基于MFCA的成本會(huì )計教學(xué)應用論文

　　摘要：受環(huán)境問(wèn)題的影響，傳統的制造業(yè)中以產(chǎn)品為核心的成本會(huì )計，難以識別企業(yè)的環(huán)境成本。從教學(xué)內容、教學(xué)手段方法、考核方法等角度，將物料流成本會(huì )計MFCA融入成本會(huì )計教學(xué)中，識別出企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的廢棄物成本，為會(huì )計專(zhuān)業(yè)人才成本會(huì )計課程研究提供新的思路，提高學(xué)生的環(huán)保意識。

　　關(guān)鍵詞：成本會(huì )計；物料流成本會(huì )計；環(huán)境成本

　　自1997年擬定京都議定書(shū)，到2016年《巴黎氣候變化協(xié)定》的誕生，環(huán)境問(wèn)題逐漸成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)，傳統的生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了重大轉變。在傳統制造環(huán)境的背景下，以產(chǎn)品生產(chǎn)為核心的傳統成本會(huì )計教學(xué)，很難識別隱藏在產(chǎn)成品中廢棄物的價(jià)值，不能適應現代化社會(huì )實(shí)踐的發(fā)展。如何考慮會(huì )計信息的環(huán)境因素，構建成本會(huì )計教學(xué)的新模式，是成本會(huì )計教學(xué)亟需解決的任務(wù)。因此，本文引入物料流成本會(huì )計(materialflowcostaccounting，MFCA)方法，豐富成本會(huì )計教學(xué)，增強學(xué)生環(huán)保意識。

　　一、MFCA概述

　　20世紀90年代，環(huán)境成本會(huì )計開(kāi)始興起，產(chǎn)生了物料流成本會(huì )計MFCA[1]。它是對生產(chǎn)的原材料及其他物質(zhì)、能源等進(jìn)行數量控制和跟蹤，了解這些生產(chǎn)資料在企業(yè)制造過(guò)程中是如何流動(dòng)，在減輕環(huán)境負擔的同時(shí)降低環(huán)境成本的一種會(huì )計核算和管理方法[2]。MFCA將成本費用劃分為材料成本、能源成本、系統成本和廢棄物配送及處理成本[3]。其中材料成本和能源成本占比最大，產(chǎn)生的負制品廢棄物成本也最多，對環(huán)境影響最大，因此，需要重點(diǎn)單獨核算材料成本和能源成本。系統成本對環(huán)境影響相對較小。廢棄物成本主要發(fā)生在企業(yè)的最終處置環(huán)節，環(huán)境影響居中。

