工程造價(jià)審計之我見(jiàn)

摘要：本文就工程造價(jià)審計進(jìn)行了研究，在分析了工程造價(jià)審計的意義和對象之后，認為工程造價(jià)審計中存在大量風(fēng)險；并就風(fēng)險的成因進(jìn)行了分析，有直接原因也有根本原因，根本原因在制度和管理，直接原因在于審計活動(dòng)中的人員素質(zhì)和操作問(wèn)題；最后針對原因提出了突破風(fēng)險的對策，認為完善相關(guān)的管理制度是基礎、培養高素質(zhì)的審計人才是幫助、改進(jìn)工作方法是創(chuàng )新。
　　關(guān)鍵詞：工程造價(jià)審計；風(fēng)險；分析；對策
　　
　　工程造價(jià)審計是固定資產(chǎn)投資審計的重要組成部分，近年來(lái)在我國重視程度不斷得到加大，運用日益廣泛，在現實(shí)中也取得不少成績(jì)。就我國當前形勢而言，國家加大基礎設施建設投入，擴大內需，各大工程建設項目紛紛上馬，這正是工程造價(jià)審計充分發(fā)揮作用的時(shí)機，此時(shí)研究工程造審計現實(shí)意義更為強烈。
　　
　　一、研究概述
　　
　　工程造價(jià)審計是獨立于建設單位，從工程技術(shù)的角度，對固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查、評價(jià)和公證的一種監督活動(dòng)。具體指由獨立的審計機構，相關(guān)法律、法規和各項技術(shù)經(jīng)濟指標，及對固定資產(chǎn)投資建設項目所花費的全部費用實(shí)施的審核與監督；并通過(guò)審計監督，保證固定資產(chǎn)投資項目造價(jià)的真實(shí)性、準確性及編制方法的合法合規性。
　　工程造價(jià)審計的意義重大。
　　第一，具有“合法”意義。工程造價(jià)審計可以審查工程造價(jià)方案是否真實(shí)可靠，審查建設資金使用以及招投標過(guò)程是否合法、合規。
　　第二，具有“提高”意義。工程造價(jià)審計可以客觀(guān)的評價(jià)建設效益，促進(jìn)建設單位總結建設經(jīng)驗，反思問(wèn)題進(jìn)而預防解決問(wèn)題，提高建設項目管理水平。
　　第三，具有“趨同”意義。開(kāi)展工程造價(jià)審計是拓展固定資產(chǎn)投資審計范圍和豐富審計內涵的客觀(guān)要求，也是實(shí)現與國際慣例接軌的必然趨勢，在國外特別是在發(fā)達國家，十分重視對建設項目的工程造價(jià)審計。
　　工程造價(jià)審計的對象廣泛。從形式上來(lái)看，工程造價(jià)審計對象是指建設單位及相關(guān)部門(mén)、單位提供的工程資料及其相關(guān)資料。作為嶄新審計領(lǐng)域，工程造價(jià)審計需要提供的審計資料與以往的財務(wù)審計有所不同。審計需要提供的資料包括：工程項目立項、可行性研究、概預算、投標資料等；施工圖紙、竣工圖紙、圖紙會(huì )審、設計交底材料、聯(lián)系單、攝影攝像資料等。從本質(zhì)上看，指的是相關(guān)工程建設的經(jīng)濟技術(shù)活動(dòng)。與活動(dòng)相關(guān)的是各種人財物之間的關(guān)系，這些關(guān)系也是工程造價(jià)審計之中要面對且捋順的工作內容。
　　
　　二、工程造價(jià)審計存在風(fēng)險
　　
　　正是因為工程造價(jià)審計對象廣泛，內容復雜，與其它審計項目相比敏感性更強、審計環(huán)境更為復雜、更加注重溝通技巧、更需要專(zhuān)業(yè)判斷等業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加之建筑經(jīng)濟本身固有的特殊性和風(fēng)險性，工程造價(jià)審計更容易產(chǎn)生風(fēng)險，主要表現在兩個(gè)方面。
　　
　　1.工程造價(jià)審計容易引起失誤
