關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)涉及稅種的納稅籌劃研究

關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)涉及稅種的納稅籌劃研究 《中華人民共和國稅收征收管理辦法》規定，納稅人享有納稅籌劃的權利。納稅籌劃是納稅人通過(guò)研究國家稅收法規和政策，對本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、籌資和投資等事項，通過(guò)預先運籌和籌劃，在政策范圍內實(shí)現納稅負擔最小化的一種經(jīng)濟活動(dòng)。電網(wǎng)企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的法人企業(yè)，依法納稅是企業(yè)應盡的義務(wù)；同樣，研究國家稅收政策、合理節約稅負支出也是企業(yè)應有的權利，納稅籌劃是保護企業(yè)經(jīng)濟利益的有效手段。本文中，我們重點(diǎn)對山東電力涉及的主要稅種——增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅等進(jìn)行納稅籌劃研究。

一、增值稅的籌劃

增值稅的征稅范圍包括：（1）銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物，貨物是指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內；（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)。山東電力屬于一般納稅人，應納增值稅的收入主體是售電收入，山東電力納稅籌劃的重點(diǎn)之一是企業(yè)增值稅的籌劃，而增值稅籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項稅額的足額、及時(shí)抵扣。

（一）進(jìn)項稅額的籌劃

企業(yè)增值稅應納稅額的計算公式是：應納稅額＝當期銷(xiāo)項稅額－當期進(jìn)項稅額＋進(jìn)項稅額轉出。所以，進(jìn)項稅額的籌劃重點(diǎn)是增大可抵扣的進(jìn)項稅額，關(guān)鍵要抓好以下幾個(gè)方面：

1.購置貨物必須索取合法、完整的購貨發(fā)票

在價(jià)格相同的情況下，電網(wǎng)企業(yè)要購買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物。納稅人購買(mǎi)貨物或應稅勞務(wù)，要向對方索要專(zhuān)用的增值稅發(fā)票；納稅人委托加工貨物時(shí)，要向受托方收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票；納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證；在發(fā)生運費時(shí)，取得合法的扣稅憑證。

電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí)，可以將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項稅額抵扣。

電網(wǎng)企業(yè)購買(mǎi)機器、設備等固定資產(chǎn)時(shí)，有關(guān)維修費用考慮單獨開(kāi)票，因為這些固定資產(chǎn)的修理費的進(jìn)項稅額可以抵扣。

2.“認證”、“申報”和“抵扣”要有效及時(shí)

隨著(zhù)“金稅工程”的推行，增值稅防偽稅控系統在2002年底以前覆蓋到所有的增值稅一般納稅人。該稅控系統運用數字密碼和電子存儲技術(shù)，強化增值稅專(zhuān)用發(fā)票防偽功能，有利于電網(wǎng)企業(yè)的納稅抵扣，所以，電網(wǎng)企業(yè)必須重視“認證”和“申報”環(huán)節。按照有關(guān)稅收法規的規定，電網(wǎng)企業(yè)一旦采用“抵扣聯(lián)信息企業(yè)采集方式”，對認證相關(guān)規定及時(shí)限要求須嚴格遵守，才能依法按時(shí)抵扣。

（二）已使用固定資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)的籌劃

稅法規定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)），只要是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物，并且是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理的已使用貨物，其銷(xiāo)售價(jià)不超過(guò)購進(jìn)固定資產(chǎn)原值的貨物就不納稅。如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的，則無(wú)論企業(yè)會(huì )計制度如何核算，都要按4%的征收率減半征收增值稅。

固定資產(chǎn)銷(xiāo)售應當事先對其價(jià)格進(jìn)行籌劃。當舊固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格低于原值時(shí)，企業(yè)可以盡量提高銷(xiāo)售價(jià)格，銷(xiāo)售價(jià)格越高，則凈收益越大；而當舊固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格超出原值時(shí)，因為要繳納增值稅，則凈收益并不一定隨銷(xiāo)售價(jià)格提高而提高。只有當銷(xiāo)售價(jià)格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額時(shí)，凈收益才會(huì )提高。在實(shí)際銷(xiāo)售過(guò)程中，電網(wǎng)企業(yè)需要計算一個(gè)凈收益增減平衡點(diǎn)。近幾年，電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行了大規模的城農網(wǎng)改造工程，更換下來(lái)的線(xiàn)路、變壓器等電力固定資產(chǎn)在變價(jià)出售時(shí)，需要進(jìn)行效益分析，確定適當的價(jià)格，防止國有資產(chǎn)流失，維護電網(wǎng)企業(yè)的利益。

（三）取得以物抵債資產(chǎn)轉讓時(shí)的籌劃

山東電力為了保證電費及時(shí)足額回收，切實(shí)清理陳欠電費，避免或降低壞賬的發(fā)生，制定了一系列的考核管理辦法，但是，總有一些不可控因素導致電費回收難。