　　二、成本會(huì )計教學(xué)應用MFCA的必要性

　　結合對安徽省某高校2013級財務(wù)管理本科學(xué)生10個(gè)班級共553人和成本會(huì )計教師，進(jìn)行了成本會(huì )計教學(xué)應用MFCA的必要性調研。1.教學(xué)內容時(shí)滯性調研對象班級采用的均是普通高�！笆�二五”規劃教材，內容基本包括理論、成本分配核算、產(chǎn)品成本計算方法和成本報表的編制，主要針對工業(yè)企業(yè)，內容陳舊，缺乏及時(shí)性和創(chuàng )新性。同時(shí)，部分老師講授是也存在照本宣科的情況，跟不上客觀(guān)環(huán)境的發(fā)展，導致學(xué)生學(xué)習的知識落后。傳統制造業(yè)的成本會(huì )計難以識別生產(chǎn)過(guò)程中的廢棄物對環(huán)境的影響，教學(xué)內容滯后[4]。2.教學(xué)手段方法單一成本會(huì )計課程公式眾多復雜，課堂時(shí)間有限，因此，出現許多教師勞心勞力采用講授加粉筆的方法，學(xué)生還是掌握很吃力，達不到教學(xué)目標。在調研的10個(gè)財管班級中，均是采用板書(shū)形式，大部分班級都是教師單方面講授，學(xué)生學(xué)習興趣調動(dòng)不起來(lái)。在回收調查的問(wèn)卷中，45%的學(xué)生課堂聽(tīng)課情況不好，都在忙自己的事。40%的學(xué)生聽(tīng)課情況一般，心不在焉，僅有15%的學(xué)生聽(tīng)課認真，聽(tīng)課情況很好。3.考核方法不完善調研院校的《成本會(huì )計》課程采用的是平時(shí)成績(jì)加上考試成績(jì)的考核方法，而許多學(xué)校該課程的考核僅采用考試的形式，都是某一理論知識加上計算的試卷測驗，無(wú)法綜合系統地反映學(xué)生的學(xué)習掌握程度。對于平時(shí)成績(jì)，也只是象征性地根據學(xué)生的課堂表現給分。不利于成本會(huì )計這門(mén)實(shí)踐性強的課程學(xué)習，很難調動(dòng)計算能力差的學(xué)生的學(xué)習積極性。4.教師實(shí)踐教學(xué)能力不高財會(huì )專(zhuān)業(yè)教師很多都是畢業(yè)后就到學(xué)校任教，理論性強，缺少社會(huì )實(shí)踐經(jīng)驗。盡管?chē)�家學(xué)校鼓勵教師去企業(yè)實(shí)習，但由于財會(huì )工作的特殊性，很難真正接觸企業(yè)的財會(huì )工作，不利于教學(xué)中理論與實(shí)踐聯(lián)系。同時(shí)，由于財會(huì )專(zhuān)業(yè)招生數較多，教師的教學(xué)任務(wù)量重，很少有時(shí)間從事科研，對財會(huì )領(lǐng)域的前沿了解甚少，反過(guò)來(lái)不利于教學(xué)。

　　三、基于MFCA的成本會(huì )計教學(xué)構想

　　1.基于MFCA法的成本會(huì )計課程內容整合

　　目前，大多高等院校采用的是傳統的成本會(huì )計教材，教材傳統過(guò)時(shí)，不利于新方法的引入，影響啟發(fā)學(xué)生的創(chuàng )新思維。結合MFCA法對傳統成本會(huì )計內容進(jìn)行整合。(1)對傳統的生產(chǎn)費用基于MFCA法重新進(jìn)行分類(lèi)、歸集和分配，直接材料計入材料成本，直接燃料和動(dòng)力費用計入能源成本，人工費、折舊費和其他管理費用計入系統成本，廢棄物的運輸費用和處置成本等計入廢棄物成本。(2)在傳統產(chǎn)品成本計算方法介紹的基礎上，融入MFCA的核算原理。根據物料在企業(yè)制造過(guò)程中的流動(dòng)，對每道生產(chǎn)工序的合格產(chǎn)品與廢棄物進(jìn)行分離，合格產(chǎn)品部分形成正產(chǎn)品的成本計算，廢棄物部分形成“負產(chǎn)品”的成本計算，動(dòng)態(tài)反映廢棄物對環(huán)境的影響。(3)由于MFCA法是一種環(huán)境會(huì )計的新方法，目前數據和案例方面的資料信息缺失，使教材的編寫(xiě)也存在一定的困難�？梢钥紤]在傳統的成本會(huì )計教材內容的基礎上，增設一章物料流成本會(huì )計的內容，介紹MFCA方法的產(chǎn)生及發(fā)展，MFCA核算的環(huán)境價(jià)值原理，MFCA核算方法及應用等具體內容。讓學(xué)生接觸成本會(huì )計的前沿內容，同時(shí)加強環(huán)保意識。

　　2.運用多媒體輔助基于MFCA的成本會(huì )計教學(xué)

