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管理會(huì )計目標簡(jiǎn)論
管理會(huì )計目標概括地講是關(guān)于管理會(huì )計系統運行所要達到的境地的范疇，下面是小編整理推薦的一篇會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文范文，歡迎閱讀。
摘要 管理會(huì )計目標是在管理會(huì )計網(wǎng)絡(luò )體系中，起主導作用的目標，它是引導管理會(huì )計行為的航標，是管理會(huì )計系統運行的動(dòng)力和行為準。會(huì )計與經(jīng)濟效益的“血緣”關(guān)系正被廣大會(huì )計理論工作者和實(shí)務(wù) 工作者所認識，會(huì )計的基本目標就是提高經(jīng)濟效益的強烈追求;追求經(jīng)濟效益也是經(jīng)濟管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本目的。但是，會(huì )計的基本目標如果直接作為管理會(huì )計的基本目標，這個(gè)定義就顯得太寬泛，不具有針對性和指導性。經(jīng)濟效益從時(shí)間角度看有短期效益和長(cháng)期效益之分，從空間角度看有局部效益和整體效益之分，管理會(huì )計的基本目標是長(cháng)期持續提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益，從概念和性質(zhì)上它與會(huì )計基本目標是相一致，從內容上又有別于會(huì )計基本目標，它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發(fā)展要求的基本目標，這使它從本質(zhì)上有別于財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計、社會(huì )責任會(huì )計等分支體系。本文著(zhù)重論述了管理 會(huì )計 目標 的內涵 與外延 , 提出了管理會(huì )計 目標的內涵是“在向資源提供者反映資源受托管理情況的基礎上， 實(shí)現資源的優(yōu)化配置， 進(jìn)而提高企業(yè) 的生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟 效果和經(jīng)濟效益”的觀(guān)點(diǎn)， 從不同方面概括了管理會(huì )計 目標的外延， 并對管理會(huì )計目標的影響因素進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：管理會(huì )計網(wǎng)絡(luò );基本目標;內涵和外延。
1、 研究背景
管理會(huì )計(Management Accounting)包括成本會(huì )計 和管理控制系統兩大組成部分。我們研究管理會(huì )計技術(shù)方法的演進(jìn)，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會(huì )計各個(gè)階段的變化和發(fā)展，結合考察管理會(huì )計研究 焦點(diǎn)的演變及未來(lái)管理會(huì )計工作的變動(dòng)趨勢，試圖從中得出對管理會(huì )計學(xué) 術(shù)研究和實(shí)務(wù)運用有益的啟示。
科學(xué)管理運動(dòng)創(chuàng )造的契機科學(xué)管理運動(dòng)為成本會(huì )計實(shí)務(wù) 及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機。泰羅(Frederick Taylor)等工程師進(jìn)行了工作分析和時(shí)間、動(dòng)作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學(xué)標準，開(kāi)創(chuàng )了將間接制造費分配給產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù)。并形成了費用預算、標準成本法 和差異分析為主的，具有科學(xué)管理特性的會(huì )計管理技術(shù)方法。
另一方面，學(xué)術(shù)界展開(kāi)了對成本會(huì )計概念及其應用的深入研究。舉其要者，成本帳戶(hù)被放進(jìn)企業(yè)復式記賬會(huì )計體系(Garcke & fells,1887);損益兩平圖被用來(lái)描述成本隨產(chǎn)出的變化;將所有間接制造費按直接人工成本進(jìn)行分配的實(shí)務(wù)受到質(zhì)疑(Church,1908);針對間接制造費的性質(zhì)及其在管理決策 上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀(guān)念出現，可避免和不可避免間接制造費、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成;“機會(huì )成本 ”這一名詞從經(jīng)濟學(xué)中引入進(jìn)來(lái);變動(dòng)成本和固定成本的相關(guān)期間進(jìn)行區分，成本性態(tài) 估計的時(shí)間序列和橫截面統計分析的可能性及其相對于判斷分析的優(yōu)劣性得到認識等等，成本會(huì )計信息獨立于財務(wù)會(huì )計系統 的重要性受到強調(Clark,1923)。這一時(shí)期的成本會(huì )計理論和實(shí)務(wù)發(fā)展情況，我們還可進(jìn)一步發(fā)現：當時(shí)的成本會(huì )計系統與資本會(huì )計系統、財務(wù)會(huì )計系統相互獨立，其設計和運行歸制造部門(mén)負責，其提供的成本信息被制造部門(mén)用來(lái)評價(jià)營(yíng)業(yè)效率、進(jìn)行定價(jià)決策 、控制和激勵工人業(yè)績(jì)，而不是定位于企業(yè)整體的商業(yè)成功，也不是以編制對外財務(wù)報告 為目的。
