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簡(jiǎn)論中國企業(yè)會(huì )計準則
摘要：準則是會(huì )計工作的規范，這已被當今世界各國會(huì )計工作的實(shí)踐所證實(shí)。我國會(huì )計準則的制定與實(shí)施雖起步較晚，但起點(diǎn)較高，迅速。會(huì )計準則的制定將是一個(gè)長(cháng)期的過(guò)程，不可能在制定過(guò)程中一次性完善。因為環(huán)境在不斷變化，準則也應適時(shí)修改，以使其符合客觀(guān)現實(shí)的需要，使其更好地為我們的工作服務(wù)。關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì )計準則；基本會(huì )計準則；具體會(huì )計準則；會(huì )計制度；會(huì )計規范；會(huì )計法規體系
從1993年7月1日開(kāi)始，我國企業(yè)會(huì )計準則和新的會(huì )計制度開(kāi)始施行，這標志著(zhù)我國企業(yè)的會(huì )計工作走上了規范化的軌道。隨著(zhù)的進(jìn)一步發(fā)展，市場(chǎng)的逐步完善，那么它是否就完全符合并且能夠指導中國會(huì )計的實(shí)踐呢？如何客觀(guān)地評價(jià)《企業(yè)會(huì )計準則》實(shí)施的成效其依據是什么？是否我們的會(huì )計準則就十全十美呢？又如何去保證會(huì )計準則的質(zhì)量呢？等等的一系列就是我們面臨的重大與實(shí)務(wù)問(wèn)題。也是我們每個(gè)人最關(guān)心的。需要知道和得以如何解決的問(wèn)題。只有通過(guò)不斷和實(shí)踐，才能使我們的會(huì )計準則更好地服務(wù)于我們的會(huì )計工作乃至整個(gè)經(jīng)濟管理工作。
一、會(huì )計準則的發(fā)展
會(huì )計準則的產(chǎn)生可追溯到20世紀初，在此之前，企業(yè)的組織形式主要是獨資與合伙企業(yè)，企業(yè)既是所有者又是經(jīng)營(yíng)者。在這種環(huán)境下，不可能，也無(wú)必要有一個(gè)統一的會(huì )計規范，隨著(zhù)資本主義經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)資本的擴張，原先缺乏統一標準的會(huì )計核算體系已無(wú)法滿(mǎn)足眾多投資者的需要。1993年，美國國會(huì )率先制定《證券交易法》，其中規定所有股票上市公司都必須執行統一的會(huì )計核算程序，并授權證券交易委員會(huì )制定會(huì )計準則。隨后，許多發(fā)達的西方資本主義國家都先后制定了適用于本國環(huán)境的會(huì )計準則。
自建國以來(lái)，我國一直采用會(huì )計制度，會(huì )計核算制度對會(huì )計核算和財務(wù)報告進(jìn)行規范，到1978年，中國的會(huì )計理論研究中才出現會(huì )計原則和會(huì )計準則等術(shù)語(yǔ)，直到1992年11月才頒布《企業(yè)會(huì )計準則》。這時(shí)我國才真正有了會(huì )計準則。
二、我國企業(yè)會(huì )計準則的
我國的企業(yè)會(huì )計準則包括兩個(gè)層次：
第一層是基本會(huì )計準則�；緯�(huì )計準則由財政部制定，發(fā)布于1992年11月30日，于1993年7月1日起在全國所有企業(yè)施行�；緯�(huì )計準則規定了會(huì )計核算的基本前提，一般原則，會(huì )計要素，各主要項目的核算原則以及財務(wù)會(huì )計報告的基本要求，共有10章66條。