　　教師講授成本會(huì )計課一般是粉筆板書(shū)，教學(xué)手段和方法落后�；�于MFCA法的成本會(huì )計課程，是一種容納環(huán)境因素的新核算方法，不僅僅要核算正產(chǎn)品的成本，還要核算出生產(chǎn)過(guò)程中的“負產(chǎn)品”成本，學(xué)生僅通過(guò)課堂講授，很難理解，需要運用多媒體輔助教學(xué)，演示物料的成本是如何流動(dòng)的。如圖1，利用多媒體演示，企業(yè)物料流動(dòng)過(guò)程，第一道工序投入甲材料80kg和乙材料50kg,第二道工序投入丙材料30kg和丁材料10kg,若單價(jià)10元/千克，則按照傳統成本法核算的產(chǎn)品成本為1700元，按照MFCA法，識別出的廢棄物負產(chǎn)品為230元，而計入產(chǎn)品成本的正成本則為1470元。通過(guò)多媒體圖示法等方法，形象生動(dòng)的演示生產(chǎn)過(guò)程中物料的損耗，動(dòng)態(tài)反映廢棄物對環(huán)境的成本，加強學(xué)生環(huán)保意識。

　　3.多維度考核學(xué)生基于MFCA成本會(huì )計學(xué)習能力

　　《成本會(huì )計》課程的基本內容是成本核算，在成本會(huì )計考試命題中，大部分都只是針對某些知識點(diǎn)的核算。為了考核學(xué)生學(xué)習基于MFCA成本會(huì )計的能力，可以讓班級學(xué)生分成若干小組進(jìn)行案例核算討論，小組內根據每個(gè)學(xué)生特點(diǎn)，安排任務(wù)。如選1人搜集整理數據資料，1人畫(huà)出物料流動(dòng)示意圖，1人進(jìn)行正產(chǎn)品核算，1人進(jìn)行廢棄物的核算，最后每組派語(yǔ)言表達能力最強的1人代表小組進(jìn)行成果演示。對于每位同學(xué)的表現多維度進(jìn)行打分，正成本和廢棄物的成本核算正確，并且消耗資源最少的小組給于最高分。從而達到保證成本核算的同時(shí)，增強學(xué)生環(huán)保意識的教學(xué)目標。

　　4.教學(xué)團隊對于MFCA新方法的學(xué)習需加強

　　學(xué)生雖然學(xué)習很多成本會(huì )計理論知識，理論與實(shí)踐聯(lián)系不起來(lái)，這與教師實(shí)踐教學(xué)能力不高有很大聯(lián)系。作為一名會(huì )計教師，應積累財會(huì )實(shí)踐經(jīng)驗，提高專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)能力。同時(shí)多學(xué)習一些成本會(huì )計領(lǐng)域的前沿新方法，在教學(xué)過(guò)程中重視最新成本會(huì )計的成果。由于MFCA引進(jìn)的新環(huán)境管理的成本會(huì )計方法，仍有很多教師未接觸過(guò)，甚至沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)，上課時(shí)也局限課本的傳統成本會(huì )計教材，不利于激發(fā)學(xué)生的創(chuàng )新意識和學(xué)習積極性。作為一名教師，首先自己需加強創(chuàng )新學(xué)習能力，為學(xué)生學(xué)習前沿知識做好充分準備。

　　四、結語(yǔ)

　　文章提出了基于MFCA法的成本會(huì )計教學(xué)構想，對于MFCA法和成本會(huì )計內容進(jìn)行了整合，并運用多媒體輔助MFCA教學(xué)。同時(shí)，教師也應加強成本會(huì )計領(lǐng)域MFCA等新方法的學(xué)習。由于MFCA法在我國沒(méi)有普及，相關(guān)數據案例資料信息缺失，教材編寫(xiě)存在一定難度。由于成本會(huì )計的內涵進(jìn)一步延伸到環(huán)境成本，環(huán)境的影響必須納入制造業(yè)企業(yè)的成本核算范圍內，如何為加強成本會(huì )計教學(xué)的創(chuàng )新性和實(shí)踐性提供新的思路，必須進(jìn)一步探討和實(shí)踐。

　　參考文獻：

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