近年來(lái)，隨著(zhù)世界經(jīng)濟的平穩發(fā)展，企業(yè)管理者所面臨的最具挑戰性的問(wèn)題不是“如何成功”而是“如何持續地成功”,據美國 生產(chǎn)力協(xié)會(huì )及管理會(huì )計協(xié)會(huì )的調查報告顯示：二十世紀世界各大公司把“成長(cháng)”放在第一位，而現在的二十一世紀，他們卻把“成本”放在了第一位，可見(jiàn)企業(yè)對成本的控制和管理已經(jīng)引起高度重視，它是持續成功的關(guān)鍵因素之一。
西方國家對管理會(huì )計的研究偏重于對管理會(huì )計方法的研究， 而不重視管理會(huì )計基本理論 體系的研究， 其對會(huì )計目標的研究基本上都是以財務(wù)會(huì )計 目標為研究對象， 而對管理會(huì )計目標則很少提及; 而我國學(xué)者對管理會(huì )計理論的研究偏重于翻譯、 引進(jìn)西方國家的一些管理會(huì )計方法和理論， 迄今為止尚未形成統一的管理會(huì )計基礎理論體系。 關(guān)于管理會(huì )計目標雖有學(xué)者在相關(guān)讀物上發(fā)表 了自己的見(jiàn)解， 但大多數僅限于“向企業(yè)管理 當局提供對他們決策有用的信息”之類(lèi)的描述， 而且尚未達成像對財務(wù)會(huì )計目標那樣的較統一的認識。筆者擬從研究管理會(huì )計目標的意義、 管理會(huì )計目標的內涵與外延以及管理會(huì )計目標的影響因素等三個(gè)方面， 對管理會(huì )計目標展開(kāi)探討， 以就教于讀者及同行。
2、 管理會(huì )計目標的意義
2.1 管理會(huì )計目標的地位決定了其重要性
所謂管理會(huì )計目標， 概括地講是關(guān)于管理會(huì )計系統運行所要達到的境地的范疇。它是溝通管理會(huì )計系統與管理會(huì )計所處客觀(guān)環(huán)境的“橋梁”, 更是連接管理會(huì )計理論與管理會(huì )計實(shí)踐 的“紐帶”.因此， 管理會(huì )計目標的明確有利于管理會(huì )計系統與其所處客觀(guān)環(huán)境的順利溝通， 更有利于管理會(huì )計理論與管理會(huì )計實(shí)踐的良性互動(dòng)。
2.2 管理會(huì )計目標的理論意義
從理論方面看， 首先， 管理會(huì )計目標是現代會(huì )計目標理論的重要內容， 現代會(huì )計包括財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計兩大分支， 因而會(huì )計目標也應包括財務(wù)會(huì )計目標和管理會(huì )計目標， 如果不重視管理會(huì )計目標， 片面地將財務(wù)會(huì )計目標視同為會(huì )計目標， 勢必影響會(huì )計目標理論的完整性及在此基礎上對其他會(huì )計理論的深入研究。其次， 管理會(huì )計目標是構建整個(gè)管理會(huì )計基礎理論體系的前提和基礎。 葛家澍、 劉峰( 2003) 在談到會(huì )計目標的重要性時(shí)曾指出， 概念結構是會(huì )計理論中實(shí)用和有用的部分……而在概念結構體系中， 目標起著(zhù)指引方向的作用， 以目標為基礎， 財務(wù)會(huì )計信息的質(zhì)量特征、 財本 論文 出自 無(wú)憂(yōu)論文網(wǎng) 務(wù)報表的要素、 要素的確認、 計量與報告都可邏輯地建立起來(lái)。相應的管理會(huì )計目標在管理會(huì )計基礎理論體系中， 也具有類(lèi)似的重大意義， 只有確立了明確的管理會(huì )計目標， 才能在此基礎上構建管理會(huì )計的信息質(zhì)量特征、 基本概念、 基本假設以及原則與方法。
2.3 管理會(huì )計目標的實(shí)踐意義
從實(shí)踐的角度看， 管理會(huì )計主要為企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)， 為了卓有成效地服務(wù)于企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理， 管理會(huì )計必須有明確的目標， 并以此作為管理會(huì )計人員行動(dòng)的指南， 以保證管理會(huì )計系統按正確的方向運行。 管理會(huì )計目標是管理會(huì )計實(shí)踐的起點(diǎn)和歸宿。 因此， 對管理會(huì )計目標進(jìn)行研究， 不僅是管理會(huì )計系統與其所處客觀(guān)環(huán)境順利溝通的基礎， 也是會(huì )計理論( 尤其是管理會(huì )計理論) 進(jìn)一步完善的需要， 更是管理會(huì )計實(shí)踐進(jìn)一步發(fā)展的前提。
3、 管理會(huì )計目標的內涵與外延
