論內審外聘的利與弊

內審外聘的上風(fēng)

對來(lái)講，內審外聘有很多好處。

1．進(jìn)步內審的獨立性。內審部分作為企業(yè)的一個(gè)職能部分，無(wú)法實(shí)現真正的獨立，而外聘職員在提供內市服務(wù)時(shí)，與外部審計一樣遵循職業(yè)標準，而且事務(wù)所有一套保證審計準則受到遵循的機制。另外，內審外聘也使職務(wù)輪換成為可能，因而在審計者與被審計者之間難以建立親密的關(guān)系，內市的獨立性得以進(jìn)步。

2．降低總本錢(qián)。企業(yè)假如建立一個(gè)自己的內審部分，需要支付員工的薪金、培訓；費和治理用度，內審外聘則能節省這些用度，而且企業(yè)可只在需要時(shí)聘用，以保持支出控制的靈活性。同時(shí)，假如由外部審計職員承擔內審工作，內審的和程序可與外市保持高度的一致性，這意味著(zhù)外審職員能更多地依靠?jì)葘徆ぷ�，企業(yè)也可因少支付審計用度而獲益。

3．獲得規模效益。外審職員開(kāi)發(fā)審計軟件和新方法的本錢(qián)可以分攤到很多客戶(hù)身上，比起研制相同技術(shù)的內審部分來(lái)，能夠保持更低的研發(fā)本錢(qián)。規模效益即可導致相同服務(wù)的本錢(qián)節約或同樣本錢(qián)的更優(yōu)服務(wù)。

4．保持適當的組織規模。幾乎每個(gè)企業(yè)都能從內部審計職能中受益，但對規模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，設置一個(gè)只有一兩個(gè)人的內審部分很難招募到頂尖人才，也無(wú)法建立足夠的專(zhuān)家意見(jiàn)數據庫。師事務(wù)所則可對風(fēng)險進(jìn)行有效的并提供菜單化的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，以在不同的時(shí)間滿(mǎn)足客戶(hù)的不同需求。

5．獲得新經(jīng)營(yíng)技能與新審計技術(shù)。內審外聘使企業(yè)有機會(huì )接觸和到新技能。外部審計職員在對大量企業(yè)的審計中，會(huì )獲得更廣泛的知識和經(jīng)驗。企業(yè)通過(guò)與外部審計職員的接觸和合作，可以兼收并蓄。而且，競爭激烈的審計市場(chǎng)迫使會(huì )計師事務(wù)所不得不投進(jìn)巨資，不斷開(kāi)發(fā)更高效的新技術(shù)，例如Ernst＆Young最近投資1億5千萬(wàn)美元用于內部審計技術(shù)方法的開(kāi)發(fā)。內審外包使企業(yè)自身不用進(jìn)行高額投資即可接觸和使用新技術(shù)。

6．使治理層關(guān)注核心競爭力。假如實(shí)行內審外聘，企業(yè)就可騰出治理時(shí)間和治理資源，用于企業(yè)的核心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。內審外聘使治理層能夠專(zhuān)注于其核心競爭力領(lǐng)域，集中精力追求更具戰略意義的目標，而不是將大量精力耗費在低回報的日常治理中。

7．更好的文化融合。大型跨國會(huì )計師事務(wù)所在全世界都有分支機構，并大量雇傭當地員工。聘用這些事務(wù)所可以節約差旅費，進(jìn)步跨國文化治理能力，并反過(guò)來(lái)促進(jìn)對現有文化的理解。

內審外聘的劣勢

在分析內審部分的戰略上風(fēng)時(shí)，治理層應考慮內審外聘的幾點(diǎn)劣勢：

1．企業(yè)越來(lái)越受制于外聘審計職員。假如外部審計職員獲得了內部審計合同，企業(yè)又撤消了已有的內部審計機構，雙方在博弈中的談判地位發(fā)生了變化，外聘職員的服務(wù)水平可能下降。隨著(zhù)時(shí)間的推移，外部審計職員獲得越來(lái)越多的企業(yè)制度性知識，企業(yè)會(huì )變得越來(lái)越依靠外部服務(wù)者，外聘職員為其內審服務(wù)索要的傭金會(huì )越來(lái)越高。審計委員會(huì )或董事會(huì )需要對內審工作進(jìn)行仔細的監視，以保證外部審計職員提供的服務(wù)質(zhì)量令人滿(mǎn)足，審計服務(wù)是按照合同約定完成的。固然市場(chǎng)上還有其他可提供內審服務(wù)的外部職員，企業(yè)可以與聘用者簽定長(cháng)期價(jià)格協(xié)議，企業(yè)還可以重新引進(jìn)內審機構，但治理層在決策時(shí)就要全面考慮各種可能結果及其機會(huì )本錢(qián)。

