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淺談工程項目?jì)炔繒?huì )計控制和審計
本文針對工程項目的內部控制進(jìn)行了綜合的分析研究，闡述了工程項目管理實(shí)施內部控制的意義，根據工程項目?jì)炔繒?huì )計控制的基本環(huán)節對工程項目建設單位內部控制體系進(jìn)行了設計，并就工程項目的內部控制制度建設和審計監督闡述了自己的觀(guān)點(diǎn)和建議。
關(guān)鍵詞: 工程項目 內部控制 審計
0引言
隨著(zhù)經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，工程項目投資不斷增長(cháng)。為了提高投資效益，減少浪費，規范工程項目管理，建立健全工程項目?jì)炔靠刂浦贫�，已成為企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題之一。為此，我國有關(guān)部門(mén)出臺了一系列有關(guān)內部控制方面的法律規范，特別是2003年財政部發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范——工程項目(試行)》，這一規范的出臺對于從源頭上防范建設項目的投資失誤、“三超”、違規招標等諸多問(wèn)題的頻繁發(fā)生起到積極的指導作用。但這只是法規層面上的原則性指導，對于如何落實(shí)這一規范有待進(jìn)一步的研究。建立健全工程項目的內部控制制度，不僅是對內部控制理論的具體應用，而且是貫徹這些法律規范的必然要求，更重要的是內部控制對于規范工程管理、有效控制投資和資金安全具有重要意義。本文通過(guò)介紹工程項目?jì)炔繒?huì )計控制制度的設計和內控審計的重點(diǎn)、程序和方法，旨在設計與構架較為完善的符合工程項目管理的內部控制制度，來(lái)指導督促工程項目管理工作，幫助解決工程項目管理中存在的困難和問(wèn)題。
1 工程項目?jì)炔靠刂浦贫葘徲嫷淖饔?/p>
近些年來(lái)，我們在實(shí)施建設項目審計時(shí)發(fā)現，建設單位由于內部會(huì )計控制制度不嚴出現了許多違法違紀問(wèn)題。如違反法定基建程序，招投標中違反“公開(kāi)、公平、公正”原則，合同管理失控，資金使用中截留、擠占、挪用、套取建設資金等問(wèn)題。作為審計部門(mén)，要發(fā)揮好審計監督作用，就要將審計的觸角伸到工程項目的各個(gè)環(huán)節，研究在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下如何擺脫傳統的方式和被審計單位提供的審計資料，變事后審計為事前審計，由階段性審計為項目的全過(guò)程審計。從建設單位是否執行內部控制制度和內部會(huì )計控制制度入手，從而發(fā)現建設過(guò)程中存在的深層次問(wèn)題，找到建設中的弊端和發(fā)現各類(lèi)違法違紀問(wèn)題。要達到這個(gè)目的除外部監管外，還必須從內部建立健全起以?xún)炔靠刂浦贫葹楹诵牡母黜椆芾磙k法和制度，開(kāi)展內部控制審計。
1.1開(kāi)展內部控制審計有助于提高審計工作效率和效果。近年來(lái)由于國家一直實(shí)施積極的財政政策，加大了基礎設施的投入力度，固定資產(chǎn)投資審計的工作量將越來(lái)越大，以目前的審計人員素質(zhì)和力量，其承受能力與傳統的審計方法之間的矛盾日益突出，在這種情況下要搞好審計監督，必須要改變審計方法。以評價(jià)內部會(huì )計控制制度為基礎的審計是現代審計的一個(gè)重要特征，可以克服詳查或大量抽查浪費人力和時(shí)間的不足，它不僅提高審計效率，而且可以提高審計質(zhì)量，達到深化審計監督的目的。
1.2開(kāi)展內部控制審計有助于明確審計重點(diǎn)、程序和方法。通過(guò)內部會(huì )計控制制度審計，審計人員可以發(fā)現建設管理中的薄弱環(huán)節與可能發(fā)生疏漏之處，有效地迅速地明確審計的重點(diǎn)、程序和方法，既保證了審計工作的質(zhì)量，又減少了審計工作量。