所謂“目標”, 通常是指“想要達到的境地或標準”; 據此， 可以將“管理會(huì )計目標”理解為管理會(huì )計系統運行所要達到的境地或標準， 即向各類(lèi)管理會(huì )計信息需求者提供有助于他們作出決策的經(jīng)濟信息。 而傳統邏輯告訴人們， 討論一個(gè)概念或詞語(yǔ)有兩個(gè)方面，一方面是概念或詞語(yǔ)的意義部分， 另一方面是概念或詞語(yǔ)所能應用的范圍， 也即內涵和外延兩個(gè)層面。 因此， 對“管理會(huì )計目標”, 也可以從內涵與外延兩個(gè)方面來(lái)把握。
3.1 管理會(huì )計目標的內涵
傳統邏輯認為， 概念的內涵就是思想的內容， 可定義為“構成一概念元素之總和”或“對象的和”,它反映的是事物的特有屬性。如“商品”的內涵就是“為交換而生產(chǎn)的勞動(dòng)產(chǎn)品”.管理會(huì )計目標也有其獨特的內涵， 即在向資源提供者反映資源受托管理情況的基礎上， 實(shí)現資源的優(yōu)化配置， 進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟效果和經(jīng)濟效益。 管理會(huì )計目標的這一內涵可以從以下三個(gè)層次來(lái)理解：
3.1.1 向資源提供者反映資源受托管理情況。
在此將“向資源提供者反映資源受托管理情況”作為管理會(huì )計的目標之一， 與早期的會(huì )計目標觀(guān)點(diǎn)具有相似性。 “關(guān)于會(huì )計目標， 會(huì )計界持有兩種觀(guān)點(diǎn)： 受托責任觀(guān)和決策有用觀(guān)。 受托責任觀(guān)是早期會(huì )計目標的主導觀(guān)點(diǎn)。根據這一觀(guān)點(diǎn)， 管理人員受資金提供者( 股 東和債權人) 的委托， 對企業(yè)經(jīng)濟資源進(jìn)行管理。相應地會(huì )計應能夠向資金提供者提供借以評價(jià)管理人員履行受托責任情況的信息” ( 陳少華， 2005) .隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益社會(huì ) 化及證券 市場(chǎng)的發(fā)展， 受托責任的對象已由管理人員和股東、 債權人逐步擴大到所有相關(guān)的利益集團， 便出現了“決策有用觀(guān)”, 即向企業(yè)利益相關(guān)集團， 提供有助于其做出投資 、 信貸等決策的信息�？梢钥闯�， 這兩種觀(guān)點(diǎn)都是對會(huì )計目標整體的描述， 但各自的側重點(diǎn)有所不同。
筆者認為， 為大多數人所接受的“決策有用觀(guān)”側重于對財務(wù)會(huì )計目標的描述， 而早期的受托責任觀(guān)側重于對管理會(huì )計目標的描述。 從這個(gè)角度來(lái)看， 受托責任觀(guān)并非完全的“過(guò)時(shí)了、 不符合實(shí)際了”, 如果在受托責任觀(guān)的基礎上展開(kāi)進(jìn)一步的探討， 或者說(shuō)運用“修正了的受托責任觀(guān)”, 則能夠較好地理 清管理會(huì )計的目標。 從管理會(huì )計的形成與發(fā)展歷史來(lái)看， 無(wú)論是在執行性管理會(huì )計階段還是在決策性管理會(huì )計階段， 管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的最大區別之一， 在于管理會(huì )計主要服務(wù)于企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)管理。而要服務(wù)于企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)管理， 首要的是向資源提供者反映資源受托管理情況。這也正是管理會(huì )計目標的第一個(gè)層次。這里的“資源提供者”主要包括兩類(lèi)： 一是企業(yè)所有者( 股東) 和債權人。所有者和債權人是企業(yè)資金( 包括貨幣 資金和物化資金) 的提供者， 也是企業(yè)物力資源和財力資源的提供者; 二是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者， 包括企業(yè)的最高決策層和中層管理者。這些人是企業(yè)人力資源 的提供者和組織者。 管理會(huì )計向這兩類(lèi)企業(yè)資源提供者( 尤其是后者) 反映有關(guān)情況是管理會(huì )計最基本的目標， 因為只有將相關(guān)情況了解清楚了，管理人員才能據此了解現實(shí)、 推測未來(lái)， 進(jìn)而為企業(yè)作出正確的選擇。 這里的“資源受托管理情況”是管理會(huì )計向上述兩類(lèi)資源提供者反映的企業(yè)人、 財、 物等資源的配置和使用情況， 或者說(shuō)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現狀、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的一種反映。上述這些與財務(wù)會(huì )計所提供的財務(wù)信息是一個(gè)事物的兩個(gè)方面， 都是對企業(yè)現狀的一種反映， 但又主要存在著(zhù)以下差異： 首先，主要服務(wù)對象不一樣。財務(wù)會(huì )計主要服務(wù)于企業(yè)外部的信息需求者; 而管理會(huì )計則側本重于為企業(yè) 內部的經(jīng)營(yíng)管理 者服務(wù)。
