對會(huì )計師事務(wù)所風(fēng)險管理的再思考

執業(yè)質(zhì)量是會(huì )計師事務(wù)所的生命線(xiàn)，是會(huì )計師事務(wù)所生存和發(fā)展的根本，而風(fēng)險的評估和管理則是質(zhì)量控制的核心內容。會(huì )計師事務(wù)所的風(fēng)險主要是審計職業(yè)風(fēng)險。盡管我國在20世紀90年代末逐步加強了追究審計人員責任的力度，但是時(shí)至今日，由于國內經(jīng)濟體制改革的不徹底、文化傳統上沒(méi)有披露的習慣，以及一些非經(jīng)濟因素的干擾，這種風(fēng)險存在不斷擴大的趨勢�！�　一、審計職業(yè)風(fēng)險導致的風(fēng)險損失　　隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展，會(huì )計師事務(wù)所提供的服務(wù)種類(lèi)越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，但財務(wù)報表審計仍然是其最基本的服務(wù)。由于審計報告是建立在注冊會(huì )計師職業(yè)判斷基礎上的一種主觀(guān)結論，它有可能偏離客觀(guān)事實(shí)，這意味著(zhù)存在發(fā)生審計質(zhì)量問(wèn)題的可能性。一旦外部信息使用者發(fā)現存在的問(wèn)題，追究審計人員的責任，就會(huì )導致審計風(fēng)險損失，其結果表現為以下幾個(gè)方面：一是會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師個(gè)人的聲譽(yù)受到損害；二是失去大量的業(yè)務(wù)或客戶(hù)；三是取得新業(yè)務(wù)或客戶(hù)的難度更大；四是付出處理索賠或爭執的代價(jià)；五是賠償等。鑒于以上可能的結果，我們必須要尋求將發(fā)生審計風(fēng)險損失的可能性降低到最小程度的有效途徑�！�　二、我國會(huì )計師事務(wù)所風(fēng)險管理現狀　　目前各個(gè)會(huì )計師事務(wù)所由于規模、管理理念等方面的差異，防范風(fēng)險的意識、風(fēng)險管理的方法存在很大的區別�！　。ㄒ唬�業(yè)務(wù)承接　　我國的會(huì )計師事務(wù)所，尤其是大規模事務(wù)所都很重視這個(gè)環(huán)節。如果業(yè)務(wù)風(fēng)險太大，寧愿放棄。然而很多中小事務(wù)所為了“生存”，直接將承接的業(yè)務(wù)量與員工效益掛鉤，從而導致員工忽略了業(yè)務(wù)的風(fēng)險會(huì )給事務(wù)所導致的損失�！　。ǘ�）業(yè)務(wù)分配　　我國的會(huì )計師事務(wù)所，業(yè)務(wù)的分配一般由主任或副主任宏觀(guān)調控，進(jìn)行分配，力求做到既考慮能力，又兼顧公平。大部分事務(wù)所的領(lǐng)導都認識到了員工素質(zhì)對于風(fēng)險管理的重要性，而且認為員工首要的能力是化解風(fēng)險的能力�！　。ㄈ�）業(yè)務(wù)分布　　我國的會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)仍然以審計業(yè)務(wù)為主，只是所占比例不同而已，而此業(yè)務(wù)正是風(fēng)險的主要來(lái)源。許多事務(wù)所的合伙人已經(jīng)認識到了這個(gè)問(wèn)題，例如，上海某事務(wù)所董事長(cháng)認為，審計業(yè)務(wù)風(fēng)險太大，而且基數太大，業(yè)務(wù)增長(cháng)較難，相對來(lái)說(shuō)，評估、工程造價(jià)起點(diǎn)低，風(fēng)險小，發(fā)展快，還可利用現有資源，因此該事務(wù)所計劃重點(diǎn)發(fā)展評估、工程造價(jià)和稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，并且預期會(huì )有較大發(fā)展�！　。ㄋ模�審計程序　　目前我國的會(huì )計師事務(wù)所基本上都做到了“三級復核”。為了更好地防范風(fēng)險，某些事務(wù)所還采取了一些輔助措施。例如，上海某事務(wù)所除了審核的副主任以外，還設有專(zhuān)門(mén)協(xié)調的副主任，進(jìn)行客戶(hù)想法與各方規定的協(xié)調。審核和協(xié)調是兩個(gè)人，兩條線(xiàn)。審計意見(jiàn)由分管副主任決定。在證監會(huì )簽字輪換制度出臺的3年前，該事務(wù)所就采用了定期輪換制，并且定期進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的案例討論，每2周、每月部門(mén)經(jīng)理會(huì )就碰到的實(shí)務(wù)問(wèn)題開(kāi)一個(gè)碰頭會(huì )，提出來(lái)討論，專(zhuān)家意見(jiàn)也在其中。