試論我國現代企業(yè)制度下的內部控制

摘　要：本文就如何有效實(shí)施內部控制作了，并就我國內部控制存在的作了探討�！　￡P(guān)鍵詞：企業(yè)；制度；內部控制　　隨著(zhù)現代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內部控制作為公司制機構的一項重要制度，發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。我國在1999年10月31日修訂通過(guò)的《法》的第二十七條，從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內部控制制度，將內部控制與會(huì )計有機結合。中注協(xié)以[2002]40號頒布了《內部控制審核指導意見(jiàn)》，要求注冊會(huì )計師將企業(yè)內部控制的規范也納進(jìn)審計范圍，并公布于眾。最近國家財政部又發(fā)布了《內部會(huì )計控制基本規范》的征求意見(jiàn)稿，對內部控制的目標、原則、、等都作了明確的規定，足見(jiàn)國家對內部控制的重視程度。針對以上內部控制的重要性，筆者談一些自己的看法。　　1　內部控制的概念　　近幾十年來(lái)，隨著(zhù)內部控制以及熟悉的不斷，其概念的內涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。目前，我國權威部分還沒(méi)有對內部控制制定同一的概念，一般以為內部控制是指單位內部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)治理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監視的制度、措施和方法的總稱(chēng)，包括治理控制和會(huì )計控制兩類(lèi)。　　2　加強內部控制的原因　　隨著(zhù)市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，興衰存亡在撲朔迷離之間，內部控制成為企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的有效工具，引起各界的極大關(guān)注，主要源于以下幾個(gè)原因：　　2.1　以虛假會(huì )計信息為主要手段的欺詐案件逐步增多。據美國《內部審計》雜志上的一份調查報告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現的114例欺詐案件，多數與虛假會(huì )計信息及內部控制不健全有關(guān)。在我國證券市場(chǎng)，會(huì )計信息失真的情況也愈演愈烈，在已發(fā)現的盡大多數以虛假會(huì )計信息為手段的企業(yè)內部或外部欺詐案件中，薄弱的內部控制是重要原因之一�！　�2.2　跨國公司發(fā)展的需要。全球市場(chǎng)的進(jìn)化以及信息技術(shù)的高度發(fā)展，跨國公司的發(fā)展非常迅速，跨國公司在海外會(huì )遭碰到與本國不同的、經(jīng)濟、文化背景所帶來(lái)的風(fēng)險，而且由于跨國經(jīng)營(yíng)、國際稅務(wù)題目以及外匯交易等原因造成公司業(yè)務(wù)具有復雜性。因此，需要健全的內部控制制度，以便于進(jìn)行跨國治理�！　�2.3　聲譽(yù)風(fēng)險。發(fā)達的媒體使信息傳播速度增快，若公司出現“失控”事件，曝光的概率和范圍將比過(guò)往大大增加，這不僅會(huì )給公司的供給商、顧客、債權人、股東等對公司的決策帶來(lái)負面，更會(huì )給公司今后的經(jīng)營(yíng)及持續發(fā)展造成極大威脅。因此，加強內部控制可防范和及時(shí)發(fā)現題目，并予以糾正，避免過(guò)大損失發(fā)生。　　3　內部控制的基本設計原則　　企業(yè)內部控制最基本的原則就是實(shí)事求是，“因企制宜”，靈活兼顧。此外，以下基本原則也是重要的組成部分�！　�3.1　相互牽制原則。一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，假如是經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的、有相互制約的環(huán)節對其進(jìn)行監視和核查，其發(fā)生錯弊現象的幾率就很低。就具體的內部控制措施來(lái)說(shuō)，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來(lái)講，完成某個(gè)環(huán)節的工作需有來(lái)自彼此獨立的兩個(gè)部分或職員協(xié)調運作、相互監視、相互制約、相互證實(shí)；從縱向關(guān)系來(lái)講，完成某個(gè)工作需經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節，以使下級受上級監視，上級受下級牽制�！　�3.2　本錢(qián)效益原則。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益，假如單純從控制的角度來(lái)考慮，參與控制的職員和環(huán)節越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現象就越少，但因控制活動(dòng)造成的控制本錢(qián)就越高。因此，在設計內部控制時(shí)，一定要考慮控制投進(jìn)本錢(qián)和控制產(chǎn)出效益之比，一般來(lái)講，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴格控制，力爭以最小的控制本錢(qián)獲取最大的經(jīng)濟效果�！　