這一點(diǎn)是兩者存在差異的根本原因。其次， 所遵循的報告原則不一樣。由于財務(wù)會(huì )計 主要是面向企業(yè)外部的信息使用者， 為了便于同一信息使用者對不同企業(yè)的有關(guān)信息進(jìn)行比較， 也為了方便國家的宏觀(guān)管理， 財務(wù)會(huì )計 信息的提供需要遵循統一的報告原則， 體現為《企業(yè)會(huì )計準則》、 《企業(yè)財務(wù)報告 條例》等; 而管理會(huì )計 主要是為企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的， 每個(gè)企業(yè)都有其自己的特色， 且有著(zhù)不同的經(jīng)營(yíng)管理需要， 因此， 不同企業(yè)的管理會(huì )計 在反映情況和提供信息時(shí)沒(méi)有必要也不可能遵循一種統一的報告原則。 最后， 所提供的信息具有不同的特征。 為了便于外部信息需求者的使用和比較、 分析， 財務(wù)會(huì )計提供的信息具有大致上統一的格式， 且以貨幣 為主要計量單位， 以歷史成本為主要計量屬性; 而管理會(huì )計提供的信息， 其格式?jīng)]有統一的規定， 由各企業(yè)視其內部經(jīng)營(yíng)特征和經(jīng)營(yíng)管理需要而自行確定， 且是貨幣計量單位和非貨幣計量單位并重， 歷史成本計量屬性和公允價(jià)值計量屬性并重， 尤其關(guān)注在了解過(guò)去、 認識現在的基礎上預測未來(lái)的有關(guān)信息， 以更全面、 更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
3.1.2實(shí)現資源的優(yōu)化配置。
除向資源提供者反映資源受托管理情況之外， 實(shí)現資源的優(yōu)化配置也是管理會(huì )計的一大目標 .而且管理會(huì )計越發(fā)展， 這一目標突現得越明顯， 且逐漸地被強化。如被視為 20 世紀后期現代管理會(huì )計變革之一的作業(yè)管理( Activi-ty- Based Management , ABM) , 其意圖就在于通過(guò)充分發(fā)揮計算機 集成制造系統的優(yōu)勢， 改進(jìn)和完善企業(yè)的作業(yè)鏈-- -價(jià)值鏈， 把不增加價(jià)值的作業(yè)降低到最低限度， 從而把有限的資源應用于能夠增加價(jià)值的作業(yè)的上， 優(yōu)化價(jià)值鏈， 提高企業(yè)的整體經(jīng)濟 效益， 進(jìn)而不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)競爭優(yōu)勢( 余緒纓， 1999) . 其特點(diǎn)包括把管理深入到作業(yè)水平、 以作業(yè)成本計算為中介、 以產(chǎn)品設計、 適時(shí)生產(chǎn)系統和全面質(zhì)量管理 等基本環(huán)節為重點(diǎn)、 輔之以柔性管理等多個(gè)方面。由此可見(jiàn)， 優(yōu)化企業(yè)的資源配置是其直接目標之一。再如，“戰略管理 會(huì )計” ( Strategic Cost Management, SCM) , 是從戰略高度， 圍繞本企業(yè)、 顧客和競爭對手組成的“戰略三角”, 既提供顧客和競爭對手具有戰略相關(guān)性的外向型信息， 也對本企業(yè)的內部信息進(jìn)行戰略審視， 幫助企業(yè)領(lǐng)導者知彼、 知己， 進(jìn)而據以進(jìn)行競爭戰略的制定和實(shí)施， 從而最大限度地促進(jìn)本企業(yè)“價(jià)值鏈”的改進(jìn)與完善， 保持并不斷創(chuàng )新其長(cháng)期競爭優(yōu)勢。其主要內容包括“長(cháng)期經(jīng)營(yíng)投資 決策、 戰略成本管理 及戰略性業(yè)績(jì)評價(jià)等” ( 李守明、 冉秋紅， 2002) .可見(jiàn)， 這些內容落實(shí)到企業(yè)實(shí)際的過(guò)程， 也即戰略管理會(huì )計 的實(shí)施過(guò)程， 都是圍繞著(zhù)“優(yōu)化資源配置”展開(kāi)的： 戰略成本管理 下的長(cháng)期投資決策要求企業(yè)將資源投放到那些對企業(yè)有利的項目中去; 而戰略成本管理是指“企業(yè)運用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達到降低成本和加強戰略位置之目的的過(guò)程”; 而戰略性業(yè)績(jì)評價(jià)則要求企業(yè)從多個(gè)方面來(lái)綜合地評價(jià)業(yè)績(jì)( 戰略執行過(guò)程和結果) , 以為企業(yè)的資源配置優(yōu)化提供可靠的參考依據。 因此， 戰略管理會(huì )計的具體實(shí)施是一個(gè)不斷優(yōu)化資源配置以維持企業(yè)長(cháng)期競爭力的過(guò)程。
3.1.3 提高生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟效果和經(jīng)濟效益。
