英國商業(yè)銀行內審的特點(diǎn)分析

筆者曾有針對性地了解了英國幾家商業(yè)銀行內審部門(mén)的工作性質(zhì)、組織結構、工作流程以及相關(guān)技術(shù)、和工具等，與有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行了交流，發(fā)現了英國商業(yè)銀行內部審計的一些共性和特點(diǎn)，引發(fā)了對相關(guān)內容的一些和思考�！　�一、內部審計的性質(zhì)和范圍　　從銀行內部審計的目標和任務(wù)看，雖然內部審計是在不同、文化和經(jīng)營(yíng)環(huán)境下進(jìn)行的，各自描述略有差異，其重點(diǎn)也各有不同，但是綜合其實(shí)質(zhì)，內部審計的性質(zhì)和范圍具有明顯的共性�！　≡趦炔繉徲嫷男再|(zhì)方面，英國商業(yè)銀行把銀行的所有部門(mén)或機構（包括高級管理層活動(dòng)）、產(chǎn)品、流程、系統作為被審計對象，開(kāi)展獨立的審計評價(jià)或咨詢(xún)活動(dòng)，歸結其性質(zhì)可以描述為：內部審計是一項客觀(guān)獨立的評價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是為實(shí)現價(jià)值增加并提高銀行的經(jīng)營(yíng)效率。它通過(guò)對風(fēng)險管理、內部控制以及治理程序的評價(jià)，提出改進(jìn)建議，在董事會(huì )或審計委員會(huì )的支持和督促下，向高級管理層反饋，由高級管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)處理審計結果，貫徹落實(shí)審計建議，改進(jìn)其有效程度，從而幫助整個(gè)銀行實(shí)現其目標�！　≡趦炔繉徲嫷姆秶�方面，其范圍包括整個(gè)銀行執行層面的所有動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的內容，如所有的部門(mén)、業(yè)務(wù)、過(guò)程和系統，甚至還對屬于決策層面的董事會(huì )決議草案、核心計劃等決策內容發(fā)表意見(jiàn)、提供咨詢(xún)和顧問(wèn)，可見(jiàn)其審計的范圍不存在有形和無(wú)形的限制。幾家銀行的審計范圍，主要包括以下幾個(gè)方面：一是檢查和評價(jià)內部控制系統的充分性和有效性；二是審查風(fēng)險管理程序和風(fēng)險評價(jià)方法的和有效性；三是審查財務(wù)和管理信息系統，包括信息系統和電子銀行服務(wù)；四是審查記錄和財務(wù)報告的準確性和可靠性；五是審查保護資產(chǎn)的方法；六是審查銀行是否遵循法律和監管要求、行為準則和政策、程序的執行情況；六是評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益和效率。另外，作為傳統審計功能的一種補充，銀行開(kāi)始利用內部審計師充當顧問(wèn)，例如對新產(chǎn)品、新系統、核心計劃、重要項目、決議草案發(fā)表意見(jiàn)，從而更大程度利用審計資源�！　�二、內部審計的組織體系　　從內部審計的組織結構及其相關(guān)關(guān)系看，英國商業(yè)銀行均充分考慮了審計的獨立性、權威性和工作方式的性，表現出如下幾個(gè)特點(diǎn)：　　1、良好的公司治理結構保證和支持了內部審計的有效運作。英國的銀行一般在董事會(huì )內設置審計委員會(huì )，有關(guān)銀行認為：由于銀行業(yè)務(wù)和股權結構全球化程度越來(lái)越高，尤其是安然、世通等跨國公司舞弊案促使美國國會(huì )頒布《薩班斯-奧克斯萊》法案后（要求上市公司加強董事會(huì )和審計委員會(huì )的監督職責），不設置審計委員的缺陷突顯出來(lái)，為此英國商業(yè)銀行逐漸建立了審計委員會(huì )制度�！　