第二層次是具體會(huì )計準則。具體會(huì )計準則是根據基本準則制定的有關(guān)企業(yè)會(huì )計核算的具體要求。按規范對象不同，大體上可分為三類(lèi)：一類(lèi)是有關(guān)共同業(yè)務(wù)的具體準則，如收入、存貨、投資等；二類(lèi)是有關(guān)特別行業(yè)基本業(yè)務(wù)的具體準則，如銀行業(yè)等；三類(lèi)是有關(guān)披露的具體準則，如現金流量表等。我國從1997年開(kāi)始陸續頒布具體會(huì )計準則，到2000年底共出臺了以下幾項：《企業(yè)會(huì )計準則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（適用于上市公司）、《企業(yè)會(huì )計準則———現金流量表》（適用于所有企業(yè)）、《企業(yè)會(huì )計準則———資產(chǎn)負債表日后事項》（適用于上市公司）、《企業(yè)會(huì )計準則———收入》（適用于上市公司）、《企業(yè)會(huì )計準則———債務(wù)重組》（適用于所有企業(yè)）、《企業(yè)會(huì )計準則———建造合同》（適用于上市公司）、《企業(yè)會(huì )計準則———投資》（適用于上市公司）、《企業(yè)會(huì )計準則———會(huì )計政策，會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》（適用于上市公司）、《企業(yè)會(huì )計準則———非貨幣性交易》（適用于所有企業(yè)）、《企業(yè)會(huì )計準則———或有事項》（適用于所有企業(yè)）等。
三、我國企業(yè)會(huì )計準則實(shí)施的主要成效
中國會(huì )計準則自研究制定至今，無(wú)論在理論方面，還是在實(shí)務(wù)方面，無(wú)論在會(huì )計準則本身的自我完善方面，還是在會(huì )計準則產(chǎn)生的作用方面，無(wú)疑都取得了巨大的成效。
1、初步形成了具有中國特色的會(huì )計法規體系
自從1985年我國通過(guò)《中華人民共和國會(huì )計法》后，十幾年來(lái)，《會(huì )計法》一直是我國進(jìn)行會(huì )計核算和會(huì )計監督以及對會(huì )計機構和會(huì )計人員進(jìn)行管理的母法，而會(huì )計準則的制定和實(shí)施，為中國會(huì )計模式從制度型向準則型轉換邁出了關(guān)鍵的一步。只是現階段還不具備完全依照會(huì )計準則進(jìn)行會(huì )計核算和會(huì )計報告的條件。作為過(guò)渡性措施，以基本會(huì )計準則為導向，以行業(yè)會(huì )計制度為核算的“準則 制度”的實(shí)施模式，體現了我國會(huì )計法模式有別于其他國家的特色。由此可以看出，中國的會(huì )計法規體系呈現出以《會(huì )計法》為依據，以會(huì )計準則為導向，以行業(yè)會(huì )計制度為核心，以?xún)炔繒?huì )計規程和其他會(huì )計法規為補充的運行結構。這一體系具有層次結構清晰，內部關(guān)系緊密，宏觀(guān)微觀(guān)管理結合，利于會(huì )計準則未來(lái)發(fā)展與完善等特點(diǎn)，是現階段唯一可行的會(huì )計法規體系。
2、縮短了與發(fā)達國家的差距
中國會(huì )計準則制定和實(shí)施的主要目的之一，就是為了縮短我國會(huì )計與世界發(fā)達國家會(huì )計之間的差距，盡可能使會(huì )計信息做到“多國共享”，從而促進(jìn)各國經(jīng)濟的相互流動(dòng)。在西方國家里“需要，實(shí)用”是他們制定具體會(huì )計準則的原則。我國在制定會(huì )計準則上本身就較晚，在一定程度上就可以對西方國家的會(huì )計準則進(jìn)行研究。這樣，我國就應在實(shí)用的基礎上，同時(shí)要具有一定的超前性�！皩�(shí)用同超前”便成為我國制定會(huì )計準則的原則。這就為中國經(jīng)濟向國際化發(fā)展和參與國際競爭奠定了基礎。
3、促進(jìn)了中國經(jīng)濟的改革發(fā)展與對外開(kāi)放