“生產(chǎn)效率”通常是指在生產(chǎn)過(guò)程中單位時(shí)間內完成的業(yè)務(wù)量，“生產(chǎn)經(jīng)濟效果”是指生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的結果， 常表現為相同時(shí)間內業(yè)務(wù)量的多少。效率和效果是正向的變動(dòng)關(guān)系， 若效率提高了， 就意味著(zhù)企業(yè)在單位時(shí)間內完成的業(yè)務(wù)量增加了， 那么在相同時(shí)間內所完成的業(yè)務(wù)量也隨之增多， 也就是生產(chǎn)的經(jīng)濟效果更好了。 效率與效果一般可以在企業(yè)內部體現， 其高低主要是執行中的問(wèn)題。 “經(jīng)濟效益”則是指經(jīng)濟方面的效果和利益， 一般不能直接在企業(yè)內部體現， 而必須通過(guò)企業(yè)同外界的聯(lián)系才能體現， 其好壞主要取決于經(jīng)營(yíng)決策是否正確。 一般而言， 企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果是提高經(jīng)濟效益的基礎， 即企業(yè)在生產(chǎn)中節約資源、 增加業(yè)務(wù)量一般會(huì )提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策不正確， 生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品不能適銷(xiāo)對路， 就無(wú)法通過(guò)銷(xiāo)售將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的較高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效果轉換化為較好的經(jīng)濟效益。 而且這樣的產(chǎn)品生產(chǎn)效率越高、生產(chǎn)得越多， 企業(yè)所受的損失也越大， 經(jīng)濟效益也越差。 因此， 生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果以及經(jīng)濟效益是相互聯(lián)系的一個(gè)整體; 生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果是經(jīng)濟效益的基礎， 經(jīng)濟效益是生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果的目的。 而一個(gè)企業(yè)要提高經(jīng)濟效益， 不僅要盡可能提高生產(chǎn)效率， 而且要使自己的產(chǎn)品適銷(xiāo)對路， 符合社會(huì ) 需要。 管理會(huì )計系統為了更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理， 必然以提高生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟效果和經(jīng)濟效益為核心。管理會(huì )計的這一目標與前述的“優(yōu)化資源配置”目標是相輔相成的。既是優(yōu)化資源配置的結果和體現， 又是優(yōu)化資源配置的重要基礎。而且資源配置是否真正實(shí)現了優(yōu)化， 在很大程度上是以生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟效果和經(jīng)濟效益是否提高為判斷依據的。管理會(huì )計無(wú)論是追求“效率”還是“效益”, 其本質(zhì)都一樣， 只不過(guò)是企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不同而已。在產(chǎn)品供不應求的環(huán)境下， 企業(yè)的高“效率”自然轉化為高“效益”, 而在產(chǎn)品供過(guò)于求的環(huán)境下， 企業(yè)的高“效率”首先要接受市場(chǎng)檢驗才能轉化為高“效益”.因此， 無(wú)論是追求效率還是追求效益， 管理會(huì )計都是圍繞“效益”而展開(kāi)， 其最終目標是提高經(jīng)濟效益。
3.2 管理會(huì )計目標的
傳統邏輯認為， 概念的外延( Extension, Denotation, Application) 是指一概念所能應用的范圍， 也即是所指的事物所組成的那個(gè)類(lèi)， 可定義為“一概念能代表的個(gè)體和集體的總和”或“對象的和”.它與內涵 成反比例關(guān)系： 即內涵增加時(shí)， 外延數量減少; 內涵減少時(shí)， 外延增加。管理會(huì )計目標也有其獨特的外延， 并且由其內涵決定著(zhù)其外延的大小。管理會(huì )計目標的外延包括管理會(huì )計系統運行所要達到的一切目的， 也即是提供有助于向資源提供者反映資源受托管理本 論文 出自 無(wú)憂(yōu)論文網(wǎng) 情況、 有助于實(shí)現資源的優(yōu)化配置和提高生產(chǎn)效率、 生產(chǎn)經(jīng)濟效果以及經(jīng)濟效益的各類(lèi)相關(guān)信息。具體表現為以下方面： 謀求短期經(jīng)營(yíng)決策和長(cháng)期投資決策的效率與效益的最大化; 提高成本管理的合理性與科學(xué)性; 保持企業(yè)長(cháng)期競爭力的穩定性; 實(shí)現科學(xué)、 合理的績(jì)效評估， 包括對項目的投資回報程度、 企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、 企業(yè)客戶(hù)資源、 企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、 企業(yè)管理 人員和普通員工工作業(yè)績(jì)以及企業(yè)學(xué)習與成長(cháng)能力等方面的評價(jià)。也可將這些視為企業(yè)管理會(huì )計的具體目標。在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中， 為了達到“實(shí)現資源優(yōu)化配置， 提高經(jīng)濟效益”的最終目的， 管理會(huì )計應從這些方面來(lái)加強企業(yè)的管理。
