審計項目方案中如何體現“突出重點(diǎn)”

審計方案是指審計機關(guān)為了能夠順利完成審計任務(wù)，達到預期審計目的，在實(shí)施審計前對審計工作所做的計劃和安排。審計方案包括審計工作方案和審計實(shí)施方案。其中審計工作方案是審計機關(guān)為了同一組織多個(gè)審計組對部分、行業(yè)或者專(zhuān)項資金等審計項目實(shí)施審計而制定的總體工作計劃，一般是從大的框架方面發(fā)揮指導作用。審計實(shí)施方案則是審計組為了完成審計項目任務(wù)，從發(fā)出審計通知書(shū)到處理審計報告全過(guò)程的工作安排。因此相對于審計工作方案來(lái)講更為具體更為重要，是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節，也是本文主要討論的基礎。

　　一、審計實(shí)施方案夸大“突出重點(diǎn)”的重要性和必要性

　�。ㄒ唬┦钦J真貫徹落實(shí)“全面審計，突出重點(diǎn)”要求的具體舉措

　　“全面審計，突出重點(diǎn)”是對審計工作的基本要求，它始終貫串于審計工作的全過(guò)程。面對著(zhù)行業(yè)各異、規模不同的被審計單位、項目、甚至一個(gè)省市，“突出重點(diǎn)”更顯得尤為重要。審計實(shí)施方案是審計工作的基礎，整個(gè)審計工作要“突出重點(diǎn)”，首先就要表現為實(shí)案的“突出重點(diǎn)”，沒(méi)有方案的“突出重點(diǎn)”，其他審計程序的“突出重點(diǎn)”也就無(wú)從談起。因此，審計實(shí)施方案的編制作為審計項目的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節，也應該遵循既把握全局，又突出重點(diǎn)的原則，尤其是要突出重點(diǎn)。

　�。ǘ�）是增強審計實(shí)施方案指導性和針對性的基本要求

　　審計實(shí)施方案是整個(gè)審計項目能夠順利完成的基本保障，是全面指導審計工作、明確審計項目目標、防范審計風(fēng)險、規范審計實(shí)施程序、進(jìn)步審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節。在審計環(huán)境日趨復雜的情況下，審計職員、時(shí)間、技術(shù)等審計資源和審計項目規模大、時(shí)間跨度大、審計難度大等現狀之間的矛盾也日益突出，因此，為解決這種供需矛盾，從源頭上就必須夸大“突出重點(diǎn)”，在方案中提出審計的主要目標、重點(diǎn)審計、主要工作程序和等，這樣才能增強方案的針對性和指導性，做到重點(diǎn)突出、目標明確、有的放矢。

　�。ㄈ�）是確保審計實(shí)施方案編制的性和執行的嚴厲性的有力保障

　　一份重點(diǎn)突出、內容詳實(shí)的審計實(shí)施方案，能夠在全面深進(jìn)審前調查情況、科學(xué)公道確定重要性水平和審計風(fēng)險的基礎上，提出審計中需要關(guān)注的重點(diǎn)、重點(diǎn)環(huán)節、重點(diǎn)方面，能夠科學(xué)公道地安排審計工作進(jìn)展和審計職員分工，確保審計目標的實(shí)現和重點(diǎn)方面、重點(diǎn)題目的查證落實(shí)，也才能夠真正指導審計工作，防止出現方案的制定和執行兩張皮的情況，進(jìn)步方案執行的嚴厲性。

　　二、目前審計實(shí)施方案編制中存在的主要題目及原因分析

　　審計實(shí)施方案的編制是為了明確審計目標、突出審計重點(diǎn)、規范審計程序、控制審計風(fēng)險、指導審計工作。在國外，很多國家審計比較發(fā)達的國家的審計機關(guān)都將審計實(shí)施方案作為一項比較剛性的操縱規程來(lái)執行，一經(jīng)制定，不得隨意調整并要嚴格按方案執行。在我國，固然審計質(zhì)量控制辦法要求在調整實(shí)施方案時(shí)要經(jīng)過(guò)一定的審批程序，而且近年來(lái)隨著(zhù)審計工作程序的不斷規范和審計質(zhì)量控制體系的不斷完善，審計實(shí)施方案的編制質(zhì)量也日益進(jìn)步，執行情況逐步好轉，但在審計實(shí)踐中仍然存在著(zhù)不少題目。

　�。ㄒ唬�審計實(shí)施方案的編制重點(diǎn)不突出，內容流于形式

　　實(shí)施方案是在審前調查的基礎上，為更好地指導正式審計實(shí)施工作而編制的，因此應該圍繞審計工作方案，緊密結合審前調查的情況明確審計目標，突出審計重點(diǎn)。