另外，該事務(wù)所的網(wǎng)站建設比較好，有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的法規庫，收錄了來(lái)自國家20多個(gè)部委的所有法規，由專(zhuān)門(mén)的技術(shù)部門(mén)做法規的篩選、匯編。他們每天都會(huì )收到不同部門(mén)的法規。同時(shí)，該事務(wù)所經(jīng)常與財政部、證監會(huì )等溝通，對出臺的法規進(jìn)行理解，做出自己的解釋。北京某事務(wù)所提倡知識管理，主要通過(guò)軟件來(lái)做，系統隨時(shí)輸入系統情況和反饋情況，很多工作會(huì )通過(guò)系統分到項目，將底稿掛在軟件上，同步復核，質(zhì)量控制前移，同時(shí)通過(guò)系統可以隨時(shí)交流經(jīng)驗、查詢(xún)重大事項溝通記錄，該事務(wù)所試圖通過(guò)知識管理，創(chuàng )建一種文化，打造自己的品牌，不斷擴大規模，增強抗風(fēng)險能力。然而國內部分事務(wù)所的“三級復核”制度流于形式，其原因在于事務(wù)所的負責人缺乏應有的風(fēng)險質(zhì)量意識，并且對各級復核人員沒(méi)有相應的考核評比、晉升及風(fēng)險責任追究機制�！　。ㄎ澹┓炙�管理　　無(wú)論采用什么營(yíng)運體制，都必須做到執業(yè)標準、質(zhì)量控制、人員培訓的統一。尤其是在總——分所體制下，如果一個(gè)分所發(fā)生審計失敗，都會(huì )殃及總所及其他分所。目前設有分所的會(huì )計師事務(wù)所，對分所的管理方式各不相同。有些事務(wù)所實(shí)行定期輪換分所負責人，總所統一控制開(kāi)支的方法，從而避免其與當地勾結。有些事務(wù)所在成立分所時(shí)就打下了良好的基礎，將有關(guān)分所的管理納入公司章程，對分所管理人員的品質(zhì)、做事風(fēng)范和工作經(jīng)驗給予高度重視。但是很多事務(wù)所的負責人覺(jué)得有些力不從心，因為分所較多，管理范圍太大，從而不利于控制風(fēng)險，而且在財務(wù)上也無(wú)法實(shí)現中注協(xié)所要求的“分所與總所真正成為一體”�！�　三、建立和運行有效的風(fēng)險管理　　從目前我國會(huì )計師事務(wù)所的風(fēng)險管理現狀，可以看到，為了防范風(fēng)險，很多事務(wù)所確實(shí)總結和探索了一些適合于自身的管理辦法，在實(shí)踐過(guò)程中也取得了一定的效果。但同時(shí)也要認識到，為了實(shí)現事務(wù)所做大做強，建立和運行有效的風(fēng)險管理勢在必行。 　�。ㄒ唬�業(yè)務(wù)承接是防范風(fēng)險的第一道防線(xiàn)　　《會(huì )計師事務(wù)所內部治理指南》規定事務(wù)所應當建立風(fēng)險評估制度。在業(yè)務(wù)承接與保持前，應當進(jìn)行風(fēng)險評估。在接受一個(gè)新客戶(hù)前，應對其管理層的穩定性、客戶(hù)的正直性及經(jīng)營(yíng)理念、行業(yè)的性質(zhì)、管理水平等作出評價(jià)；對于老客戶(hù)應定期進(jìn)行再評價(jià)。這種評價(jià)的目的之一就是判定可能涉及的執業(yè)風(fēng)險。對審計業(yè)務(wù)風(fēng)險的判定是一種主觀(guān)的邏輯推斷過(guò)程，不可避免地會(huì )受到基礎信息充分性和可靠性等因素的影響。事務(wù)所應當對客戶(hù)信息進(jìn)行統一管理，杜絕個(gè)人或部門(mén)壟斷信息，為事務(wù)所統一業(yè)務(wù)控制提供充分的基礎信息。同時(shí)一定要強化風(fēng)險意識，將中介機構的獨立、客觀(guān)擺在第一位，不應完全以利潤為導向�！　。ǘ�）業(yè)務(wù)分配關(guān)系到工作效率、質(zhì)量及風(fēng)險管理　　《會(huì )計師事務(wù)所內部治理指南》規定事務(wù)所應統一調度和組織本所的人力資源，根據項目的復雜程度與工作量，合理安排項目參與人員及時(shí)間，保障項目參與人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力與工作精力。而員工的專(zhuān)業(yè)勝任能力，不僅僅指專(zhuān)業(yè)知識，還包括職業(yè)道德和職業(yè)技能。這一點(diǎn)在新頒布的《注冊會(huì )計師勝任能力指南》中有所體現。注冊會(huì )計師要具備一定的智力技能、組織和企業(yè)管理技能、人際和溝通技能等。