4、 管理會(huì )計目標的影響因素
理會(huì )計 目標 是在一定的客觀(guān)環(huán)境中， 由管理會(huì )計信息的提供者為滿(mǎn)足管理會(huì )計 信息使用者的需求而將自己的意愿與管理會(huì )計 職能相結合的產(chǎn)物。因此， 客觀(guān)社會(huì ) 環(huán)境、 信息提供者的主觀(guān)愿望、 信息使用者不同的需求與期望以及管理會(huì )計的職能， 對管理會(huì )計目標的具體確定和實(shí)現都會(huì )產(chǎn)生影響。
4.1社會(huì )經(jīng)濟 發(fā)展水平和經(jīng)濟體制
無(wú)論是管理會(huì )計實(shí)踐 還是管理會(huì )計理論 , 都受到客觀(guān)社會(huì )環(huán)境的影響， 尤其受到社會(huì )經(jīng)濟 發(fā)展水平和經(jīng)濟體制的影響。作為管理會(huì )計實(shí)踐與管理會(huì )計理論之溝通紐帶的管理會(huì )計目標， 不可避免地受到它們的影響。社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展 的水平?jīng)Q定了企業(yè) 經(jīng)營(yíng)的宏觀(guān)環(huán)境， 從而決定了企業(yè)的會(huì )計模式、 會(huì )計目標。 從管理會(huì )計形成以來(lái)的歷史來(lái)看， 社會(huì )經(jīng)濟水平越高， 管理會(huì )計目標越復雜。如在管理會(huì )計形成的早期階段( 20 世紀初期到 20 世紀 50 年代) , 主要是進(jìn)行成本管理， 管理會(huì )計的目標主要是通過(guò)降低成本來(lái)提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果。這是由當時(shí)資本主義 世界經(jīng)過(guò)兩次世界大戰、 總的社會(huì )物資缺乏、供不應求的賣(mài)方市場(chǎng)居主導地位、 企業(yè)之間的競爭并不激烈的客觀(guān)經(jīng)濟條件決定的。而從 20 世紀 50 年代起， 資本主義經(jīng)濟進(jìn)入戰后的高速發(fā)展時(shí)期， 科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)并應用于生產(chǎn)， 使生產(chǎn)力迅速發(fā)展， 企業(yè)的規模越來(lái)越大， 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復雜， 企業(yè)之間的競爭也日益激烈。 這種情況對企業(yè)的內部管理提出了更高要求， 不僅要求企業(yè)提高效率， 更要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策正確， 從而企業(yè)管理 會(huì )計的目標就發(fā)展為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。除了經(jīng)濟發(fā)展水平之外， 經(jīng)濟體制也是影響管理會(huì )計目標的重要因素。這在我國體現得尤其突出。在過(guò)去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下， 企業(yè)主要是對國家下達的生產(chǎn)任務(wù)行使執行權， 企業(yè)管理局限于生產(chǎn)領(lǐng)域。當時(shí)我國還沒(méi)有使用“管理會(huì )計”名稱(chēng)， 但實(shí)際上已采取了可看作是管理會(huì )計的一些舉措， 如編制全面的生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃和月度財務(wù)收支計劃、 建立流動(dòng)資金歸口分級管理制、 推行以班組核算為基礎的廠(chǎng)內經(jīng)濟核算 等( 余緒纓， 1999) .這時(shí)候的管理會(huì )計目標在于為國家直接管理、 控制企業(yè)服務(wù)， 為企業(yè)執行上級下達的各項數量和質(zhì)量指標服務(wù)。 現在在社會(huì )主義 市場(chǎng)經(jīng)濟體制下， 企業(yè)擁有了更多的經(jīng)營(yíng)自主權， 會(huì )計是在為獨立的“會(huì )計主體”服務(wù)， 管理會(huì )計也隨之由原先的執行性管理會(huì )計轉向了決策性管理會(huì )計， 管理會(huì )計的目標也主更具有主動(dòng)性和決策性。
4.2 企業(yè)目標