　　工程建設項目的復雜性使它從策劃到?jīng)Q算環(huán)節眾多，變數較大。既要經(jīng)過(guò)立項、勘察、設計、施工等基建程序，同時(shí)又要經(jīng)過(guò)計劃、概預算、實(shí)施過(guò)程中追加投資以及最后決算。環(huán)節多且易生變故，人材物條件、自然條件、建設者主管認識等眾多因素都會(huì )導致變化。如人材物的因素變化，導致原材料價(jià)格發(fā)生變化的因素就很多，市場(chǎng)可以調節價(jià)格，政策法規也可以影響原料價(jià)格。價(jià)格一旦發(fā)生變化，成本就會(huì )變化，進(jìn)而導致整個(gè)工程活動(dòng)發(fā)生變化如變更設計、擴大規模、增設項目等等。再如建設者的主觀(guān)認識發(fā)生偏差，做出錯誤的判斷和決策，也會(huì )對工程項目的開(kāi)展帶來(lái)變化。等等。這些情況的存在，給工程造價(jià)審計工作增加了一定的工作量和難度，各個(gè)環(huán)節、各個(gè)要素稍有把握不準就容易引起審計誤差甚至是失誤，審計結果就會(huì )受到影響，同時(shí)也可能給審計人員帶來(lái)審計責任。
　　
　　2.工程造價(jià)審計不可避免失誤
　　工程造價(jià)審計不僅因工程建設的環(huán)節多變數大而可能產(chǎn)生風(fēng)險，同時(shí)由于我國目前的工程審計造價(jià)審計滯后性的實(shí)際工作特點(diǎn)，也難免會(huì )產(chǎn)生風(fēng)險。從近幾年的實(shí)際情況來(lái)看，審計單位對工程造價(jià)審計的介人，在時(shí)間上大都是滯后的。往往是工程已經(jīng)進(jìn)入施工階段甚至是結算階段，審計部門(mén)才接到審計指令。工程造價(jià)審計與一般財務(wù)審計不同，實(shí)踐性更強，一些審計證據必須從社工現場(chǎng)才能獲得，一旦錯過(guò)時(shí)機，要對某一具體項目進(jìn)行現場(chǎng)考察和分析，困難程度就很大，有的現場(chǎng)已經(jīng)面目皆非，根本無(wú)從考究；隱蔽工程已經(jīng)覆蓋，其“真實(shí)面目”無(wú)法看清，獲取不到充分有效的審計證據，又怎能發(fā)表準確的審計意見(jiàn)？由此可見(jiàn)，由于審計滯后的現狀，風(fēng)險不可避免。
　　
　　三、工程造價(jià)審計風(fēng)險分析
　　造成工程造價(jià)審計的風(fēng)險有根本原因，也有直接原因。若果說(shuō)制度上的和管理方式上的是導致風(fēng)險的根本原因，那么工程造價(jià)審計過(guò)程中的人員素質(zhì)和操作問(wèn)題就是直接原因。
　　
　　1.對工程項目建設的認識存在分歧
　　工程造價(jià)審計與工程項目的建設是分不開(kāi)的，然而就當前我國實(shí)際情況來(lái)看，對于工程項目建設的認識還是有分歧的，這種分歧會(huì )導致工程造價(jià)審計出現方向的偏差。分歧主要在工程項目建設的性質(zhì)劃分上，有人認為工程項目建設是市場(chǎng)行為，工程建設的雙方屬平等市場(chǎng)主體，應該用合同法來(lái)約束工程項目建設的行為。還有人認為國家建設的工程項目大部分多為財政性資金，其目的是為了公用基礎、公益性事業(yè)的建設，認為行政參與的成分多，應該用審計法來(lái)約束。由于對工程建設本質(zhì)的認識不同，工程建設認定的文書(shū)也有多種形式，不光有審計部門(mén)的審計報告和審計決定、財政部門(mén)的評審報告，還有社會(huì )中介造價(jià)咨詢(xún)報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告等等。不同工程采用不同的報告文書(shū)，甚至同一工程的不同環(huán)節也有不同的報告。不光會(huì )使工程項目建設管理混亂，也會(huì )給造價(jià)審計的工作帶來(lái)影響，造價(jià)審計獲取審計證據時(shí)，對這些文書(shū)的認定會(huì )存在審計風(fēng)險。特別是當審計部門(mén)的審計報告與司法部門(mén)的司法鑒定報告意見(jiàn)相左時(shí)，風(fēng)險更大，這類(lèi)事例在現實(shí)中屢見(jiàn)不鮮。
　　
　　2.工程項目建設的管理存在漏洞
