成本信息相關(guān)性問(wèn)題初探

　　[摘要] 約翰遜和卡普蘭在《管理會(huì )計興衰史:相關(guān)性的遺失》提出了成本相關(guān)性喪失的原因，一是過(guò)去信息處理成本太高，無(wú)法做到準確追蹤生產(chǎn)線(xiàn)上的資源消耗情況，二是，以產(chǎn)量為基礎分配間接成本，造成了產(chǎn)品成本之間的交叉補貼，嚴重扭曲了產(chǎn)品成本。為了找回成本相關(guān)性，本文嘗試利用MES追蹤記錄產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中消耗資源情況，并以作業(yè)成本法為基礎分配間接成本，從而一定程度上解決了相關(guān)性喪失的問(wèn)題。
　　[關(guān)鍵詞] 相關(guān)性 制造執行系統 作業(yè)成本法
　　
　　卡普蘭和約翰遜在《相關(guān)性的遺失：管理會(huì )計興衰史》中指出相關(guān)性喪失的主要原因可能是:1.當時(shí)的信息處理技術(shù)使得將資源準確追溯到復雜制造工程中的各種產(chǎn)品上要花費大量成本，收集這些資源消耗信息來(lái)核算產(chǎn)品成本從而評估各種產(chǎn)品的獲利性并不符合成本/效益原則;2.直接以產(chǎn)量為基礎分攤間接成本的傳統核算方式，雖然企業(yè)的總成本核算正確，但卻扭曲了各個(gè)產(chǎn)品之間的真實(shí)成本，擴大高產(chǎn)量產(chǎn)品成本,縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品成本,加劇了成本信息相關(guān)性喪失問(wèn)題;3.外部資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)開(kāi)始提供對外財務(wù)報表對相關(guān)性的喪失則起到了推波助瀾的作用。成本相關(guān)性最主要的是對內決策的相關(guān)，在資本市場(chǎng)高度發(fā)達的國家中，相關(guān)性是比可靠性更重要的質(zhì)量特征。而如今全球化的經(jīng)濟形勢下，各種成本因素上升，步入微利時(shí)代，如何獲得高于競爭對手的利潤，如何獲得成本優(yōu)勢將是一個(gè)重要的研究?jì)热�。成本信息的相關(guān)性，不管是對內管理，還是對外報告，都將會(huì )是其中的關(guān)鍵。
　　既然已經(jīng)知道成本信息喪失相關(guān)性的原因以及傳統管理會(huì )計系統的缺陷所在，那么我們便可以對癥下藥，以“信息化”以及“作業(yè)成本法”這一“處方”解決相關(guān)性喪失的問(wèn)題。
　　產(chǎn)品成本核算的其實(shí)是產(chǎn)品對企業(yè)資源的消耗，而要想得到相關(guān)性的成本信息，就必須根據實(shí)際的生產(chǎn)情況，獲得可靠的資源消耗數據用于成本核算。隨著(zhù)目前企業(yè)自動(dòng)化水平的提高，生產(chǎn)數據已經(jīng)是生產(chǎn)過(guò)程的一部分，企業(yè)各個(gè)層次的生產(chǎn)過(guò)程都經(jīng)計算機實(shí)時(shí)控制，在控制的同時(shí)記錄了實(shí)時(shí)生產(chǎn)過(guò)程信息，這些信息用來(lái)指示做什么、何時(shí)做、花費多長(cháng)時(shí)間、使用了多少原材料、最后產(chǎn)出是多少，成本管理系統只需要對這些數據進(jìn)行記錄和處理，以維持一個(gè)連續的產(chǎn)出和資源消耗記錄即可獲得相應的成本信息。同時(shí)信息技術(shù)的發(fā)展，信息處理、加工成本下降，同時(shí)追蹤記錄企業(yè)不同產(chǎn)品不同生產(chǎn)線(xiàn)上資源消耗情況成為可能，因此獲得相關(guān)的成本信息帶來(lái)的效益將遠遠大于為此而付出的成本。
　　那么如何獲得生產(chǎn)過(guò)程中的這些實(shí)時(shí)生產(chǎn)信息，從而用于成本管理系統的核算？答案就是利用MES。
　　MES（Manufacturing Execution System,制造執行系統），“位于上層計劃管理系統與底層工業(yè)控制之間的、面向車(chē)間層的管理信息系統”，是美國管理界在20世紀90年代提出的新概念，MESA(MESA的專(zhuān)業(yè)組織)對MES的定義是：MES能通過(guò)信息傳遞對從訂單下達到產(chǎn)品完成的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化管理，當工廠(chǎng)發(fā)生實(shí)時(shí)事件時(shí)，MES能對此及時(shí)做出反應、報告，并用當前的準確數據對他們進(jìn)行指導和處理。對狀態(tài)變化的迅速響應使MES能夠減少企業(yè)內部沒(méi)有附加值的活動(dòng)，有效地指導工廠(chǎng)的生產(chǎn)運作過(guò)程，從而使其既能提高工廠(chǎng)及時(shí)交貨能力，改善物料的流通性能，又能提高生產(chǎn)回報率。MES還通過(guò)雙向的直接通信在企業(yè)內部和整個(gè)產(chǎn)品供應鏈中提供有關(guān)產(chǎn)品行為的關(guān)鍵任務(wù)信息。因而它是一種由下而上實(shí)時(shí)掌握現場(chǎng)狀況的信息管理系統，反映計劃的執行情況、以及所有資源(人、設備、物料、客戶(hù)需求等方面)的當前信息，當然它也提供了計劃方面的信息。
　　MES從生產(chǎn)層獲取物料、設備、人力、工時(shí)的有關(guān)的基礎數據，也就是每種產(chǎn)品消耗的直接人工費、直接材料費和制造費用數據，且MES做到了對生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)時(shí)監控和及時(shí)獲取數據，將原來(lái)的事后管理提升到事中管理。
　　利用MES獲得了現場(chǎng)的生產(chǎn)數據之后，便可以進(jìn)行成本核算。直接成本的核算和傳統方法下一樣，間接成本的核算采用的是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的核心思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，即把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到成本（作業(yè)）中心，再根據產(chǎn)品消耗作業(yè)的多少把作業(yè)成本分配到成本對象，通過(guò)兩步的間接費用分配過(guò)程，同時(shí)實(shí)現了成本計算與成本管理。并且在實(shí)施作業(yè)成本的過(guò)程中，就已經(jīng)將包含了非財務(wù)指標的績(jì)效考核系統融合在內，通過(guò)對這些非財務(wù)指標的考核，就可以發(fā)現哪些流程的資源消耗不能帶來(lái)產(chǎn)品增值，哪些作業(yè)是非增值作業(yè)，哪些是增值作業(yè)，為優(yōu)化作業(yè)流程奠定了基礎，加上利用數據挖掘技術(shù)挖掘分析歷史成本信息，做出成本預測，從而在產(chǎn)品的加工過(guò)程中就可以設置成本控制點(diǎn)，即實(shí)現了在成本發(fā)生的源頭就進(jìn)行成本節約。
　　基于以上的分析可以得出，要想重獲成本信息相關(guān)性，可以嘗試利用MES從生產(chǎn)控制過(guò)程實(shí)時(shí)獲得成本數據，并通過(guò)作業(yè)成本法分配間接費用，盡可能使產(chǎn)品成本是實(shí)際消耗資源的數量，從而解決成本信息相關(guān)性喪失的問(wèn)題，同時(shí)這些成本信息又可以滿(mǎn)足對外報告的需要。
　　
　　參考文獻:
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