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現行會(huì )計準則引發(fā)的不良會(huì )計行為問(wèn)題
摘要：新會(huì )計準則肯定了公允價(jià)值的回歸，在一些準則中涉及了對公允價(jià)值重新確認的方法，并且對會(huì )計行為及其道德水平提出了更高的要求。但是由此也誘發(fā)了一些不良的會(huì )計行為，面對這些新的形勢，企業(yè)的會(huì )計監管工作面臨著(zhù)各方面的壓力和挑戰。本文介紹了與企業(yè)利益相關(guān)各方面與會(huì )計行為的目標存在的趨同與一致，分析了新會(huì )計準則引發(fā)的一些不良會(huì )計行為，并在此基礎上闡述了企業(yè)的會(huì )計管理部門(mén)所面臨的新的更高的要求。
關(guān)鍵詞：會(huì )計準則 監管 會(huì )計行為
隨著(zhù)新會(huì )計準則的大力實(shí)施和推進(jìn)，企業(yè)中的會(huì )計行為也產(chǎn)生了相應的變化，與新會(huì )計準則的利益導向產(chǎn)生了協(xié)同一致的效果。近幾年，隨著(zhù)企業(yè)會(huì )計準則在各上市公司中的大力推廣和實(shí)施，新的會(huì )計準則在目標制定等幾個(gè)方面都適應了國際變化，并對企業(yè)的會(huì )計行為在利益與道德的導向上產(chǎn)生了一定程度的影響，進(jìn)一步強化了會(huì )計行為的規范性。新會(huì )計準則的實(shí)施雖然有效地提高了會(huì )計信息的質(zhì)量，但由此也誘發(fā)了一些不良的會(huì )計行為，面對新的形勢，會(huì )計監督部門(mén)要進(jìn)一步提高監督力度和工作質(zhì)量，對不良的會(huì )計行為進(jìn)行懲處。
1、各利益相關(guān)者對會(huì )計行為的目標趨同
1.1傳統的理念使得與企業(yè)利益相關(guān)者與會(huì )計行為的目標導向存在偏差
傳統的會(huì )計準則的目標是防止會(huì )計行為的作假，而評價(jià)指標則是損益表中的數據。投資者在與企業(yè)簽訂契約時(shí)要運用系統的會(huì )計信息數據，將經(jīng)營(yíng)者的各種活動(dòng)，如業(yè)績(jì)的評價(jià)、獎勵懲處的制定等，與公司的利潤緊密聯(lián)系。在公司的整個(gè)治理結構中，經(jīng)營(yíng)者會(huì )對會(huì )計信息進(jìn)行直接的處理，當自身的價(jià)值得不到認可，有關(guān)權益不能得到保障的時(shí)候，那么經(jīng)營(yíng)者就會(huì )采取靈活的曲線(xiàn)政策，進(jìn)而指使會(huì )計工作者進(jìn)行會(huì )計行為的作弊，用這種方式來(lái)謀取契約中規定的本來(lái)不屬于自己的利益。如果外部的監督管理部門(mén)缺乏有力的監督促使，那么經(jīng)營(yíng)者在短期內即可通過(guò)作弊的會(huì )計行為獲得利潤。因此，投資者與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在會(huì )計行為的目標導向上存在著(zhù)一定的偏差。前者希望企業(yè)會(huì )計行為能夠導致凈資產(chǎn)的升值，而后者則期望在短期內即可獲得盈利。
1.2新會(huì )計準則促使企業(yè)利益的各個(gè)相關(guān)者對會(huì )計行為的目標導向趨同
防止會(huì )計行為的作假為制定目標是傳統的會(huì )計準則，而現行的會(huì )計準則則不同，以目前國際通行的能夠真實(shí)而公允的體現企業(yè)凈資產(chǎn)為會(huì )計目標。根據新的會(huì )計準則，以企業(yè)凈資產(chǎn)和股東財富為著(zhù)眼點(diǎn)，對相應的范圍和領(lǐng)域也都進(jìn)行了調整，包括資產(chǎn)負債表中的會(huì )計核算方式、列報方式等。這種調整對實(shí)際業(yè)務(wù)操作也產(chǎn)生了較大影響，會(huì )計核算方式和列報的變化，雖然沒(méi)有直接導致資產(chǎn)負債表內部的大幅度變化，但是對會(huì )計核算的理念產(chǎn)生了巨大影響，新會(huì )計準則在這方面的變化成為一個(gè)新的導向，促使投資者在進(jìn)行對資產(chǎn)負債表的分析時(shí)，將重點(diǎn)轉移到股東財富方面。與此同時(shí)，企業(yè)凈資產(chǎn)受到投資者和經(jīng)營(yíng)者的共同關(guān)注，兩者之間的利益偏差不斷縮小，并隨著(zhù)新會(huì )計準則的變化而日漸趨同。
2、新的會(huì )計準則誘發(fā)的不良會(huì )計行為
2.1少數公司的有失公允價(jià)值交易的會(huì )計處理
在今后較長(cháng)的時(shí)期內，上市公司存在著(zhù)十分強烈的利潤操縱動(dòng)機，與新的會(huì )計準所大力倡導的“資產(chǎn)負債表觀(guān)”的相關(guān)理念還有著(zhù)很大的偏離。一部分公司通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行顯失公允價(jià)值的交易，隨意確定公司的捐贈利潤以此來(lái)規避暫停上市。新的會(huì )計準則在執行與實(shí)施的過(guò)程中，難免會(huì )出現的理論與實(shí)際的矛盾，因此，會(huì )誘發(fā)了一些不良的會(huì )計行為。企業(yè)的會(huì )計管理等相關(guān)部門(mén)要積極主動(dòng)地應對，加強監管力度，不斷地提高了會(huì )計工作者的道德水平。