1.3開(kāi)展內部控制審計有助于完善內控制度。通過(guò)內部會(huì )計控制制度審計，審計人員可以發(fā)現工程項目建設過(guò)程中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節，并按照客觀(guān)公正地對內部控制的運行效果進(jìn)行評價(jià)，提出整改建議，使建設單位了解威脅內部控制的因素和可能產(chǎn)生的后果，從而對癥下藥，完善內控制度，提高項目管理水平，真正達到審計的作用。
1.4開(kāi)展內部控制審計有助于由事后審計向事前審計轉變。內部會(huì )計控制審計有別于傳統的事后對經(jīng)濟活動(dòng)及賬目進(jìn)行審查的方法，它將審計的重點(diǎn)放到被審計單位內控制度的科學(xué)性、嚴密性、完整性及嚴格的執行程序上來(lái)，變事后審計為事前防范，有利于做到防患于未然，把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，避免損失。
2 工程項目?jì)炔靠刂圃O計和審計的重點(diǎn)
加強對工程項目的內部控制，防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金使用效益，是財政部《內部會(huì )計控制規范——工程項目》的宏觀(guān)要求，也是建設單位內部克服工程項目財務(wù)弱化狀況的內在要求。針對現狀要順利實(shí)現貨幣資金向建成資金、貨幣資金形態(tài)向實(shí)物資本形態(tài)的轉變，有效地實(shí)現投資效益，需要建設單位內部建立起有效的工程項目管理和控制機制。
2.1崗位分工與授權批準。
2.1.1健全完善崗位職責與分工控制�；üこ讨芷陂L(cháng)，涉及部門(mén)較多，明確合理有效的崗位分工和崗位權限，實(shí)行職務(wù)分離控制，是實(shí)施有效地內部控制的基礎，也是防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生有效手段。因此要明確基建、審計、財務(wù)等部門(mén)各自在工程款項支付管理中的職責。各崗位分工應根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分若干個(gè)具體工作崗位，對一些不相容的崗位，如：授權批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì )計記錄;會(huì )計記錄與財產(chǎn)保管等，必須實(shí)行崗位分離，對敏感崗位實(shí)行人員輪換辦法，以達到相互制約，預防風(fēng)險之目的。
2.1.2建立授權批準控制程序。建立嚴格的資金授權批準制度，明確單位領(lǐng)導和各職能部門(mén)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權批準的權限、范圍、程序和審批人的責任，確保單位內部的各級管理層及相關(guān)經(jīng)辦人員在授權范圍內行使職權和承擔責任。實(shí)行日常財務(wù)開(kāi)支和預算內支出按照分級歸口管理和“一支筆”審批原則執行，建立重大投資決策機制和程序，加強投資立項、評估、決策、風(fēng)險、實(shí)施、投資處理等環(huán)節的控制，嚴格控制投資風(fēng)險。建立采購和付款程序，加強對設備、材料的請購、審批、合同簽訂、采購、驗收與付款等環(huán)節內部控制。
2.2.3審查崗位分工與授權批準的重點(diǎn)是：是否根據工程項目的特點(diǎn)，配備合格的人員辦理工程項目業(yè)務(wù);是否建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監督;是否對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關(guān)、控制措施，規定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求;是否制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，確保工程項目全過(guò)程得到有效控制。
2.2項目決策控制