中國會(huì )計準則的實(shí)施有兩個(gè)明顯的特征，一是打破了行業(yè)和所有制界限，二是盡可能與國際會(huì )計慣例協(xié)調。前者為會(huì )計信息在全國范圍內的有用、可比創(chuàng )造了條件，后者則為中國經(jīng)濟大步融入國際經(jīng)濟的行列掃清了道路。中國會(huì )計準則的制定和實(shí)施，為中國會(huì )計走向國際會(huì )計舞臺邁出了決定性的一步；會(huì )計準則的制定和實(shí)施，一改過(guò)去計劃經(jīng)濟體制下的封閉式會(huì )計理論和，而采用國際上通行的會(huì )計目標和原則，會(huì )計政策和方法以及會(huì )計報告體系和結構，消除了國內企業(yè)走向國際市場(chǎng)，國外資本融入國內市場(chǎng)的空間障礙和阻力。會(huì )計準則實(shí)施之前，國內企業(yè)到香港地區和美國上市發(fā)行股票是極其困難的。會(huì )計準則的實(shí)施，才使其成為可能。
4、對表外項目的披露給予了充分關(guān)注
我國對表外項目披露一直沒(méi)有統一的要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不規范，主要表現為對有利事項披露較多，對不利事項披露較少或根本不予披露。而具體會(huì )計準則對表外披露作了嚴格規定，彌補了以往的不足，這就增加了會(huì )計信息的真實(shí)性，維護了會(huì )計信息使用者的合法權益。如：《企業(yè)會(huì )計準則———會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》中，明確規定了會(huì )計報表附注中應當披露以下內容：會(huì )計政策和會(huì )計估計變更的內容和理由，變更的數以及變更影響數不能合理確定的理由；重要會(huì )計差錯的內容；重要會(huì )計差錯的更正金額等。
5、推動(dòng)了和會(huì )計實(shí)務(wù)的革新
在實(shí)施會(huì )計準則以前，我國會(huì )計界對西方會(huì )計理論和實(shí)務(wù)的相對較弱，伴隨著(zhù)會(huì )計準則的制定和實(shí)施，會(huì )計實(shí)務(wù)逐漸與西方發(fā)達國家接軌，會(huì )計理論工作者和實(shí)務(wù)工作者普遍感到過(guò)去比較精通的會(huì )計知識已經(jīng)陳舊，與發(fā)展的趨勢不相適應，從而掀起了一場(chǎng)西方會(huì )計的高潮，并通過(guò)中西方會(huì )計比較，使之與我國幾十年來(lái)行之有效的會(huì )計管理相融合，形成一種“中外合璧”的獨特景觀(guān)�？梢赃@樣說(shuō)，如果沒(méi)有會(huì )計準則制定和實(shí)施這一會(huì )計的重大轉折，恐怕我們還要在上百種分部門(mén)、分所有制、分行業(yè)的會(huì )計制度中奔忙�，F在我們可以很自豪地說(shuō)，制度和實(shí)施會(huì )計準則真正把會(huì )計工作者從繁雜無(wú)序的舊制度中解脫了出來(lái)，為會(huì )計人員成為真正的管理者提供了廣闊的活動(dòng)空間。
四、中國企業(yè)會(huì )計準則與相關(guān)國際會(huì )計準則的比較
由于各國的會(huì )計準則所受環(huán)境因素的各不相同，中國已發(fā)布的會(huì )計準則與相關(guān)的國際會(huì )計準則相比較，有其自己的特色。
1、關(guān)聯(lián)方披露準則：與相關(guān)國際會(huì )計準則相比，中國關(guān)聯(lián)方披露準則對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定提供了較多的指南。這樣做，是為了讓準則使用者能較好地把握準則的精神實(shí)質(zhì)，易于在實(shí)踐中操作和運用。此外，中國關(guān)聯(lián)方披露準則明確規定，不能僅僅因為同受?chē)铱刂�，就將其視為關(guān)聯(lián)方。這是因為中國國有企業(yè)占全部企業(yè)總數的比例相對較大，如果將同受?chē)铱刂频钠髽I(yè)均視作關(guān)聯(lián)方，那么國有企業(yè)要作的關(guān)聯(lián)方披露將實(shí)在是太多了。是否屬于關(guān)聯(lián)方，要看其是否符合準則確立的標準。
