我國商業(yè)銀行內審制度的缺陷與改進(jìn)

　摘要：內部審計是公司治理結構的主要環(huán)節，在管理中有其重要的作用。加入WTO以后，我國商業(yè)銀行為了應對外資銀行的挑戰，紛紛以客戶(hù)為中心、以市場(chǎng)為導向進(jìn)行制度創(chuàng )新和體制創(chuàng )新。作為保障其安全運營(yíng)的內部審計部門(mén)的還相對滯后，必須進(jìn)行相應的調整。借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗和做法將有助于我國銀行業(yè)內部審計制度的建設。　　內部審計作為公司治理結構中的重要環(huán)節，其在現代企業(yè)管理中的作用越來(lái)越受到人們的重視。近幾年來(lái)，我國各大國有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。但我國商業(yè)銀行使用的傳統的審計和已明顯不能適應現實(shí)要求。與借鑒發(fā)達國家有關(guān)經(jīng)驗和做法，將有助于我國商業(yè)銀行內部審計制度的建設和發(fā)展。　　一、發(fā)達國家商業(yè)銀行內部審計制度的特征　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嫴块T(mén)具有較強的獨立性和權威性。　　業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險的行業(yè)，金融機構內部為完成既定的工作目標和防范風(fēng)險，對各職能部門(mén)及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約是非常必要的。如德國銀行為了防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，普遍重視內部審計工作。為了確保內部審計部門(mén)的獨立性和權威性，內審部門(mén)一般都隸屬于董事會(huì )。審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的確定、審計計劃的制定、審計的確認及處理均由審計部門(mén)獨立完成，一般不征詢(xún)業(yè)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)。美國的銀行也特別設立了審計委員會(huì )和風(fēng)險評估委員會(huì )，它反映了董事會(huì )及管理部門(mén)對內部審計的重視程度。近年來(lái)，特別是巴林銀行倒閉事件后，為了防止個(gè)別董事對風(fēng)險反應遲緩而引起的風(fēng)險被隱含或擴大的問(wèn)題發(fā)生，德國聯(lián)邦銀行監管當局明確要求，內部審計部門(mén)一旦發(fā)現風(fēng)險高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時(shí)，應及時(shí)反饋給董事會(huì )；新產(chǎn)品在正式推向市場(chǎng)前，必須經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試用，由內審部門(mén)對業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險因素評估以后報董事會(huì )，并經(jīng)全體董事會(huì )成員同意后方可投入市場(chǎng)。　�。ǘ�）建立了專(zhuān)業(yè)化、垂直型的內部審計體系。　　進(jìn)入20世紀90年代以來(lái)，出現了商業(yè)銀行的國際化、金融創(chuàng )新的多樣性、國際融資的證券化、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)化等新的發(fā)展趨勢，世界各國及國際金融領(lǐng)域的變化對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了深刻的。德國銀行在業(yè)務(wù)戰略及組織框架上進(jìn)行了重大調整，以業(yè)務(wù)戰線(xiàn)為主線(xiàn)的系統管理模式逐步取代了以地區為中心、以分行為主導的塊塊管理模式。與此相適應，發(fā)達國家銀行的內部審計系統也發(fā)生了重大變化，如德國銀行逐步建立起了以法人借款業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、結算業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等業(yè)務(wù)為主線(xiàn)的專(zhuān)業(yè)化、垂直型的內部審計體系。但業(yè)務(wù)線(xiàn)條管理引起金融產(chǎn)品創(chuàng )新的頻率加大、技術(shù)化程度增強，這給內部審計人員帶來(lái)了極大的挑戰，他們很難精通所有線(xiàn)條的業(yè)務(wù)并對其實(shí)施有效的審計，在客觀(guān)上就要求內部審計人員更加專(zhuān)業(yè)化。但專(zhuān)業(yè)化審計并不是要弱化共性風(fēng)險，而是要從專(zhuān)業(yè)化角度強化對共性風(fēng)險的審計。　�。ㄈ�）內部審計與外部監管各有側重，相輔相成。　　如德國銀行的外部監管由外部公司審計、聯(lián)邦銀行監管、客戶(hù)監督三部分組成。主要是針對經(jīng)營(yíng)報告的真實(shí)性、流動(dòng)性風(fēng)險等方面，采用回顧的方法，對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行事后審查，以此做出判斷。