2.2.1工程項目決策關(guān)系整個(gè)工程項目投資成敗，建設單位必須重視決策環(huán)節的控制制度，對項目建議書(shū)和可行性研究方案的編制、決策程序等做出明確、詳盡的規定，以保證項目決策科學(xué)、合理。同時(shí)，建設單位應當組織權威的工程、技術(shù)、經(jīng)濟等的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對項目建議書(shū)和可行性方案的完整性、客觀(guān)性、技術(shù)經(jīng)濟性進(jìn)行評審。通過(guò)評審后才能提交決策層集體討論，并做好決策過(guò)程書(shū)面記錄。要防止決策失誤，應建立相應的責任追究制度。
2.2.2項目決策控制審計的重點(diǎn)是：項目建議書(shū)、可行性研究報告編制與審批的程序是否合規，有無(wú)先報批后論證的現象;審批部門(mén)與編制部門(mén)的資質(zhì)、級別是否符合項目建設規模的要求;有無(wú)人為的高估冒算或壓低投資估算的現象;可行性研究報告在分析與編制時(shí)所使用的基礎數據、有關(guān)的參數指標標準以及技術(shù)分析方法是否科學(xué)、準確、合理;項目決策是否經(jīng)過(guò)集體研究決定。
2.3概預算控制
2.3.1工程項目預算必須嚴格按計劃部門(mén)批準的工程項目投資總額執行。需要調整投資的，應編制調整預算，并嚴格按照預算管理程序報批，以維護預算的嚴肅性和控制工程項目支出。同時(shí)，工程項目投資預算也是建設單位年度財務(wù)預算的重要組成部分。工程項目年度支出計劃是項目管理部門(mén)根據單位的總體規劃、上級主管部門(mén)下達的年度工程項目計劃，編制的細化預算，必須嚴格執行。
2.3.2工程項目概預算控制審查的重點(diǎn)是：審查項目建設是否按照批準的初步設計進(jìn)行，是否符合投資計劃的要求;審查各單位工程建設是否嚴格按批準的概算內容執行;審查因原概算中存在不符合項目建設實(shí)際需要的部分進(jìn)行修改、補充而編制的調整概算的合法性、合理性和準確性;審查項目建設是否存在超概算的問(wèn)題，對超概算問(wèn)題，是否從勘察設計、建設管理、施工組織、外部條件等方面進(jìn)行分析，發(fā)現問(wèn)題，采取有效措施，對超概算合規部分加強控制，對不合規的依法查處，以加強對投資規模的控制。要注意對工程預算及進(jìn)度的真實(shí)、合法性進(jìn)行認真細致的審核。包括預算的文件的組成內容是否完整，編制預算文件所依據的資料是否齊全，工程進(jìn)度所報的工作量是否和實(shí)際施工情況相吻合，材料與設備供應方式、市場(chǎng)價(jià)格與預算價(jià)格是否正確，工程量的計算、工程定額和指標的是否合規，計算方法、結果是否正確。
2.4資金支付控制
工程項目資金結算必需履行嚴格的內控程序，按設計、施工、采購合同的規定，按工程概預算和工程進(jìn)度支付，財務(wù)人員應嚴格按照工程財務(wù)管理規定審核有關(guān)資料，手續齊全才能付款。新建項目開(kāi)工前，財務(wù)部門(mén)應根據工程部門(mén)提供的項目可行性報告、設計合同、總概算及投資計劃、標底造價(jià)、施工合同及相關(guān)預算資料為依據辦理付款。工程費用開(kāi)支，除按合同、進(jìn)度、程序、具備合法報銷(xiāo)票據外，還應有主管領(lǐng)導、工程負責人、經(jīng)辦人簽字方可付款。
2.4.1工程項目合同控制。按照國家有關(guān)規定，工程項目應實(shí)行合同管理制，建設工程的勘探、設計、施工、設備材料采購、工程監理都要依照法律、行政法規訂立合同。各項合同應有明確的質(zhì)量要求、履約擔保責任和違約處罰條款，財務(wù)管理人員應主動(dòng)參與所有工程施工合同的簽訂和設備、材料采購招標，在合同條款簽訂時(shí)特別在費率計取、結算方式等方面進(jìn)行事前把關(guān)。
工程項目合同控制審計的重點(diǎn)是：檢查建設單位在同施工單位簽訂合同前是否對工程預算進(jìn)行認真細致審核，付款是否履行了相應的審批程序，違約條款是否全面，合同簽訂是否符合內部控制要求。