如果他能以自身的溝通技巧說(shuō)服客戶(hù)，無(wú)疑審計成功的概率將增加，發(fā)生風(fēng)險損失的可能性降低。因此在分配業(yè)務(wù)時(shí)，應注重員工綜合素質(zhì)的考量；在后續教育中，應注重各方面技能的培養�！　。ㄈ�）業(yè)務(wù)分布范圍的拓寬，有利于分散事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險　　根據上海國家會(huì )計學(xué)院中國會(huì )計視野網(wǎng)站進(jìn)行的2007年會(huì )計師事務(wù)所服務(wù)市場(chǎng)的網(wǎng)上調查，大部分客戶(hù)接受的是事務(wù)所提供的年度報表審計服務(wù)，約占被調查者的90％以上，而接受非審計服務(wù)的客戶(hù)較少。從推動(dòng)事務(wù)所做大做強的目標出發(fā)，筆者認為一方面應鼓勵事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化，使審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)共同發(fā)展，以擴大事務(wù)所規模，同時(shí)降低由于業(yè)務(wù)分布狹窄導致的風(fēng)險；另一方面應杜絕事務(wù)所向同一客戶(hù)既提供審計服務(wù)，又提供非審計服務(wù)，以免影響審計的獨立性，影響我國注冊會(huì )計師行業(yè)的健康發(fā)展�！　。ㄋ模�審計程序的實(shí)施過(guò)程直接決定了風(fēng)險的大小　　《會(huì )計師事務(wù)所內部治理指南》規定事務(wù)所應當建立項目質(zhì)量復核制度，確定實(shí)施項目質(zhì)量控制復核的業(yè)務(wù)類(lèi)型、復核方法與復核內容等。事務(wù)所應當建立專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)制度，就重大疑難問(wèn)題或爭議事項向內部或外部專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)。因此，事務(wù)所無(wú)論規模大小，均應堅持標準化的業(yè)務(wù)執行程序，認真貫徹三級復核制度，將業(yè)務(wù)質(zhì)量低下的風(fēng)險降低。同時(shí)重視咨詢(xún)的作用。咨詢(xún)可以憑借專(zhuān)家作為第三者的獨立、客觀(guān)判斷，來(lái)有效地制衡審計人員可能的主觀(guān)偏差，從而防止審計風(fēng)險的發(fā)生。各個(gè)事務(wù)所應制定適合于自身的咨詢(xún)政策和程序，確定由于事項的性質(zhì)和復雜性而需咨詢(xún)的領(lǐng)域及特殊情況�！　。ㄎ澹┓炙�或成員所風(fēng)險的控制對于總所或集團所也是至關(guān)重要的　　《會(huì )計師事務(wù)所內部治理指南》中強調事務(wù)所應高度重視分所管理，切實(shí)控制與分所相關(guān)的連帶風(fēng)險。事務(wù)所通過(guò)設立分所、吸收成員所等方式達到了擴大規模的目的，然而要真正實(shí)現做大做強，必須重視合并后的整合。而這需要事務(wù)所在人事、財務(wù)、執業(yè)標準、質(zhì)量控制、員工培訓等方面對分所進(jìn)行統一管理，使總——分所，各分所達到同樣的服務(wù)水準，否則將埋下風(fēng)險隱患�！�　四、結語(yǔ)　　風(fēng)險管理貫穿于會(huì )計師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。有效的風(fēng)險管理是事務(wù)所做大做強不可缺少的條件。作為事務(wù)所的管理人員應將防范風(fēng)險的意識融合到企業(yè)文化中，應將風(fēng)險管理的方法貫徹于企業(yè)的制度建設中。

【對會(huì )計師事務(wù)所風(fēng)險管理的再思考】相關(guān)文章：

關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理框架的若干思考03-21

探討企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理思考論文01-01

關(guān)于孝文化批判的再思考03-18

文化工業(yè)再思考03-18

對執行中止與債權憑證的再思考02-26

動(dòng)畫(huà)專(zhuān)業(yè)素描教學(xué)的再思考03-28

對企業(yè)理財目標的再思考03-21

有關(guān)畫(huà)品與人品的再思考03-02

關(guān)于對構建現代商業(yè)銀行風(fēng)險管理文化的思考03-19