而內部審計主要是對業(yè)務(wù)計劃過(guò)程及決策過(guò)程進(jìn)行檢查，防止管理人員做出錯誤的決策，同時(shí)分析業(yè)務(wù)流、信息流是否存在風(fēng)險環(huán)節。也就是說(shuō)，內部審計通過(guò)事前分析、事中控制、事后檢查等方式將風(fēng)險控制貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程，并著(zhù)重通過(guò)對業(yè)務(wù)流程和決策制度的研究，防范和控制風(fēng)險。內部審計和外部監管相結合，可以控制整個(gè)系統的設計與實(shí)施，在質(zhì)量和效果等方面得到保障。　�。ㄋ模┙�立了嚴格的后審檢查及內審明示制度。　　發(fā)達國家普遍建立了審計——建議——再審計的循環(huán)式審計制度，每項審計或每個(gè)審計階段結束以后，都要通過(guò)內部將各個(gè)審計階段的情況明示化。如被審計單位名稱(chēng)、存在的問(wèn)題、審計、問(wèn)題的影響力及影響面、解決問(wèn)題的措施及建議、被審計單位落實(shí)情況等。通過(guò)后審檢查，能夠督促被審計單位反思存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行解決。通過(guò)審查明示，也有利于其他單位進(jìn)行對照檢查，起到由點(diǎn)到面的效果。　　二、我國商業(yè)銀行內部審計制度的缺陷　�。ㄒ唬�審計工作以查錯糾弊為主，審計職能未能全面發(fā)揮。　　監督服務(wù)是內部審計的主要職能，內部審計人員應是銀行經(jīng)營(yíng)和管理的顧問(wèn)，而不是單純的監督者。長(cháng)期以來(lái)，我國商業(yè)銀行內部審計僅僅局限于檢查各項業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、規范性，證實(shí)各種報表數字的真實(shí)性。審計人員往往把精力主要集中在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事后的檢查上，而對事前分析和事中監控重視不夠。　�。ǘ�）內部審計考核系統不健全，嚴重影響內部審計的質(zhì)量。　　隨著(zhù)我國內部審計制度逐步走上規范化軌道，一套有效評估內審機構工作質(zhì)量，評價(jià)內審工作人員績(jì)效的考核系統必不可少。而目前商業(yè)銀行缺少統一的考核標準，不利于內審部門(mén)定期進(jìn)行自我測試和自我評估，難以找出不足，加以改進(jìn)和提高。　�。ㄈ�）審計理論和技術(shù)方法陳舊，嚴重制約了審計工作的有效開(kāi)展。　　目前商業(yè)銀行的內審工作正處于改革發(fā)展階段，審計人員大多沿用著(zhù)傳統的審計理論和操作方法，主觀(guān)判斷多，方法少，難以真實(shí)、客觀(guān)地反映銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，嚴重影響了審計效率和效果。主要表現在兩個(gè)方面：一是缺少科學(xué)實(shí)用的審計操作指引，即缺少從總體規劃到審計計劃、記錄、評估、測試、報告、再審這一循環(huán)的每一環(huán)節、每一層面的具體詳盡的規定。盡管商業(yè)銀行陸續出臺了一些內部審計準則，但缺乏規范性、完整性和可操作性。二是審計人員目前大多采用現場(chǎng)審報表、查憑證、找問(wèn)題的傳統審計方法，除了利用微機做一些簡(jiǎn)單的文字處理外，其他工作如查找審計依據、查看數據信息等仍停留在手工操作階段。這與飛速發(fā)展的銀行電算化水平極不相稱(chēng)，更無(wú)法勝任一些復雜的審計項目。　�。ㄋ模�審計隊伍整體素質(zhì)有待全面提高。　　由于國際環(huán)境的不斷變化、經(jīng)濟全球化浪潮的到來(lái)，以及以信息技術(shù)為核心的高的迅猛，現代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理發(fā)生了根本的變革。加之近年來(lái)國際市場(chǎng)各類(lèi)金融資產(chǎn)價(jià)格的頻繁波動(dòng)，金融風(fēng)險劇增。為了防范風(fēng)險、占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額，商業(yè)銀行參與了大量的金融創(chuàng )新，而導致某些不規范、不正當經(jīng)營(yíng)行為相伴而生，甚至可能采取更加先進(jìn)、隱蔽的手段逃避監督，這無(wú)疑加大了審計監督和風(fēng)險控制的難度。因此迫切要求審計人員不斷更新知識結構，提高專(zhuān)業(yè)技能。　　三、借鑒與啟示　　針對上述，建議我國銀行業(yè)可借鑒西方發(fā)達國家商業(yè)銀行先進(jìn)的內部審計經(jīng)驗，從以下幾方面進(jìn)行相應的改進(jìn)和調整。　�。ㄒ唬┙�立新的內部審計組織體系，增強內部審計部門(mén)的獨立性和權威性。　　，稽核部門(mén)是商業(yè)銀行內部審計的職能部門(mén)和執行機構。商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會(huì )領(lǐng)導的稽核監督委員會(huì )，負責制定內部審計工作制度及主要的內審業(yè)務(wù)領(lǐng)域�？傂性O稽核部，對上向董事會(huì )負責，對下實(shí)行垂直管理�？