2.4.2工程預付款的控制。工程預付款的支付主要根據施工合同有關(guān)條款進(jìn)行，因此，在支付工程預付款之前，必須組織審計部門(mén)對工程預算進(jìn)行審核，合理確定合同價(jià)款。對不具備施工條件的不應撥付備料款。
工程預付款控制審計的重點(diǎn)是：是否對工程預算進(jìn)行了審核、付款比例是否符合合同規定、審批程序是否完整規范、付款收據簽字手續是否完備。
2.4.3工程進(jìn)度款支付控制。加強對工程進(jìn)度撥款的控制，是加強撥款管理，防止工程款撥超的重要手段。工程進(jìn)度款的撥付，要根據實(shí)際工程進(jìn)度，以工程形象進(jìn)度表和施工管理人員、監理人員、工程負責人、主管領(lǐng)導審核簽字的原始憑證作為付款的依據。進(jìn)度款應嚴格按施工合同款約定的比例進(jìn)行控制，余款待工程竣工驗收并經(jīng)過(guò)竣工決算審計結算后才能支付，以保證工程資金安全。
工程進(jìn)度款支付控制審核的重點(diǎn)是：審查工程施工形象進(jìn)度的真實(shí)性、按形象進(jìn)度提報的工程量的真實(shí)性、定額的套用的準確性、付款審批程序的完整性、按合同付款比例的正確性、應扣回的工程預付款的及時(shí)性，防止工程款付超。審查因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)時(shí)是否履行了相應的審批手續。
2.4.4工程物資控制。工程物資采購控制應根據施工圖預算和工期安排，由施工單位向基建部門(mén)提交工程所需材料的詳細計劃。經(jīng)基建部門(mén)和監理部門(mén)對材料計劃的合理性審核無(wú)誤后交物資采購部門(mén)組織材料采購。材料采購到場(chǎng)后應組織驗收入庫，并及時(shí)將材料移交施工單位，辦理材料轉帳手續。財務(wù)部門(mén)應根據采購合同和相應審批程序辦理材料結算手續。
工程物資控制的環(huán)節和審核的重點(diǎn)是：采購計劃的審批控制程序是否健全、材料計劃是否符合施工圖預算、計劃是否完備和有無(wú)變更、驗收及移交材料手續是否齊全、支付比例是否符合合同約定、支付款項簽批手續是否完備。
2.4.5質(zhì)保金控制。質(zhì)量保證金按施工合同約定或質(zhì)量保修合同規定的比例提留，質(zhì)保期滿(mǎn)，經(jīng)工程部門(mén)驗收合格并履行審批手續后按合同規定付款。
質(zhì)保金控制的審計重點(diǎn)是：檢查是否履行了相應的驗收手續、支付比例是否符合合同約定、質(zhì)保期間是否發(fā)生了質(zhì)量維修和維修費用。
2.5竣工決算控制
2.5.1工程項目竣工決算是關(guān)系到正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項目建設成果的文件，財務(wù)部門(mén)、工程部門(mén)應會(huì )同并督促施工單位全力做好竣工項目決算的編制工作�？⒐Q算由施工單位在合同約定的期限內完成編制工作交工程管理部門(mén)，工程管理部門(mén)在約定的期限內完成工程決算的初審后交給審計部門(mén)審定。未經(jīng)審計部門(mén)審計的工程決算，工程財務(wù)人員不得辦理工程結算手續。
2.5.2審查竣工決算控制的重點(diǎn)是：是否建立竣工決算環(huán)節的控制制度，明確竣工清查的范圍、內容和方法，如實(shí)填寫(xiě)并妥善保管竣工清查清單，確�？⒐Q算真實(shí)、完整、及時(shí);交付使用財產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否符合交付條件，移交手續是否齊全、合規;成本核算是否正確，有無(wú)擠占成本，提高造價(jià)，轉移投資的問(wèn)題;在決算審核時(shí)是否對材料差價(jià)進(jìn)行了調整、撥轉材料的數量和實(shí)際使用的數量是否相符、工程造價(jià)取費的費率計算是否正確、預付工程(材料)款和質(zhì)保金從工程總價(jià)中扣回。
2.6財務(wù)決算控制