　　工程項目建設的管理存在漏洞，主要是建設方的內部控制制度不健全。工程項目建設在工程項目管理的成本上一般比較重視，千方百計控制成本，然而對工程項目建設的內部控制往往不重視，導致管理上存在漏洞。有些工程項目建設甚至都沒(méi)有內控制度，有的單位即使有內控制度也純粹就是為了應付外部檢查，根本未執行等等。就已經(jīng)制定完整的工程項目?jì)炔靠刂浦贫炔⑶业玫綀绦械那闆r來(lái)看，執行效果也不如人意�；蛞蚬芾砣藛T敷衍塞責而失效，或因建設單位與施工單位相互勾結而失效，或因建設環(huán)境和項目規模的改變而失效。筆者審計過(guò)的項目中，甚至出現了較多的行政干預和個(gè)人色彩，行政領(lǐng)導任意更改工程設計在政府投資項目中極為常見(jiàn)，某些項目打上了深深的個(gè)人烙印，經(jīng)常會(huì )聽(tīng)到施工單位或建設單位的相關(guān)參建人說(shuō)這是“某某的工程”。
　　
　　3.工程造價(jià)審計活動(dòng)的實(shí)施存在問(wèn)題
　　這種問(wèn)題來(lái)自工程造價(jià)審計部門(mén)自身的在審計活動(dòng)中表現出來(lái)的不科學(xué)、不合理的因素，比如審計人員素質(zhì)、審計活動(dòng)的組織管理等。首先，從人員素質(zhì)來(lái)看，審計人員的素質(zhì)還不夠專(zhuān)業(yè)。尤其是基層審計機關(guān)，常常是一個(gè)人充當多面手，邊干邊學(xué)，遇到審計難題時(shí)，不能有正確、合理的判斷，這些缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力的表現都會(huì )產(chǎn)生審計風(fēng)險。此外，由于某些審計人員職業(yè)道德欠缺，對審計發(fā)現的問(wèn)題視而不見(jiàn)或是知情不報，也給工程造價(jià)審計帶來(lái)風(fēng)險。其次，就審計活動(dòng)的組織管理來(lái)看，也存在管理組織不力的情況。
　　(1)人員緊張而組織管理出問(wèn)題。工程造價(jià)審計需要既懂專(zhuān)業(yè)又懂工程的綜合素質(zhì)人才，偶爾工程造價(jià)審計工作緊急且合適人選暫時(shí)沒(méi)有找到的的情況下，審計活動(dòng)的組織上就會(huì )產(chǎn)生隨意性�！　�(2)時(shí)間緊張而組織管理出問(wèn)題。出于造價(jià)審計活動(dòng)時(shí)間緊張的原因，有些審計組為了趕進(jìn)度，簡(jiǎn)化審計操作規程，導致審計風(fēng)險產(chǎn)生。工程造價(jià)審計活動(dòng)的實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題直接導致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
　　(3)力量有限而組織管理出問(wèn)題。造價(jià)審計活動(dòng)中審計機關(guān)限于工程技術(shù)力量，往往委托社會(huì )中介機構或聘請相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員來(lái)協(xié)助完成工作，沒(méi)有考慮所聘機構和人員的職業(yè)道德及業(yè)務(wù)水平，還有回避關(guān)系等問(wèn)題。雖然緩解了力量有限的矛盾，但帶來(lái)了一些導致審計風(fēng)險的因素。
　　
　　四、突破工程造價(jià)審計風(fēng)險
　　
　　1.完善相關(guān)的管理制度是基礎
　　(1)明確對工程造價(jià)審計文書(shū)的認定。當前特別是明確審計部門(mén)的工程審計報告和審計決定、財政部門(mén)的評審報告、社會(huì )中介造價(jià)咨詢(xún)報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告在合同法中的法律地位，在現階段顯得尤其重要。這一認定實(shí)際上也是對工程項目建設的性質(zhì)認定。