除了上述的宏觀(guān)社會(huì )環(huán)境， 企業(yè)的微觀(guān)環(huán)境也是影響管理會(huì )計目標的確定和實(shí)現程度的重要因素， 尤其是企業(yè)目標。一般而言， 管理會(huì )計的根本目標就在于在反映資源受托管理情況、 實(shí)現資源優(yōu)化配置的基礎上提高經(jīng)濟效益， 其直接目的“在于加強經(jīng)濟管理 ” ( 羅勇、 李定清， 2003) .但具體到不同的企業(yè)， 由于各企業(yè)的長(cháng)期戰略目標或短期經(jīng)營(yíng)目標不同， 各企業(yè)管理會(huì )計的具體目標會(huì )有所不同。如甲企業(yè)的長(cháng)期戰略目標是在若干內將現有的品牌做大做強， 市場(chǎng)占有率在同行業(yè)中達到領(lǐng)先地位，那么該企業(yè)的管理會(huì )計目標就應主要定位于提高企業(yè)現有產(chǎn)品的質(zhì)量和競爭力; 如果乙企業(yè)的長(cháng)期戰略目標是在若干內開(kāi)自己研發(fā)一種新的適銷(xiāo)對路產(chǎn)品， 用以替代企業(yè)現在生產(chǎn)且有被市場(chǎng)淘汰趨勢的舊產(chǎn)品， 這時(shí)企業(yè)管理會(huì )計的目標應主要定位于通過(guò)科學(xué)的績(jì)效評估和成本管理 , 將企業(yè)的資源導向新的盈利項目， 以形成企業(yè)自己本 論文 出自 無(wú)憂(yōu)論文網(wǎng)的核心競爭力。
4.3 管理會(huì )計職能
如果將社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)目標視為影響管理會(huì )計目標的外在因素， 那么管理會(huì )計職能就是影響管理會(huì )計目標的內在因素。換言之， 整個(gè)管理會(huì )計實(shí)踐過(guò)程就是管理會(huì )計信息的提供者， 充分發(fā)揮管理會(huì )計職能以實(shí)現管理會(huì )計目標的過(guò)程。在這個(gè)確定和實(shí)現目標的過(guò)程中， 除了外在環(huán)境這一類(lèi)影響因素， 還有更重要的管理會(huì )計的內在因素， 即管理會(huì )計的職能。根據現代漢語(yǔ) 詞典的解釋?zhuān)?所謂“職能”, 是指“人、 事物、 機構應有的作用”, 屬于客觀(guān)存在的一種屬性。 而“作用”則不同， 其基本含義是“對外界事物產(chǎn)生的影響、 效果或效用” ( 同上) , 是“職能”的客觀(guān)屬性在相應環(huán)境和條件下的一種體現。 因而人們在理解管理會(huì )計職能時(shí)， 也要將它與管理會(huì )計作用區分開(kāi)來(lái)。 管理會(huì )計職能， 是指管理會(huì )計為實(shí)現其目標而應發(fā)揮的功能; 而管理會(huì )計作用是管理會(huì )計職能在一定的主客觀(guān)條件下的發(fā)揮結果( 或者對外界所產(chǎn)生的影響) .管理會(huì )計職能一般包括計劃、 組織、 控制、 評價(jià)與報告五個(gè)方面。“計劃”是指運用各種預測、 決策方法來(lái)對企業(yè)的未來(lái)進(jìn)行規劃， 以指導當前和未來(lái)的經(jīng)濟活動(dòng);“組織”是指結合企業(yè)實(shí)際來(lái)設計并制定合理有效的責任會(huì )計制度 和程序， 以便優(yōu)化企業(yè)資源的配置與使用;“控制”是指根據計劃所確定的目標對實(shí)際已發(fā)生的和預期可能會(huì )發(fā)生的情況進(jìn)行資料收集、 整理和分析， 以便于對實(shí)際工作進(jìn)行調整， 確保既定目標的實(shí)現;“評價(jià)”是指根據各單位對計劃的執行情況進(jìn)行考核和評估， 以確定各責任單位履行責任的情況， 以便于實(shí)施合理的獎罰制度、 促進(jìn)經(jīng)濟責任的貫徹執行;“報告”是指將管理會(huì )計的實(shí)施結果以文字、 圖表等形式， 向企業(yè)內外各類(lèi)信息需求者提供報告。而管理會(huì )計職能就其本質(zhì)來(lái)講， 是一種客觀(guān)存在的屬性， 不會(huì )隨著(zhù)人的意志的改變而改變; 管理會(huì )計目標則是人們根據不同時(shí)期的客觀(guān)需要與可能對管理會(huì )計系統所提出的要求， 屬于人的主觀(guān)意志， 會(huì )隨著(zhù)條件的改變而改變。 管理會(huì )計職能作為一種相對穩定的屬性， 本身對管理會(huì )計目標的影響作用在總體上是不變的： 管理會(huì )計目標不能超越管理會(huì )計職能， 管理會(huì )計目標的實(shí)現要依賴(lài)于管理會(huì )計職能的發(fā)揮。但管理會(huì )計職能的實(shí)際發(fā)揮效果， 也即管理會(huì )計的作用， 會(huì )直接影響到管理會(huì )計目標的實(shí)現， 因此， 在實(shí)際工作中， 必須充分發(fā)揮管理會(huì )計的職能， 以有助于管理會(huì )計目標的實(shí)現。
5.管理會(huì )計的目標設定策略
5.1向公司利益相關(guān)者提供非強制性相關(guān)信息。