�從設置審計委員會(huì )的銀行內部審計運行情況表明，在董事會(huì )和審計委員會(huì )的框架內，保證了內部審計部門(mén)的獨立地位和權威性以及不受監督對象制約的審計資源配置權，規定了高級管理層對整改審計發(fā)現和貫徹落實(shí)改進(jìn)建議的義務(wù)，明確了董事會(huì )和高級管理層各自的在經(jīng)營(yíng)管理和內部控制中的職責。由于審計委員會(huì )直接領(lǐng)導內部審計部門(mén)，董事會(huì )通過(guò)審計委員會(huì )協(xié)調內部審計部門(mén)與高級管理層之間的交流和矛盾，從而擺脫了內部審計在處理審計結果時(shí)的尷尬境地�？偠�言之，內審職能之所以能夠發(fā)揮作用，首先得益于建立了良好的銀行公司治理結構�！　�2、內部審計部門(mén)縱向實(shí)行集權化管理、橫向按業(yè)務(wù)分工，形成矩陣式的組織結構。從內部審計部門(mén)的設置和分工看，在縱向上，雖然分為兩個(gè)或三個(gè)層次，但是都是由集團審計總部集中垂直管理，人財物等審計資源以及審計業(yè)務(wù)相關(guān)信息都是由總部集中管理，下一層的審計部門(mén)直接對上層次的審計部門(mén)負責并報告工作，與被審計對象及其管理層、董事會(huì )沒(méi)有隸屬關(guān)系和利益關(guān)系。在橫向上，內部審計部門(mén)內部部門(mén)之間通常根據業(yè)務(wù)來(lái)劃分和組織開(kāi)展審計活動(dòng)，這些業(yè)務(wù)的內審部門(mén)負責人要向集團內部審計部門(mén)負責人報告工作。通過(guò)縱向的集權管理和橫向的專(zhuān)業(yè)分工，在審計部門(mén)內部形成了矩陣式組織結構，不但適應了整個(gè)銀行業(yè)務(wù)執行系統的矩陣式組織體系，而且體現了高度的專(zhuān)業(yè)分工和審計的獨立性，為保持高效率的審計運作和充分的信息共享提供了條件�！　�三、內部審計的獨立性和客觀(guān)性　　英國商業(yè)銀行內部審計的獨立性和客觀(guān)性主要表現在審計組織的獨立、人財物的獨立以及審計運作的獨立。設置審計委員會(huì )、審計部門(mén)實(shí)行集權管理保證了審計組織的獨立性，與此相對應地保證了人財物配置權的獨立；在審計運作方面，由于董事會(huì )和高級管理層尊重內部審計的性質(zhì)（獨立的客觀(guān)評價(jià)和咨詢(xún)），審計部門(mén)能夠通過(guò)對風(fēng)險的獨立評估，形成審計計劃，提交審計委員會(huì )批準后執行。在處理審計結果方面，有關(guān)矛盾和不一致性由上級審計部門(mén)和審計委員會(huì )甚至董事會(huì )出面協(xié)調，審計委員會(huì )或董事會(huì )負責督促管理層整改審計發(fā)現及貫徹落實(shí)審計建議。因此，在審計過(guò)程中，內部審計部門(mén)獨立于被審計的活動(dòng)和日常的內部控制過(guò)程，內部審計部門(mén)可以在沒(méi)有管理層的干涉下執行委派任務(wù)，可以自由地報告審計發(fā)現和評價(jià)，并不受管理層的干涉，可以在內部進(jìn)行通報。內部審計部門(mén)的這些形式和實(shí)質(zhì)上的獨立性來(lái)自獨立的審計組織體系和董事會(huì )對內部審計政策、原則的規定和保證，以及整個(gè)銀行對內部審計性質(zhì)的認識和內部審計文化的形成�！　�審計的客觀(guān)性首先來(lái)自其獨立性的保證，另外內部審計還采取一些輔助措施保證其客觀(guān)性，如：審計人員實(shí)行任務(wù)定期輪換；不參與銀行的經(jīng)營(yíng)管理，不參與控制和其他管理程序的設計；在審計章程中確認內部審計師的獨立性；內部雇傭的審計師不能參與審計他在某一時(shí)期以前負責的業(yè)務(wù)；對審計工作和工作底稿進(jìn)行嚴格的審查和評價(jià)；審計師的報酬不與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)或利潤掛鉤。

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