　　但目前的審計實(shí)施方案卻主要存在著(zhù)

　�。�1）太過(guò)簡(jiǎn)單，不具有指導意義。一些審計項目審前調查不充分不深進(jìn)，缺乏全面了解被審計單位的基本情況、可能存在的主要題目線(xiàn)索等，導致照搬照抄工作方案，沒(méi)有與審計項目的實(shí)際情況相結合，缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)热�，更談不上審計重點(diǎn)了；

　�。�2）太過(guò)復雜，追求面面俱到，重點(diǎn)不突出。有的審計項目過(guò)分夸大審計實(shí)施方案的編寫(xiě)過(guò)程，沒(méi)有很好理解工作方案和項目計劃的主要目標，將實(shí)施方案當成了審計操縱指南，每一個(gè)審計事項都寫(xiě)得非常具體。固然制訂得非常全面，但忽視了重點(diǎn)突出，反而不輕易做到有的放矢；

　�。�3）重要性水平確定和審計風(fēng)險評估工作不到位，敷衍了事。由于這項工作相對來(lái)說(shuō)專(zhuān)業(yè)性較強，而且對財政、、、行政事業(yè)單位、投資項目等也存在著(zhù)不盡一致的評估方法，導致大多審計組未按準則的要求對被審計單位或項目實(shí)施分析性復核、內部控制制度測評，忽略了重要性水平確定和審計風(fēng)險的評估，僅憑經(jīng)驗來(lái)評定，為完成實(shí)施方案的編寫(xiě)而編寫(xiě)，導致不同項目的重要性水平和審計風(fēng)險評估存在著(zhù)千篇一律的現象，增加了審計風(fēng)險。

　�。ǘ�）審計實(shí)施方案的執行與編制脫節，在實(shí)際審計中形同一紙空文

　　實(shí)施方案一經(jīng)制訂并通過(guò)審計機關(guān)領(lǐng)導辦公會(huì )議審定后，沒(méi)有特殊需要調整的情況，就應該照章執行，以期在規定的期限內達到預定的審計目標，避免走彎路，或者陷進(jìn)一些無(wú)關(guān)緊要的事項中，究竟面對著(zhù)千差萬(wàn)別、規模各異的被審計單位、項目、地區，幾個(gè)甚至十來(lái)個(gè)審計職員是根本不可能在短短幾個(gè)月的時(shí)間內對其進(jìn)行全面審計的。但在審計實(shí)踐中，往往正式開(kāi)始審計后，實(shí)施方案就被擱置了，審計職員全憑經(jīng)驗辦事，完全是結合審計現場(chǎng)的具體情況來(lái)開(kāi)展工作，審計重點(diǎn)選擇、職員分工、時(shí)間進(jìn)度安排等方面都處于隨機應變狀態(tài)，有時(shí)甚至偏離主題，西瓜芝麻都想撿，結果導致重點(diǎn)不突出，工作盲目性大，不能很好地實(shí)現既定目標。實(shí)施方案也起不到真正指導和控制審計實(shí)施工作的作用。實(shí)施方案的這種制訂與執行脫節現象，固然是和審計對象的不確定性、審計工作的靈活機動(dòng)性有關(guān)，但實(shí)施方案的重點(diǎn)不突出，缺乏針對性、可操縱性和指導性也是非常重要的因素。

　�。ㄈ�）審計實(shí)施方案的調整隨意性很大，存在以實(shí)際實(shí)施情況倒推修訂方案的現象

　　實(shí)施方案是在前期審前調查的基礎上做的，和正式審計過(guò)程相比，必然存在著(zhù)一些沒(méi)有考慮到的新情況，《審計方案準則》為此也規定了具體的調整程序，要求審計組要向所在部分負責人說(shuō)明調整理由并提出調整意見(jiàn)，一般事項報經(jīng)所在部分負責人批準后實(shí)施，重要事項報經(jīng)審計機關(guān)主管領(lǐng)導批準后實(shí)施。在特殊情況下可以口頭請示所在部分負責人或審計機關(guān)主管領(lǐng)導同意后調整并實(shí)施審計實(shí)施方案，審計結束時(shí)及時(shí)補辦審批手續，也即實(shí)施方案的調整是個(gè)不斷執行、不斷調整、再不斷執行的、貫串于審計實(shí)施全過(guò)程的不斷循環(huán)不斷完善的過(guò)程，如下程序：

　　審計組編制→主管領(lǐng)導批準→

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