傂幸韵掳磪^域設稽核分部，向總行稽核部負責，具體負責所轄分支行的內部審計工作，稽核部門(mén)具有獨立的監督檢查權、問(wèn)題認定及處分權。明確其行政地位和基本職責，減少審計工作和案件查處中的阻力，徹底改變以往稽核部門(mén)隸屬于分支行實(shí)行塊塊管理的弊端，確保對整個(gè)銀行的有效控制。　�。ǘ�）推陳出新，探索實(shí)用的審計。　　1.由事后審計向事前和事中控制發(fā)展。為控制風(fēng)險，減少損失，應把審計切人點(diǎn)逐步前移，由目前的事后審計向事中、事前審計發(fā)展，將審計的監督職能寓于管理控制之中。事中、事前審計可以從被審計單位的經(jīng)濟運行過(guò)程中發(fā)現問(wèn)題，利用審計掌握的內外部信息，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，協(xié)助其挖掘發(fā)展潛力，預測并防止可能出現問(wèn)題的環(huán)節，向董事會(huì )或管理部門(mén)反饋信息，成為管理層的有利助手�！　�2.運用風(fēng)險控制模型，做好重點(diǎn)防范工作。以防范風(fēng)險為核心，建立風(fēng)險模型，將產(chǎn)生風(fēng)險的可能性因素細分為市場(chǎng)風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、人員風(fēng)險、欺詐行為等部分，建立不同的評估標準，找到控制關(guān)鍵。同時(shí)，利用審計成果，實(shí)施重點(diǎn)審計。審計部門(mén)必須把握銀行整體業(yè)務(wù)發(fā)展的脈搏，緊密追蹤業(yè)務(wù)發(fā)展的變化趨勢，善于對比分析不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期以及業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節的風(fēng)險問(wèn)題，并及時(shí)提煉，連續�！　�3.加強非現場(chǎng)稽核，增強內部審計工作的風(fēng)險預警能力。隨著(zhù)競爭的日益加劇，商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng )新及業(yè)務(wù)運作的化、化作為提高競爭力的主要手段。這就迫切需要建立具有風(fēng)險預警能力的非現場(chǎng)稽核系統，通過(guò)對日常業(yè)務(wù)數據的檢測分析做出風(fēng)險預報，然后進(jìn)行現場(chǎng)的稽核檢查，使稽核方式由過(guò)去的事后檢查型向風(fēng)險預警型轉變。同時(shí)要加強對超越市場(chǎng)一般的業(yè)務(wù)現象進(jìn)行研究分析，通過(guò)對個(gè)案現象的非現場(chǎng)稽核，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險提示，將風(fēng)險苗頭、風(fēng)險點(diǎn)、風(fēng)險面實(shí)時(shí)通報給各分支機構，以引起他們的重視。　�。ㄈ�）建立專(zhuān)業(yè)化、高素質(zhì)的內部審計隊伍。　　隨著(zhù)金融市場(chǎng)細分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò )化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷，越來(lái)越需要一支專(zhuān)業(yè)化的審計隊伍。在堅持傳統的翻閱憑證、查看信貸檔案等具體業(yè)務(wù)事項審計的基礎上，要進(jìn)一步加強對決策過(guò)程及業(yè)務(wù)執行流程的審計工作。內部審計工作在加強具體業(yè)務(wù)審計的同時(shí)，必須加強對決策人員及操作人員的業(yè)務(wù)行為的審計。為適應發(fā)展，審計人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要�？梢圆扇《ㄆ诿搷�、專(zhuān)家講課、案例指導、經(jīng)驗交流等方式，不斷充實(shí)審計人員的知識；同時(shí)，可以采取有針對性地安排審計人員到審計現場(chǎng)加強鍛煉的方法，在實(shí)踐中摸索并熟練掌握審計技巧和方法，以促進(jìn)審計隊伍整體素質(zhì)的全面提高。　�。ㄋ模┘訌娍己�，提高內部審計信息的透明度。　　商業(yè)銀行應建立一套內部審計考核系統，一方面控制審計部門(mén)的工作質(zhì)量；另一方面建立激勵約束機制，考核審計人員的工作績(jì)效，從職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)技能等方面進(jìn)行全面考核。同時(shí)，要提高內審工作的透明度，因為內部審計的根本目的是為了預防風(fēng)險、揭示風(fēng)險、控制和消除風(fēng)險，由于風(fēng)險的暴露及對風(fēng)險的認識有一個(gè)過(guò)程，因此總行稽核部門(mén)應及時(shí)將發(fā)現的風(fēng)險因素、形成原因、整改措施在內部網(wǎng)絡(luò )上進(jìn)行明示，以引起所有分支機構的對照檢查與關(guān)注。進(jìn)行稽核體制改革，增強稽核部門(mén)的獨立性、權威性，為有效落實(shí)整改措施創(chuàng )造條件。

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