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作業(yè)成本法在服務(wù)產(chǎn)品定位中的應用會(huì )計畢業(yè)論文
由美國花旗銀行對5000美元以下的儲戶(hù)收費開(kāi)始，關(guān)于銀行服務(wù)收費的就1直成為國內各商業(yè)銀行討論和關(guān)注的焦點(diǎn)。對于這個(gè)問(wèn)題的討論實(shí)際上是要解決“服務(wù)是否為產(chǎn)品”以及“什么樣的服務(wù)可以定義為產(chǎn)品”的探討。本文試圖從管理的角度對銀行服務(wù)性收費的問(wèn)題作1探索。
1、服務(wù)可以成為產(chǎn)品
商業(yè)銀行的產(chǎn)品可以劃分為資產(chǎn)、負債和中間業(yè)務(wù)3大類(lèi)，其中資產(chǎn)和負債類(lèi)的產(chǎn)品均以資金為對象，并可以對應到相應的賬戶(hù)上。中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品則是在商業(yè)銀行資產(chǎn)、負債之外產(chǎn)生的，無(wú)法對應到具體核算賬戶(hù)，是銀行形成非利息收入的業(yè)務(wù)。從中間業(yè)務(wù)囊括的9種明細產(chǎn)品來(lái)看，絕大部分屬于商業(yè)銀行對客戶(hù)提供的1種服務(wù)。例如代理類(lèi)中間業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行接受客戶(hù)委托、代為辦理客戶(hù)指定的事務(wù)、提供服務(wù)并收取1定費用的業(yè)務(wù)；咨詢(xún)顧問(wèn)類(lèi)、擔保類(lèi)、承諾類(lèi)、代收代付類(lèi)等明細產(chǎn)品是商業(yè)銀行利用自身在金融理財上的專(zhuān)業(yè)知識為客戶(hù)提供的收費性金融服務(wù)。因此，服務(wù)可以收費，服務(wù)可以成為1種產(chǎn)品。而且從現實(shí)意義來(lái)講，服務(wù)的創(chuàng )新是商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng )新的源泉。
2、什么樣的服務(wù)可以定義為產(chǎn)品
盡管服務(wù)可以物化為產(chǎn)品，但并非所有服務(wù)都可以向客戶(hù)收費。服務(wù)物化為產(chǎn)品受3個(gè)因素的約束：
1是受服務(wù)增值性的制約。服務(wù)可以分為兩類(lèi)，增值服務(wù)和非增值服務(wù)。增值服務(wù)是指給客戶(hù)帶來(lái)附加價(jià)值，因而能為帶來(lái)利潤的作業(yè)。如各種銀行個(gè)人理財服務(wù)、咨詢(xún)顧問(wèn)服務(wù)等；非增值服務(wù)是為產(chǎn)品正常運行提供的作業(yè)。如為存款客戶(hù)提供的查詢(xún)服務(wù)，為借款客戶(hù)提供的賬戶(hù)結算服務(wù)等。
2是受客戶(hù)消費意愿的。由于銀行正從以產(chǎn)品為中心向以客戶(hù)為中心的管理方式轉變，因此服務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng )新和定價(jià)必須符合客戶(hù)的意愿，必須是客戶(hù)愿意購買(mǎi)的服務(wù)。
3是受客戶(hù)贏(yíng)利性的影響。業(yè)界流行的“28”法則指出，銀行80%的利潤來(lái)自20%的客戶(hù)。針對大多數的個(gè)人客戶(hù)而言，其給銀行帶來(lái)的可能是虧損。作為以追求銀行價(jià)值最大化為目的的商業(yè)銀行，針對不同的客戶(hù)會(huì )采用不同的產(chǎn)品定價(jià)方式。
隨著(zhù)金融產(chǎn)品定價(jià)權的逐步放開(kāi)，商業(yè)銀行應根據以上原則對自己所提供的服務(wù)項目進(jìn)行分類(lèi)。對于非增值服務(wù)，應免費提供以吸引客戶(hù)；對于增值服務(wù)，根據以客戶(hù)和產(chǎn)品為基礎的實(shí)際營(yíng)銷(xiāo)成本，確定不同的產(chǎn)品價(jià)格，并針對客戶(hù)需要及時(shí)構造新產(chǎn)品，提高非利差收入在銀行總收入中的占比。
3、作業(yè)成本法在服務(wù)產(chǎn)品成本核算中的