2、現金流量表準則：根據我國現金流量表準則，收到股利和利息應歸屬于投資活動(dòng)，而支付的股利和利息則應歸屬于籌資活動(dòng)。但相關(guān)的國際會(huì )計準則則允許企業(yè)有多種選擇，比如收到的股利和利息既可以歸屬于投資活動(dòng)，也可以歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；而支付的股利和利息既可以歸屬于籌資活動(dòng)，也可以歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這是我國現金流量表準則與相關(guān)國際會(huì )計準則的主要差別。
3、資產(chǎn)負債表日后事項準則：與1998年修訂的《國際會(huì )計準則第10號———資產(chǎn)負債表日后事項》不同。我國資產(chǎn)負債表日后事項準則將資產(chǎn)負債日后董事會(huì )制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬時(shí)間有關(guān)的利潤分配（主要指現金調整事項。我們認為，資產(chǎn)負債表日后董事會(huì )制訂的利潤發(fā)現方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配，如不作為調整事項處理，那么董事會(huì )和股東大會(huì )對財務(wù)報告年度的利潤分配方案的審核將缺乏依據。
4、債務(wù)重組準則：，美國等國家的會(huì )計準則涉及了債務(wù)重組，而國際會(huì )計準則尚未涉及。與美國的相關(guān)會(huì )計準則相比，我國債務(wù)重組準則的特別之處主要表現在：在判斷債權人是否作出讓步時(shí)，債務(wù)重組準則沒(méi)有引入現值。也就是說(shuō)，債權人不是將未來(lái)現金流入進(jìn)行折現后與債務(wù)重組時(shí)的債權帳面余額進(jìn)行對比，來(lái)判斷是否作出了讓步。我們之所以沒(méi)有在判斷債權人是否讓步時(shí)引入現值，主要是基于以下考慮：第一、現值的確定比較復雜，而債務(wù)重組業(yè)務(wù)具體到某個(gè)企業(yè)，并不是經(jīng)常發(fā)生。出于簡(jiǎn)化會(huì )計核算的目的，不宜引入現值。第二、會(huì )計信息使用者目前對信息的需求尚沒(méi)有達到十分精確的地步。
五、中國企業(yè)會(huì )計準則的完善和發(fā)展
中國企業(yè)會(huì )計準則走到今天確實(shí)來(lái)之不易，既有成效，又有問(wèn)題，成效是顯著(zhù)的，但問(wèn)題也不少，我們應當面對現實(shí)，充分認識到目前的不足，面向未來(lái)，明確準則發(fā)展的進(jìn)一步方向。有關(guān)專(zhuān)家認為，中國企業(yè)會(huì )計準則完善與發(fā)展的總體目標應當是：與我國經(jīng)濟發(fā)展水平和資本市場(chǎng)的完善程度相適應，與國際會(huì )計慣例和全球經(jīng)濟一體化趨勢相協(xié)調，充分體現投資者、債權人和管理者要求，形成結構嚴謹、完整、邏輯一貫、高效實(shí)用、集信息技術(shù)和會(huì )計管理方法于一體的具有中國特色的會(huì )計準則理論和方法體系。
會(huì )計準則的長(cháng)遠目標是建立提供會(huì )計信息的會(huì )計準則，然而我們亟待解決的問(wèn)題是如何完善現有的會(huì )計準則體系。使中國會(huì )計真正跨入會(huì )計準則規范的模式。為此，應當做到以下要求：
1、完善法規體系，理順?lè )ㄒ庩P(guān)系：完善與發(fā)展會(huì )計準則，一方面必須有與之配套協(xié)調的法規體系作為支撐，另一方面必須理清各種法規之間的關(guān)系，明確會(huì )計準則與其他經(jīng)濟法規的關(guān)系。就我國目前來(lái)說(shuō)，會(huì )計準則與有關(guān)的經(jīng)濟法規仍有不夠協(xié)調之處，既有矛盾，也有重復。會(huì )計準則在對與會(huì )計核算和會(huì )計報告相關(guān)的內容進(jìn)行規范時(shí)，應以有關(guān)的經(jīng)濟法規為依托，在會(huì )計技術(shù)性方面進(jìn)行規范，而其他經(jīng)濟法規只應對會(huì )計行為以外的經(jīng)濟行為進(jìn)行規范。