　　(2)要明確工程建設項目的管理制度。工程項目管理的制度與工程造價(jià)審計活動(dòng)密不可分，可以考慮逐步建立起一個(gè)以《工程項目管理規范》為核心的工程項目管理法律規范。通過(guò)這個(gè)規范，對工程項目管理各個(gè)環(huán)節的操作程序和行為準則予以明確，確定每一環(huán)節、每一程序上的責任主體，明確責任主體的義務(wù)和責任承擔方式，加強對各環(huán)節的監管，明確各環(huán)節監管主體的責任，強化各監管主體間的聯(lián)系，使工程項目管理真正有法可依、執法必嚴，在完善的制度下健康發(fā)展，為工程造價(jià)審計服務(wù)。
　　(3)明確審計主體內部運行機制。完善的審計主體內部運行機制是防范審計風(fēng)險的直接作用力量，能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計工作的責任制度、問(wèn)責制度和獎勵制度，能夠約束審計人員的不規范行為，能夠充分調動(dòng)審計人員工作的主動(dòng)性和積極性，主動(dòng)積極地防范風(fēng)險。另一方面還要謹慎利用社會(huì )審計資源，慎重聘請專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員或委托社會(huì )中介機構，進(jìn)行委托前，應對擬聘請對象的執業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執業(yè)情況之誠信度進(jìn)行充分的了解。委托之后要對被委托的工作內容進(jìn)行監督，可實(shí)行專(zhuān)人全程跟班審計，確保被委托工作有效開(kāi)展，若中途發(fā)現問(wèn)題及時(shí)糾正，盡力避免降低風(fēng)險。
　　
　　2.培養高素質(zhì)的審計人才是關(guān)鍵
　　工程造價(jià)審計過(guò)程中的問(wèn)題是導致風(fēng)險的直接原因，減少審計過(guò)程的問(wèn)題發(fā)生不僅要靠制度，還要靠活動(dòng)的實(shí)施者。工程造價(jià)審計人員素質(zhì)素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)的提高，一方面可以加強理論的培訓學(xué)習，樹(shù)立典型，學(xué)習榜樣，另一方面還可以鼓勵先進(jìn)，加大懲罰職業(yè)道德敗壞，通過(guò)這些手段來(lái)提高審計人員的職業(yè)道德。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要建立審計人員后續教育機制，樹(shù)立終身學(xué)習的思想，針對工程造價(jià)審計工作需要，系統地、有計劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓，不斷更新專(zhuān)業(yè)知識和工程項目管理只是，以適應新形勢發(fā)展要求。需要補充的是在充實(shí)工程造價(jià)審計隊伍時(shí)除配備必要的財會(huì )審計專(zhuān)業(yè)人員外，要注重選配一些懂各種工程的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，充實(shí)工程造價(jià)審計隊伍。
　　
　　3.改進(jìn)工作方法是創(chuàng )新
　　革新工程造價(jià)審計方式方法，提高審計效率，用更科學(xué)合理、更利于防范風(fēng)險的方式方法來(lái)開(kāi)展工作。鑒于工程造價(jià)確定的特點(diǎn)和近年來(lái)審計工作新趨勢，工程造價(jià)審計在審計方法上，應當突出事前、事中、事后審計相結合的審計模式，做到及早發(fā)現并解決問(wèn)題，真正發(fā)揮審計監督與服務(wù)相結合的職能。還要善于總結經(jīng)驗，加強行業(yè)間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績(jì)的原因，推廣先進(jìn)審計方法。
　　
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