在這個(gè)領(lǐng)域內，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注：一是未來(lái)預測信息。相對于財務(wù)會(huì )計報告反映企業(yè)過(guò)去的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流量等狀況，未來(lái)預測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟決策的相關(guān)性更大。至于預測信息披露 的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會(huì )達到“均衡點(diǎn)”.二是非財務(wù)信息。非財務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價(jià)，同時(shí)也有助于預測企業(yè)的未來(lái)。對信息使用 者而言，非財務(wù)信息在某種程度上比財務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會(huì )責任信息。包括對債權人、職工、消費者 、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。
5.2 輔助和審核管理決策。
盡管這是管理會(huì )計的傳統職能，但要從體現企業(yè)戰略發(fā)展的需要和在長(cháng)期經(jīng)營(yíng)中最佳使用經(jīng)濟資源的要求重新認識。與此同時(shí)服務(wù)于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。
5.3 服務(wù)于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。
這里所言的內部控制包括兩個(gè)層次，一是適應公司治理的需要，對執行董事和CEO的控制;二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。
5.4 建立系統
建立激勵與補償系統，為業(yè)績(jì)考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會(huì ) 、監事會(huì )、總經(jīng)理 、各責任中心及其各類(lèi)員工不同層次的評價(jià)和激勵。建立了合適的，完備的系統，可以讓各單位運行更加順暢，充分激發(fā)積極性。
5.5加強認識會(huì )計信息的“準公共 物品”性質(zhì)。
公開(kāi)披露的財務(wù)會(huì )計信息和管理會(huì )計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應該發(fā)揮作用。因此，不僅是財務(wù)會(huì )計信息，對管理會(huì )計信息的規范性，政府機構同樣應予關(guān)注。另一方面，從信息市場(chǎng) 的角度來(lái)說(shuō)，會(huì )計信息的數量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會(huì )計信息的提供從根本上說(shuō)會(huì )形成“買(mǎi)方市場(chǎng)”.現在會(huì )計信息的提供者卻或多或少是一種“賣(mài)方市場(chǎng)”的心態(tài)，“我提供什么，你得接受什么”.然而，無(wú)論是財務(wù)會(huì )計報告還是管理會(huì )計報告，任何改進(jìn)若不聽(tīng)取廣大信息需求者的意見(jiàn)，終將于事無(wú)補、勞民傷財。因此，建議設立專(zhuān)門(mén)機構使會(huì )計信息的需求調研經(jīng)�；�，除不斷改進(jìn)財務(wù)會(huì )計報告 (“強制性信息報告”)外，還要逐步對管理會(huì )計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開(kāi)發(fā)布的管理會(huì )計信息的披露 (“非強制性信息報告”)提供各種指南，以利于提高管理會(huì )計基本概念范疇的規范性和管理會(huì )計實(shí)務(wù)運作的效率。
5.6提高會(huì )計人員素質(zhì)，造就一支專(zhuān)業(yè)的管理會(huì )計隊伍。
目前，我國的會(huì )計人員整體素質(zhì)還不高，突出表現為會(huì )計人員的知識層次較低，受過(guò)大學(xué)專(zhuān)業(yè)教育 的極少�，F在全國通過(guò)注冊會(huì )計師 考試的僅有五、六萬(wàn)多人，其中中青年注冊會(huì )計師只有一、二萬(wàn)人左右，而且很多人剛剛邁出校門(mén)，缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗。這就嚴重影響了經(jīng)濟工作對各方面會(huì )計人才的需要，降低了會(huì )計信息的質(zhì)量和傳遞速度，這都限制了管理會(huì )計在企業(yè)中的普遍應用。因此，在現階段，應加強會(huì )計教育，普遍提高會(huì )計人員素質(zhì)。具體做法是普遍開(kāi)設管理會(huì )計課，使得所有會(huì )計人員和其他經(jīng)濟工作者都能懂得、了解管理會(huì )計。
6.結束語(yǔ)
經(jīng)過(guò)對管理會(huì )計目標的研究，全面分析了管理會(huì )計目標的意義，內涵與外延、影響因素以及解決一系列問(wèn)題的方法，得出了在現在這個(gè)經(jīng)濟迅猛發(fā)展的時(shí)代，想要提高會(huì )計管理服務(wù)質(zhì)量，就必須對管理會(huì )計目標做一個(gè)比較全面的認識，并且找出解決問(wèn)題的辦法，全面提高管理會(huì )計的水平。
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