傳統的產(chǎn)品成本核算是期末將1定時(shí)期內發(fā)生的全部費用分配記人生產(chǎn)部門(mén)，再從生產(chǎn)部門(mén)分配記人該部門(mén)生產(chǎn)的產(chǎn)品中。在這種成本方法下，由于間接成本的分攤與其歸屬的產(chǎn)品之間缺乏相關(guān)性，導致產(chǎn)品成本計算不準確。在市場(chǎng)競爭不太激烈，自動(dòng)化程度不高，間接費用占比不大的情況下，傳統成本管理的這種缺陷尚不太顯現。然而，隨著(zhù)金融市場(chǎng)競爭的白熱化，銀行生產(chǎn)成本中間接費用所占的比重不斷增加，許多銀行期間性的管理費用已達到直接成本的兩倍以上。如果繼續沿用傳統的成本核算方法會(huì )導致高產(chǎn)量、低技術(shù)含量的產(chǎn)品成本被多計，而低產(chǎn)量、高技術(shù)含量的產(chǎn)品成本被少計，使產(chǎn)品成本信息的嚴重失實(shí)，進(jìn)而引起經(jīng)營(yíng)決策的失誤。例如在傳統成本管理方法下，固定資產(chǎn)折舊費在會(huì )計期末以人數、賬戶(hù)或是業(yè)務(wù)量為依據在全部產(chǎn)品中進(jìn)行分攤；人員工資分攤在其所屬部門(mén)產(chǎn)品中，按產(chǎn)量進(jìn)行分攤，這樣分攤的結果會(huì )導致傳統的存貸業(yè)務(wù)產(chǎn)品因歸屬于大批量標準化產(chǎn)品而分配到更多的費用，成本相應較高。而對于服務(wù)性的中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品，因屬小批量特制產(chǎn)品，分配的費用較少。加上1些中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的產(chǎn)量量化標準難以確認，有些費用甚至未在中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品上進(jìn)行分配，導致產(chǎn)品成本相應較低或是只有收入沒(méi)有成本。而實(shí)際上，中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品，特別是針對特定客戶(hù)新開(kāi)發(fā)的金融創(chuàng )新工具，雖然規模小，但含量較高，對人員素質(zhì)要求高。而且其對資源的需求往往超出銀行現有的生產(chǎn)能力，因此其消耗的成本遠高于傳統產(chǎn)品。
作業(yè)成本法則剛好彌補了傳統產(chǎn)品成本核算方法的缺陷。它根據作業(yè)消耗資源、成本對象消耗作業(yè)的原則，在費用發(fā)生之時(shí)將銀行所有的資源費用按照成本動(dòng)因的不同追溯到相應的作業(yè)中，再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。這種成本歸集方法1方面大大拓展了成本核算的范圍，使客戶(hù)和服務(wù)作為成本歸集對象成為可能。另1方面，也克服了傳統成本核算系統下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用在作業(yè)成本系統中變得可控，使產(chǎn)品的收入與所付出的成本相匹配。
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作業(yè)成本法在進(jìn)行服務(wù)產(chǎn)品成本歸集時(shí)包括以下5個(gè)步驟：
�。�1）確認主要作業(yè)。所謂作業(yè)是指消耗資源以提供產(chǎn)品或服務(wù)的環(huán)節、職責或任務(wù)。對作業(yè)進(jìn)行分類(lèi)是確認作業(yè)成本的基礎。例如商業(yè)銀行向其客戶(hù)提供的代扣業(yè)務(wù)可以根據業(yè)務(wù)的進(jìn)程劃分為代扣業(yè)務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)、客戶(hù)委托、受理與審查、簽訂代扣協(xié)議、執行代扣業(yè)務(wù)5個(gè)主要作業(yè)。在這5個(gè)主要作業(yè)中，每個(gè)作業(yè)都需要消耗1定的資源，同時(shí)產(chǎn)出相應的價(jià)值，作為下1個(gè)作業(yè)資源投入的1部分，依次遞延，形成1個(gè)價(jià)值鏈，直至構成最終產(chǎn)品成本，提供給外部客戶(hù)。