�3.3　崗位責任原則。崗位責任主要解決的是不相容職務(wù)相互分離的題目，在設置崗位時(shí)必須考慮到授權崗位和執行崗位的分離、執行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等。通過(guò)不相容職責的劃分，各部分和職員之間相互審查、核對和制衡，避免一個(gè)人控制一項交易的各個(gè)環(huán)節，防止員工的舞弊行為�！　�3.4　協(xié)調配合原則。內部控制是由人建立的，也要由人來(lái)行使。協(xié)調配合原則要求各部分之間、職員之間應相互配合、協(xié)調同步、緊密銜接，保證經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)連續、有效的進(jìn)行�！　�3.5　系統原則。按照系統網(wǎng)絡(luò )原則的要求，各項控制點(diǎn)應在治理模式的控制之下，設立要齊全且點(diǎn)點(diǎn)相連、環(huán)環(huán)相扣、不能脫節。因而，建立必要的風(fēng)險評估、信息溝通和監視機制，隨時(shí)適應新情況，適時(shí)調整不適合的控制點(diǎn)，以保證整個(gè)網(wǎng)絡(luò )下的控制點(diǎn)連成一片，協(xié)調順暢地發(fā)揮作用。　　4　我國企業(yè)內部控制存在的　　4.1　法人治理結構不完善。企業(yè)制度要求企業(yè)建立規范的法人治理結構，股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層互相監視、制約，并在董事會(huì )設立專(zhuān)門(mén)委員會(huì )。但我國企業(yè)目前存在“一股獨大”現象，內部人控制的現象沒(méi)有得到根本的轉變，股東大會(huì )、監事會(huì )作用有限，甚至形同虛設，嚴重互相監視、制約的體制�！　�4.2　治理理念題目。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，治理者的治理理念和風(fēng)格影響非常大，但我國真正的企業(yè)家隊伍還沒(méi)有建立起來(lái)，一些企業(yè)治理者沒(méi)有一套真正的治理理念，重經(jīng)營(yíng)、輕治理的現象仍普遍存在�！　�4.3　決策隨意。股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層互相監視、制約的機制沒(méi)有建立，董事會(huì )中沒(méi)有風(fēng)險評估委員會(huì )或形同虛設，造成在沒(méi)有可行性論證的情況下隨意決策�！　�4.4　風(fēng)險評估不足、意識薄弱。隨著(zhù)我國加進(jìn)WTO，企業(yè)將會(huì )面對更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險。鑒于此，企業(yè)更應該建立可以辨認、和治理風(fēng)險的機制，并確認高風(fēng)險領(lǐng)域，以加強治理，但我國企業(yè)現階段，缺乏的就是這種機制，往往出現盲目擴張等風(fēng)險�！　�4.5　信息系統失真。其中最為嚴重的是處理缺乏一貫性、完整性。近年來(lái)，企業(yè)由于會(huì )計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現象較為嚴重�！　�4.6　內部監視失靈或沒(méi)有內部監視。目前相當一部分企業(yè)對建立內部監視不夠重視，內部監視體系殘缺不全、有關(guān)不夠公道或流于形式，失往了應有的剛性和嚴厲性。　　5　如何有效實(shí)施內部控制　　5.1　建立完善的公司治理結構，這是有效實(shí)施內部控制的基礎。建立完善的公司治理結構，就是建立所有權、決策權、經(jīng)營(yíng)權三權既相互分離、又相互制衡的機制，解決內部人控制和監視不到位的題目，從而保證內部控制在企業(yè)治理制度中的有效實(shí)施�！　�5.2　健全內部控制制度體系，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內控制度，實(shí)現各級控制主體行為的規范化和有效化，以達到控制的目的�！　�5.3　進(jìn)步相關(guān)職員的素質(zhì)和制度監視意識，在實(shí)施內部控制中，保證各級職員具有與他們所負責的工作相適應的素質(zhì)和能力，從而進(jìn)步業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。同時(shí)，要形成對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監控機制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節，相關(guān)職員都要步步跟蹤，監視到位，對于違反控制規定的行為，都要及時(shí)糾正�！　�5.4　建立內部控制檢查考核和評價(jià)機制，檢查考核和評價(jià)是內部會(huì )計控制鏈條中一個(gè)重要組成部分，其主要內容應包括：①對單位內部控制制度的建立和執行情況的檢查和考核，在此基礎上，對內部控制中存在的缺陷和題目提出改進(jìn)建議。②對執行內部控制成效明顯的單位、機構和職員給予表彰，對違反內部控制的提出批評和處理意見(jiàn)�！　【C上所述，現代企業(yè)在建立健全內部控制時(shí)，既不能閉門(mén)造車(chē)，也不能生搬硬套，在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的條件下，從分析自身的控制環(huán)境開(kāi)始，真正建立一套適合現代企業(yè)的內部控制制度。

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