2.2《股份支付》準則的實(shí)施所引發(fā)的一些不良后果
《股份支付》把通過(guò)股份所進(jìn)行支付從而獲取的職工服務(wù)作為一種即將消耗掉的資產(chǎn)，因而會(huì )影響到公司的各期成本和費用。對于一些上市公司來(lái)說(shuō)，由于其還尚未履行完畢或者正準備實(shí)施的股份支付行為，因此上市公司的經(jīng)營(yíng)成果會(huì )在等待的時(shí)期內受到比較大的不良影響。股份支付行為對上市公司的經(jīng)營(yíng)成果所造成的負面影響，與各相關(guān)點(diǎn)的權益工具的公允價(jià)值以及預計未來(lái)的可行權益工具數等因素有著(zhù)直接的關(guān)系。但是這兩種因素都涉及對資產(chǎn)的估計，因而主觀(guān)性比較大，部分上市公司可能會(huì )出現相應的利潤操縱行為。
2.3追溯與調整對子公司投資業(yè)務(wù)會(huì )計核算的影響
新會(huì )計準則強調了合并報表，同時(shí)對單體報表要求有所淡化，將單體報表的要求改變?yōu)樯鲜泄緝炔可辖�，并對子公司的投資進(jìn)行成本法的核算，運用追溯與調整的方式、方法進(jìn)行處理。另外，由于新舊會(huì )計準則在首次執行日方面的規定不同，進(jìn)行了一些調整，引起少數上市公司總部的未分配利潤出現較大減少，情況嚴重的極個(gè)別公司甚至還出現了利潤赤字，嚴重影響了上市公司在今后的利潤分配能力，由此產(chǎn)生了一些不良的實(shí)施后果。
3、新會(huì )計準則對會(huì )計行為提出了更高的道德要求
會(huì )計技術(shù)在運用上具有靈活性、主觀(guān)性與人為性的特點(diǎn)，因而會(huì )計行為的方式與手段也擁有著(zhù)很多的選擇。但是，會(huì )計行為可能是在不同道德水平的驅使下所進(jìn)行的選擇，因而有可能產(chǎn)生在質(zhì)量信息方面存在較大差距的會(huì )計產(chǎn)品。因此，合理的會(huì )計行為選擇成為與道德水平相聯(lián)系的話(huà)題，越來(lái)越多的企業(yè)將關(guān)注的焦點(diǎn)放在了會(huì )計人員的道德水平上。在目前的新會(huì )計準則中，包含著(zhù)許多道德方面的規范和要求，這主要表現在重新確認了公允價(jià)值。
新會(huì )計準則對回歸的公允價(jià)值進(jìn)行了充分的肯定，并在一些相關(guān)的準則中提到了公允價(jià)值確認的手段和方法。在以前的會(huì )計準則中對公允價(jià)值的規范只能比較零散地體現出來(lái)，但是對公允價(jià)值的取得和獲取等方面卻沒(méi)有進(jìn)行相應地規范。而將公允價(jià)值重新確認和計量則是新會(huì )計準則的一個(gè)最大亮點(diǎn)，對會(huì )計行為的道德水平提出了更高的要求。
隨著(zhù)新會(huì )計準則在實(shí)際中被廣泛地實(shí)施和推行，人們會(huì )對會(huì )計準則的規范越來(lái)越熟悉，同時(shí)也會(huì )得心應手的運用，因此對公允價(jià)值的肯定是一定會(huì )盡早實(shí)現。在經(jīng)濟全球化的趨勢下，價(jià)值投資理念逐漸發(fā)展成為主流，真實(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值取向是公允價(jià)值的職能所在，它能夠更好地體現出會(huì )計信息在進(jìn)行投資和決策時(shí)的實(shí)用性，因而公允價(jià)值必定成為市場(chǎng)經(jīng)濟下的最終選擇。
在新的會(huì )計準則下對會(huì )計人員的道德提出了更高的要求。因此，會(huì )計人員更要嚴格地在遵循會(huì )計技術(shù)的相關(guān)準則，通過(guò)不斷的學(xué)習和充電，切實(shí)地提高自身的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，在日益激烈的工作競爭中使自己保持一顆純真的心，在職業(yè)道德上嚴格要求自己。無(wú)數事實(shí)告訴人們，品質(zhì)德行比熟練的技術(shù)和深厚的知識儲備更重要，尤其是在面臨利益沖突的時(shí)刻，只有道德才是解決矛盾的關(guān)鍵選擇。
4、總結
在日益加劇的市場(chǎng)競爭中，企業(yè)要積極地推行新的會(huì )計準則，規劃會(huì )計人員的行為，對其道德水平提出更高的要求。企業(yè)只有擁有良好的會(huì )計管理環(huán)境，才能為生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)等其他活動(dòng)提供良好的基礎和保證。作為會(huì )計工作人員，要不斷嚴格要求自己，提示自身的道德素養，面對利益不為所動(dòng)，為企業(yè)的健康平穩發(fā)展貢獻自己的力量。
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