為保全資產(chǎn)，電網(wǎng)企業(yè)可以與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，從而取得抵債資產(chǎn)。對于該部分抵債資產(chǎn)的處置，同樣涉及到納稅籌劃問(wèn)題。舉例：某企業(yè)欠山東電力電費1000萬(wàn)元，由于該企業(yè)資金短缺，近期內無(wú)法如期償還債務(wù)。為最大限度地收回電費，經(jīng)雙方充分協(xié)商達成協(xié)議，該企業(yè)以其市值1000萬(wàn)元的交通工具抵償債務(wù)。山東電力又以抵賬原價(jià)1000萬(wàn)元銷(xiāo)售給另一家企業(yè)。從稅收角度看，電網(wǎng)企業(yè)轉讓行為涉及到增值稅，應按4％的征收率減半征收增值稅，應繳納的增值稅為：

1000÷（1＋4％）×4％×50％＝19（萬(wàn)元）

如果電網(wǎng)企業(yè)變換操作方式，由“先收回再轉讓”改為“先聯(lián)系購買(mǎi)方后再由欠費企業(yè)直接銷(xiāo)售”的方式，該種方式下，電網(wǎng)企業(yè)只是負責聯(lián)系購買(mǎi)方，不再成為該批交通工具的交易主體。由于改變了操作方式，電網(wǎng)企業(yè)沒(méi)有發(fā)生涉及增值稅的行為，因此不用繳納增值稅，可以節約稅款支出19萬(wàn)元。但在這個(gè)過(guò)程中，電網(wǎng)企業(yè)要采取一定的措施保證該批設備貨款處于受控狀態(tài)。

二、企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應納稅所得額（會(huì )計利潤經(jīng)納稅調整為應納稅所得）的一定比例（一般為33％）計算繳納，其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關(guān)。

（一）技術(shù)開(kāi)發(fā)費籌劃

稅法規定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設計費、工藝規程制定費等（可統稱(chēng)為技術(shù)開(kāi)發(fā)費），不受比例限制，計入管理費用扣除。凡當年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費比上年實(shí)際發(fā)生額增長(cháng)達到10%以上（含10%），其當年實(shí)際發(fā)生的費用除按規定據實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實(shí)際額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額。增長(cháng)未達到10%以上的，不得再加計扣除。這項稅收優(yōu)惠政策的籌劃重點(diǎn)，就是當有足夠的應納稅所得額可用于抵扣增長(cháng)的50%技術(shù)開(kāi)發(fā)費時(shí)，使技術(shù)開(kāi)發(fā)費比上年實(shí)際增長(cháng)超過(guò)10%，從而達到加扣的目的。同時(shí)，結合電網(wǎng)企業(yè)科技開(kāi)發(fā)實(shí)際情況，均衡各年度發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費，使技術(shù)開(kāi)發(fā)費達到穩步增長(cháng)。山東電力可根據各所屬企業(yè)的實(shí)際情況，合理分配各所屬企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費份額，爭取使每一企業(yè)都享受到加計扣除50%的稅收優(yōu)惠，從而達到整體稅收優(yōu)惠利益最大化。

（二）固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：①發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；②經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長(cháng)二年以上；③經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關(guān)鍵看發(fā)生的修理支出是否達到固定資產(chǎn)原值的20%以上。因此，為了在當期作為稅前扣除，修理工程支出盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)原值20%。

（三）技術(shù)改造利用國產(chǎn)設備免稅的籌劃

國家鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng )新，并且發(fā)布了許多優(yōu)惠政策，其中財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》規定，凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

根據《當前國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》涉及電力項目的共有13項，其中遠距離超高壓輸變電、城鄉電網(wǎng)改造及建設、繼電保護技術(shù)開(kāi)發(fā)、變電站自動(dòng)化技術(shù)開(kāi)發(fā)、跨區電網(wǎng)互聯(lián)工程技術(shù)開(kāi)發(fā)、電網(wǎng)商業(yè)化運營(yíng)技術(shù)開(kāi)發(fā)等項目符合電網(wǎng)企業(yè)的投資抵免政策。隨著(zhù)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，應當加強對這一政策的研究，充分利用使用國產(chǎn)設備投資抵免所得稅政策。

（四）利用預繳所得稅政策的籌劃

企業(yè)所得稅是山東電力涉及的第二大稅種。根據稅務(wù)機關(guān)的規定，企業(yè)所得稅需要分月或者分季預繳，不預繳是要受到處罰的。由于貨幣作為商品具有價(jià)值，企業(yè)應爭取延期納稅，占有資金的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。問(wèn)題的關(guān)鍵在于電網(wǎng)企業(yè)如何做到合法地在預繳期間盡可能少預繳，特別是不在年終形成多預繳需退稅的結果。辦法是根據企業(yè)的實(shí)際情況，確定最佳的預繳方法。比如：可以選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，或者按實(shí)際數預繳。

三、個(gè)人所得稅的籌劃

個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路是：（1）充分考慮影響應納稅額的因素。影響個(gè)人所得稅的應納稅額的因素有兩個(gè)，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無(wú)非是運用合理又合法的方法降低應納稅所得額，或通過(guò)周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。（2）充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

（一）參加社會(huì )保險

根據規定，企業(yè)和個(gè)人按照國家和地方政府規定的比例提前并向指定金融機構實(shí)際繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，不計入個(gè)人當期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。

按照公積金有關(guān)文件規定，職工個(gè)人與其所在單位，按照職工月工資總額的一定比例，按月繳存住房公積金。職工個(gè)人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個(gè)人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以個(gè)人繳存率，兩筆資金全部存入個(gè)人賬戶(hù)，歸職工個(gè)人所有。

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