點(diǎn)、的創(chuàng )新 內部審計在西方出現至今已經(jīng)有很長(cháng)的，這期間也經(jīng)歷了曲折反復、艱辛探索、不斷變化的過(guò)程，發(fā)展至今才得以形成的整套完善的內部審計體系和實(shí)務(wù)，包括機構的設置、審計謀略、計劃、方法以及內審職員的職業(yè)發(fā)展等。這套經(jīng)過(guò)實(shí)踐證實(shí)行之有效的與實(shí)務(wù)，對我們在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下進(jìn)行內審創(chuàng )新有著(zhù)不可缺少的鑒戒作用。首先，關(guān)于內部審計的范圍，筆者以為應當進(jìn)一步拓寬，企業(yè)中所有部分都應接受內部審計，而審計什么、什么時(shí)候審計、用什么方法審計，則是內部審計部分運用專(zhuān)業(yè)知識和經(jīng)驗，自主判定和決定。其次，關(guān)于內部審計的工作重點(diǎn)，可以捉住三個(gè)方面。一是對內部控制系統的評價(jià)。內部控制制度是為適應生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理的需要而產(chǎn)生的，是現代企業(yè)內部治理制度的一個(gè)重要組成部分。加強企業(yè)內控制度的評審，通過(guò)一般性的財務(wù)收支審計，發(fā)現內部治理方面的漏洞，提出可操縱性的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步效益。同時(shí)，加強內控制度的評審，也是變事后審計為事前審計的重要手段。二是搞好經(jīng)濟責任審計。市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，廠(chǎng)長(cháng)（經(jīng)理）的素質(zhì)和治理行為將直接決定企業(yè)的興衰，搞好廠(chǎng)長(cháng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計是投資者和治理者對經(jīng)營(yíng)者監管的共同要求。要使廠(chǎng)長(cháng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計成為一種制度，并通過(guò)審計創(chuàng )新逐步完善其操縱方法，從而達到治理“企業(yè)治理者病癥”的目的。任期經(jīng)濟責任審計不僅要使領(lǐng)導滿(mǎn)足，組織部分認可，還要讓大多數廠(chǎng)長(cháng)（經(jīng)理）心服口服；既要肯定成績(jì)，又要揭露題目，指出不足，針對薄弱環(huán)節提出審計建議，還要給廠(chǎng)長(cháng)（經(jīng)理）開(kāi)釋思想，更好地為企業(yè)服務(wù)。三是抓好企業(yè)盈虧審計。盈虧審計對企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展有著(zhù)重要。當前，我國正在進(jìn)行股份制改造，企業(yè)職工，外部投資人都以或即將以進(jìn)股的方式參與企業(yè)治理，真正發(fā)揮其主人翁的作用。他們發(fā)揮主人翁作用的條件是對該企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)等相關(guān)真實(shí)信息的了解，其中最直接，也是最關(guān)心的便是企業(yè)的盈虧狀況。企業(yè)的盈虧關(guān)系到投資人是否繼續對該企業(yè)進(jìn)行投資，或及時(shí)建議治理層采取措施扭虧為盈，從而來(lái)保護親身利益。因此，在未來(lái)內部審計必須加大對盈虧的審計，審查其核算是否合規正確，有無(wú)虛報盈虧的情況，變企業(yè)短期行業(yè)為長(cháng)期行為�！ ￡P(guān)于內部審計的創(chuàng )新。筆者以為可以在評審內控制度的抽樣審計基礎上鑒戒西方普遍采用并行之有效的方法：風(fēng)險審計法和風(fēng)險控制自我評價(jià)法。該種方法審計面廣，有重點(diǎn)；節省時(shí)間、職員和用度；審計效果達到甚至超過(guò)最高決策和治理層的期看�！ �（三）內審模式的創(chuàng )新 審計應該是一項具有獨立性的監視活動(dòng)。獨立性是審計的重要特征，這種獨立性包含四層含義：一是機構獨立性，二是職員獨立性，三是經(jīng)濟獨立性，四是精神獨立性。只有真正具備了獨立性，才能保證審計職員依法進(jìn)行的經(jīng)濟監視活動(dòng)客觀(guān)公正，提出的關(guān)于財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的審計信息才更有價(jià)值，才能更好的為各部分或單位服務(wù)，然而傳統內審并未體現這種超然獨立性。按國家審計署的有關(guān)規定，內部審計機構在本單位主要負責人直接領(lǐng)導下進(jìn)行工作，對本單位領(lǐng)導負責并報告工作。而內部的各職能部分都是在企業(yè)主要負責人的直接領(lǐng)導下，行使職權，開(kāi)展并報告工作，即使有些職能部分是由企業(yè)的某位副職分管，那也是主要負責人授權的，實(shí)在質(zhì)還是在主要負責人領(lǐng)導下開(kāi)展工作的。而且按照《公司法》的規定，企業(yè)財務(wù)負責人要由董事會(huì )任免，而對內部審計職員沒(méi)有這種地位的規定。在主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)的主要負責人是企業(yè)的法人代表，要承擔各職能部在授權范圍內開(kāi)展工作所產(chǎn)生的責任。各職能部分所從事的活動(dòng)是企業(yè)主要負責人的意志體現。在這種情況下，內部審計的實(shí)質(zhì)是主要負責人監視主要負責人的單方面活動(dòng)，這在和現實(shí)中都行不通。由此可知，傳統內審并沒(méi)有超然的獨立性。這種傳統內審模式正是企業(yè)制度所摒棄的。在市場(chǎng)經(jīng)濟體制條件下建立現代企業(yè)制度即國有企業(yè)在公司化過(guò)程中構建法人治理結構，而構建法人治理結構的關(guān)鍵是正確處理所有者、經(jīng)營(yíng)者與勞動(dòng)者三者之間的關(guān)系，特別是要形成三者之間互相約束，互相激勵與互相制衡的關(guān)系，其中，激勵與約束是核心。，國有企業(yè)在轉制過(guò)程中所面臨的突出之一，就是上述三種權力配置與運作的非均衡狀態(tài)。這種現象的出現與傳統內審模式是緊密相關(guān)的。綜上所述，要真正建立現代企業(yè)制度就必須理順內部審計組織的領(lǐng)導關(guān)系。內審機構應在董事會(huì )或最高層治理者的直接領(lǐng)導下，對其負責，以有效保證內審獨立行使職權，發(fā)揮審計的監視、評價(jià)、公證、服務(wù)職能�！ �（四）內審評價(jià)體系的創(chuàng )新 今后的內部審計機構將與經(jīng)營(yíng)部分（如銀行的信貸部、企業(yè)的市場(chǎng)銷(xiāo)售部）一樣需要有很強的客戶(hù)、服務(wù)的觀(guān)念和技能，內部審計部分面對的客戶(hù)有兩層：第一層是企業(yè)的董事會(huì )；第二層是企業(yè)內部的各職能部分。他們在對內審工作評價(jià)時(shí)可從兩方面進(jìn)行，一是對內部審計職員的評價(jià)：是否熟悉業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制，是否了解和把握機構的整體運作情況；是否熟悉業(yè)務(wù)；是否了解和把握新技術(shù)的運用；是否具備與各部分不同層次職員交流和溝通能力等等。二是是對內部審計工作的評價(jià)，主要看客戶(hù)是否真正受益于內部審計提供的“增加值服務(wù)”。【內審創(chuàng )新初探】相關(guān)文章：
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