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淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題
摘要：隨著(zhù)新稅法的實(shí)施，改變思路和方法，科學(xué)合理地開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃，已成為廣大企業(yè)和稅務(wù)工作者研究和關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文在全面介紹納稅籌劃的概念和基本原則的基礎上，對新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法進(jìn)行分析和闡述。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;納稅籌劃;策略
一、納稅籌劃和企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義
稅收具有強制性，企業(yè)必須依法納稅，因而稅收構成了企業(yè)必要的成本。同時(shí)，稅收又不同于一般的營(yíng)運成本，它是企業(yè)無(wú)償的支出，不能帶來(lái)任何直接的收益，因而是一種凈支出，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本有直接的影響。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過(guò)對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實(shí)現企業(yè)利潤最大化的一種行為過(guò)程。
二、納稅籌劃的基本原則
納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規基礎上，當存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負擔最低的方式來(lái)處理財務(wù)、經(jīng)營(yíng)。組織及交易事項的復雜籌劃活動(dòng)，因此要做好納稅籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則：
(一)合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國家各項法律、法規。
(二)籌劃性原則�；I劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。
(三)兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。
(四)目的性原則。納稅籌劃是為了同時(shí)達到三個(gè)目的：一是絕對減少稅負。二是相對減少稅負。三是延緩納稅。
三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法
(一)新稅法下選擇有利的組織形式
1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規定個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅�，F代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個(gè)人獨資企業(yè))兩種。我國對不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節繳納公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤不繳公司稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅�？梢�(jiàn)，投資者能通過(guò)納稅規定上的“優(yōu)惠”而獲得節稅利潤。投資者應綜合考慮各個(gè)方面的因素，確定是選擇合伙制還是公司制。
2、子公司與分公司的選擇。設立子公司還是分公司，對于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)在設立分支機構時(shí)，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔。
(二)把握好新稅法對準予扣除項目的規定
新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業(yè)擴大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，要把握好這些變化，以便更好地設計納稅籌劃方案。
1、取消了關(guān)于計稅工資的規定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資超過(guò)扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規定，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。
2、公益性捐贈扣除條件放寬。原稅法規定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈不超過(guò)年度應納稅額3%的部分，可以據實(shí)扣除，超過(guò)限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠�，允許稅前扣除，超過(guò)部分不予扣除。
3、研發(fā)費用扣除幅度增加。原稅法規定企業(yè)研發(fā)費用可以據實(shí)扣除，對研發(fā)費用年增長(cháng)幅度超過(guò)10%的，可以再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費用年增長(cháng)幅度需超過(guò)10%這一限制條件，規定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額。這樣，一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，探索新領(lǐng)域;另一方面也體現了國家支持科研開(kāi)發(fā)，鼓勵創(chuàng )新的政策導向。
(三)合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規定
1、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇。新稅法規定國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的(含2 年)，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續抵扣。
2、企業(yè)人員構成的選擇。新稅法規定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)應結合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè)，一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng )造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì )和諧穩定的發(fā)展。
(四)會(huì )計核算中納稅籌劃的策略方法
在新稅法下，利用會(huì )計核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來(lái)幾年。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，納稅時(shí)間的遞延也會(huì )給企業(yè)帶來(lái)收益。
1、利用銷(xiāo)售收入確認時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售方式大體上有以下三種類(lèi)型：現銷(xiāo)方式、代銷(xiāo)方式、預收貨款方式。代銷(xiāo)方式又分為視同買(mǎi)斷方式和收取手續費方式。視同買(mǎi)斷方式與現銷(xiāo)方式?jīng)]有區別，委托方應在當期確認有關(guān)銷(xiāo)售收入。在收取手續費方式中，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應確認銷(xiāo)售商品收入，而應在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認銷(xiāo)售商品收入。在預收貨款方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時(shí)確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。上述每種銷(xiāo)售方式都有其收入確認的條件，企業(yè)通過(guò)對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，企業(yè)應特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，因為這類(lèi)業(yè)務(wù)最容易對收入確認時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。
2、利用壞賬準備的提取進(jìn)行納稅籌劃。對壞賬損失計提的壞賬準備，是會(huì )計制度“八大減值準備”中唯一一個(gè)可以按稅法規定在稅前以一定條件和標準列支的特殊項目，是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內容。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下會(huì )計制度與稅法規定上的區別：(1)計提壞賬準備的范圍不同。(2)計提壞賬準備的方法和比例不同。
3、利用存貨成本計價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃。新稅法規定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。新會(huì )計準則中規定，企業(yè)應當采用先進(jìn)先出法，加權平均法(包括移動(dòng)加權平均法)或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應用，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認發(fā)出存貨的成本。依據現行會(huì )計制度和稅法的規定，企業(yè)可以根據自身情況選用任意一種計價(jià)方法。不同的存貨成本計價(jià)方法，會(huì )對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響，從而應交納所得稅款的多少也會(huì )有所不同。
4、利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國現行會(huì )計制度的規定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì )影響到企業(yè)稅負的大小。原稅法規定固定資產(chǎn)只能采用直線(xiàn)法(年限平均法)提取折舊，而新稅法中則規定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。
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