不宜過(guò)多地對會(huì )計行為進(jìn)行干預。同時(shí)，就目前的情況，急需解決的問(wèn)題是理順財務(wù)規范同會(huì )計準則的關(guān)系。在目前的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，財務(wù)管理的宏觀(guān)性已逐漸失去其存在的條件。國家對企業(yè)財務(wù)活動(dòng)的干預顯得力不從心，財務(wù)管理作為企業(yè)管理的主要組成部分應當由企業(yè)自行操作，政府機構的“精兵簡(jiǎn)政”使財務(wù)制度融入有關(guān)的經(jīng)濟法規即將成為現實(shí)，現在要做的是盡快抓緊實(shí)施。
2、正確對待會(huì )計準則的國際化，采取有力措施，積極參與國際化進(jìn)程。會(huì )計準則的國際化是會(huì )計準則的發(fā)展方向，我國制定和實(shí)施會(huì )計準則也應當向國際化方向邁進(jìn)。同時(shí)，我國有特殊的環(huán)境，中國會(huì )計準則保持特色是客觀(guān)現實(shí)，也是現實(shí)所必須。因此，我們應當樹(shù)立兩種正確的觀(guān)點(diǎn)：一方面，我國現有的會(huì )計準則內容和方法中有許多是的、適宜的，是其他國家所沒(méi)有的，不能一味為了尋求會(huì )計準則的國際化而放棄這些內容。另一方面，我國正處在會(huì )計準則的制定和實(shí)施過(guò)程中，會(huì )計準則國際協(xié)調主要表現為對國外會(huì )計的吸收和借鑒上，吸收和借鑒國外的會(huì )計準則既要選擇國家樣本，又要注意不能照搬。同時(shí)，我們應當積極參與各種會(huì )計準則的協(xié)調活動(dòng)，利用國際講壇向世界介紹中國，并學(xué)習世界各國的先進(jìn)經(jīng)驗和成功方法，充分利用會(huì )計職業(yè)團體和大學(xué)的智力優(yōu)勢，多方進(jìn)行會(huì )計準則國際協(xié)調方面的研究和討論，提供國際協(xié)調的方法和途徑。
3、不斷地修訂會(huì )計準則。會(huì )計準則在實(shí)施過(guò)程中可能遇到某些始料不及的事項。因此，對會(huì )計準則進(jìn)行不斷修訂是非常必要的。有關(guān)專(zhuān)家認為：對已經(jīng)公布實(shí)施以及雖未公布但已經(jīng)完成等待公布的會(huì )計準則，如果實(shí)際情況有所變化或反映意見(jiàn)較大，就及時(shí)進(jìn)行修改，這是會(huì )計準則修訂應首先考慮的問(wèn)題。對于已經(jīng)完成但內容欠缺的會(huì )計準則，就根據實(shí)際情況的變化及時(shí)進(jìn)行補充。對于尚未制定但會(huì )計實(shí)務(wù)中已普遍存在或國外已經(jīng)定型，完全可以比照執行的會(huì )計準則，應適時(shí)增加會(huì )計準則項目。會(huì )計準則的修訂工作，既是會(huì )計準則發(fā)展的需要，也是對已經(jīng)完成的會(huì )計準則缺陷進(jìn)行補救的措施。為此，還應建立會(huì )計準則的修訂機構，完善修訂程序。
隨著(zhù)的發(fā)展，社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的逐步完善，改革開(kāi)放進(jìn)一步擴大化，企業(yè)的不斷改革，任何東西是不可能一塵不變的。企業(yè)會(huì )計準則也應該有所改變與修正，有的內容應該刪除（已實(shí)現或過(guò)時(shí)的）。有的內容應該增加（在發(fā)展過(guò)程中出現的問(wèn)題）。這樣，才能有利于指導企業(yè)的活動(dòng)，有利于我國進(jìn)一步改革，有利于與國際先進(jìn)經(jīng)驗接軌，有利于建立起具有中國特色的企業(yè)會(huì )計準則。
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