�。�2）明確各項作業(yè)活動(dòng)耗費的資源，作業(yè)活動(dòng)的總成本。以作業(yè)為對象進(jìn)行成本的歸集，代替以產(chǎn)品為對象進(jìn)行分配，可以體現成本費用分配的因果關(guān)系，減少成本費用的間接屬性。
�。�3）選擇成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是成本對象消耗作業(yè)活動(dòng)的頻率和強度的單位，是用來(lái)計算單位作業(yè)成本和成本對象成本的依據。不同的作業(yè)具有不同的成本動(dòng)因。例如代扣業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)主要以營(yíng)銷(xiāo)宣傳為主，宜以宣傳的次數為成本動(dòng)因進(jìn)行分配；執行代扣業(yè)務(wù)作業(yè)在實(shí)行單位提供業(yè)務(wù)軟盤(pán)辦理時(shí)，以批次為成本動(dòng)因進(jìn)行分配。在實(shí)行單位抄列清單辦理時(shí)，以筆數為成本動(dòng)因進(jìn)行分配等。
�。�4）計算單位作業(yè)成本。單位作業(yè)成本等于作業(yè)活動(dòng)的總成本與其成本動(dòng)因的商。例如某行當月執行代扣業(yè)務(wù)作業(yè)的總成本為10萬(wàn)元，代扣筆數為10萬(wàn)筆，則該代扣業(yè)務(wù)單位作業(yè)成本=10萬(wàn)元/10萬(wàn)筆=1元/筆。
�。�5）成本對象的成本計算。成本對象的成本總額等于其所消耗的各種作業(yè)的作業(yè)量乘以單位作業(yè)成本之和。
即某項代扣產(chǎn)品的總成本=該項代扣產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)次數×代扣業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)單位成本+該項代扣產(chǎn)品客戶(hù)委托作業(yè)量×客戶(hù)委托單位作業(yè)成本+該項代扣產(chǎn)品受理與審查業(yè)務(wù)量×受理與審查單位作業(yè)成本+該項代扣產(chǎn)品簽訂代扣協(xié)議業(yè)務(wù)量×簽訂代扣協(xié)議單位作業(yè)成本+該項代扣產(chǎn)品執行代扣業(yè)務(wù)工作量×執行代扣單位作業(yè)成本。
由于商業(yè)銀行向任意1個(gè)客戶(hù)所提供的產(chǎn)品均可以明確地確定其所耗用各作業(yè)的作業(yè)量和單位作業(yè)成本，因此，客戶(hù)成本的核算將迎刃而解。
4、作業(yè)成本法在服務(wù)產(chǎn)品定位上的作用
借助作業(yè)成本管理工具，銀行就可以確定不同服務(wù)產(chǎn)品的成本和自己在每位銀行客戶(hù)身上所投入的成本，計算出每位客戶(hù)能為自己所帶來(lái)的利潤，并借此計算出每件所銷(xiāo)售的服務(wù)產(chǎn)品在不同客戶(hù)上的贏(yíng)利率。以此為依據對服務(wù)產(chǎn)品成本調整與定價(jià)提供決策依據。
基于以上，我們可以確定作業(yè)成本法在服務(wù)物化為產(chǎn)品的決策過(guò)程中的3個(gè)原則：
第1，銀行向儲戶(hù)提供的服務(wù)需要消耗相關(guān)的成本費用，這種成本可以用作業(yè)成本法進(jìn)行精確的測算。
第2，銀行向儲戶(hù)提供的服務(wù)是否為增值服務(wù)，增值率有多高，是商業(yè)銀行確定服務(wù)物化為產(chǎn)品的關(guān)鍵。
第3，按照作業(yè)成本法對客戶(hù)的成本和贏(yíng)利性進(jìn)行測算，進(jìn)而加以分類(lèi)。對不同的客戶(hù)群采用不同的產(chǎn)品定位，確定不同的產(chǎn)品價(jià)格。并針對優(yōu)質(zhì)客戶(hù)度身定制產(chǎn)品，以獲得最大的利潤回報，是作業(yè)成本法的最終目的。
當然作業(yè)成本法由于受到其和實(shí)踐的不成熟性，以及缺乏先進(jìn)的計算機信息系統的支持等因素的制約，尚無(wú)法在國內商業(yè)銀行中得以廣泛實(shí)施。但隨著(zhù)外資銀行進(jìn)入市場(chǎng)步伐的加快，中資銀行自身實(shí)力的增強，作業(yè)成本法為我們提供決策依據的日子并不遙遠。
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