2．外聘者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的理解沒(méi)有內審部分全面深進(jìn)。內審職員通常來(lái)自組織其他部分，他們對組織有著(zhù)獨特的視角和廣泛的觀(guān)察，具有大量關(guān)于公司文化的制度性知識，而且內審部分及職員對其行動(dòng)和建議還負有個(gè)人責任。

3．將失往一個(gè)頗有價(jià)值的治理職員培訓基地。很多企業(yè)的內審部分是未來(lái)經(jīng)理的重要來(lái)源地。內審工作使有才能的人有機會(huì )接觸重要的戰略操縱和組織控制。他們對企業(yè)廣闊而深刻的了解為他們日后走上治理崗位做好了預備。內審外聘使這種領(lǐng)導人才的儲備日益減少。

4．外部審計職員對其雇主忠誠，而不是對客戶(hù)忠誠。作為師事務(wù)所的雇員，外部審計職員要向合伙人匯報，由于事務(wù)所負責提升、培訓等事宜，并對提供內部審計服務(wù)的職員進(jìn)行治理和監視。而內部審計職員首先對所在組織忠誠，內部審計應當向審計委員會(huì )或董事會(huì )報告。內審職員必須考慮到其發(fā)現和建議在整個(gè)組織內可能引起的和副作用，由于他（她）還得在其中生活。這樣，內市外聘會(huì )造成工作匯報上的利益沖突。

5．公司治理作為治理職責的一部分，不能外包出往。建立健全企業(yè)的內部控制系統，作為公司治理結構的一部分，是治理的基本職責。而內部審計又是一個(gè)有效的內部控制系統的關(guān)鍵要素，因此有人以為不能把內市承包出往。

6．當外部審計職員同時(shí)提供內審服務(wù)時(shí)，獨立性可能會(huì )受到損害。一方面，對大多數事務(wù)所而言，法定年度審計只是其收進(jìn)來(lái)源的一個(gè)很小部分。當從一個(gè)客戶(hù)那里所獲得的收進(jìn)過(guò)大特別是來(lái)自與非法定審計的業(yè)務(wù)收進(jìn)過(guò)大時(shí)，外部審計的獨立性會(huì )受到損害。另一方面，假如有關(guān)改善內部控制和風(fēng)險治理的建議是由外部審計職員提出的話(huà)，他們就無(wú)法進(jìn)行客觀(guān)、無(wú)偏見(jiàn)的觀(guān)察和評價(jià)。

7．可能會(huì )失往對企業(yè)的制度性知識。由于內部審計職員有權對組織的各部分進(jìn)行觀(guān)察，因而他們具有獨特的視角。事實(shí)上，正是這種廣泛的融合導致了這一職業(yè)唯一無(wú)二的地位，進(jìn)步了它有效地增加組織價(jià)值的能力——無(wú)論價(jià)值存在于對內部控制系統的改進(jìn)還是通過(guò)對經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和潛伏措施的識別。即使內部審計職員定期輪換，大部分關(guān)于組織的制度性知識還是保存在組織內。

8．治理層和審計委員會(huì )失往了一個(gè)客觀(guān)的信息來(lái)源。內部審計職員和外部審計職員在為治理層和審計委員會(huì )提供信息方面都扮演著(zhù)極其重要的角色。但是，當一家事務(wù)所同時(shí)履行這兩項職能時(shí)，治理層和審計委員會(huì )就失往了第二次獲得中庸之道觀(guān)點(diǎn)的機會(huì )。同時(shí)，審計委員會(huì )失往了對治理進(jìn)行客觀(guān)評估的內部并行機制。

9．機械的結構化可能取代內部知識。事務(wù)所需要為員工提供持續的、背景多樣化的培訓。這可能造成一種危險，就是內審職員所獲取的企業(yè)知識在受到練習，總是利用一個(gè)特定的框架來(lái)分析所有的外聘者那里，也許會(huì )丟失。例如，事務(wù)所的風(fēng)險分析并不一定適用于企業(yè)特定的組織環(huán)境。

10．內部審計的服務(wù)范圍可能受到限制。外部審計職員要按照合同的約定來(lái)提供內審服務(wù)。他們在審計過(guò)程中即使發(fā)現可疑情況，假如超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的答應并就合同條款重新談判協(xié)商之前，他們不會(huì )對可疑的事項和風(fēng)險進(jìn)行跟蹤和深進(jìn)調查。內部審計機構就有較為廣泛的審計范圍，因此不會(huì )受到限制。

11．內審外聘會(huì )使內部審計職能失往靈活性。內部審計機構可以隨時(shí)提供服務(wù)，而外部審計職員卻不能一直駐在委托單位，只是在接受聘用期間提供臨時(shí)的服務(wù)。內部審計職員相比而言具有更高的忠誠度和責任感，更愿意接受加班或出差的任務(wù)。內審外聘可能降低方便程度和靈活性，由于外部審計職員不可能招立即來(lái)，揮之即往，特別在發(fā)生突發(fā)情況時(shí)。

12．外聘審計職員的工作效果與治理層的期看之間可能存在差距。

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