2.6.1工程項目財務(wù)決算的內容包括財務(wù)決算報表和財務(wù)決算說(shuō)明書(shū)，是進(jìn)行工程項目財務(wù)管理審計的基礎。工程財務(wù)決算前，財務(wù)部門(mén)應依據主管部門(mén)下達的財務(wù)決算編報說(shuō)明;工程項目項目投資計劃和調整計劃、總概算及有關(guān)批復文件;工程預算、施工合同、審定造價(jià)以及有關(guān)財務(wù)結算資料等，認真做好各項清理工作。
2.6.2財務(wù)決算控制審計的重點(diǎn)是：竣工決算編制依據是否符合國家有關(guān)規定;項目資金來(lái)源、使用及結余資金是否合法合規;全部費用開(kāi)支是否真實(shí)、合理;建設成本核算是否真實(shí)、準確;工程價(jià)款結算、往來(lái)帳款和財務(wù)報表是否真實(shí)、合法;竣工財務(wù)決算報表是否真實(shí)、完整;賬賬是否核對和相符;財產(chǎn)物資是否盤(pán)點(diǎn)核實(shí)和相符;債權債務(wù)是否清償;檢查固定資產(chǎn)交付使用手續辦理情況;項目預算執行情況以及項目結余資金等情況。
2.7財務(wù)分析控制
2.7.1工程財務(wù)分析是工程財務(wù)管理的重要組成部分，是指根據工程項目計劃和工程項目投資、工程財務(wù)報表及其他有關(guān)資料，對一定時(shí)期內或者對某一個(gè)工程項目的工程財務(wù)狀況、建設成本進(jìn)行系統地剖析、比較和評價(jià)，以期得到對工程項目活動(dòng)情況規律性的認識。
2.7.2財務(wù)分析控制審計主要包括：項目資金來(lái)源及投資方向分析;工程項目造價(jià)分析;經(jīng)濟效益分析;以及其他如建設工期、工程質(zhì)量分析、資產(chǎn)負債率等償債能力的分析等。造價(jià)分析具體又可分為單項目造價(jià)分析和同類(lèi)項目造價(jià)分析。單項目分析可通過(guò)項目成本構成、建設成本節約(超支)額、建設成本降低(超支)率等來(lái)分析;經(jīng)濟效益分析主要有單位生產(chǎn)能力平均投資、投資回收期、投資償還系數、項目達到設計能力年限等經(jīng)濟技術(shù)指標的分析等。
2.8財務(wù)監督控制
財會(huì )主管人員應主動(dòng)了解本單位投資方向和工程項目計劃，參與工程項目預算、招投標、設計、采購、施工合同的簽訂，做好財務(wù)監督工作。對違反國家財經(jīng)法規和財經(jīng)紀律的行為，應當制止和糾正，對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予辦理。對記載不明確、不完整的原始憑證有權要求更正、補充或予以退回。同時(shí)，工程財務(wù)人員應經(jīng)常進(jìn)行財務(wù)、工程業(yè)務(wù)知識培訓，熟悉工程項目程序、工程預決算、工程定額、合同管理、招投標、標準化管理程序和關(guān)鍵控制措施，提高識別能力和判斷能力，降低財務(wù)風(fēng)險，控制工程成本，提高經(jīng)濟效益。
3 工程項目?jì)炔繒?huì )計控制制度的審計程序和方法
3.1了解建設單位的內部控制情況，并做出相應的記錄、描述。這是內控制度審計的第一步，其主要目的是通過(guò)一定手段，了解被審計單位已經(jīng)建立的內部控制制度及執行的情況，并做出記錄、描述。其方法步驟是：首先查閱收集資料，了解被審單位基本情況，包括單位性質(zhì)、組織機構、經(jīng)營(yíng)范圍、各種內控制度、業(yè)務(wù)處理程序和手續等;其次，將上面了解的情況，應用記述法、調查表法、流程圖法，把被審計單位的內控制度直接描述出來(lái)，了解其健全程度和完整程度;最后，綜合匯總調查結果，確定符合性測試的人員分工，重點(diǎn)和方法等。
3.2內部控制健全性的初步評價(jià)階段，確認內部控制風(fēng)險，確定內部控制是否可依賴(lài)。在對控制環(huán)境、控制程序和會(huì )計系統進(jìn)行調查了解，對被審計單位內部控制有了一個(gè)初步的認識的基礎上，應對內部控制風(fēng)險和內部控制的可依賴(lài)程度做出初步評價(jià)。評價(jià)的內容主要有兩項：評價(jià)內部控制健全性，即確定項目建設是否建立了應該建立的內部控制制度，是否設立了應該設立的各項控制點(diǎn);評價(jià)內部控制合理性，即確定關(guān)鍵控制點(diǎn)設立得是否合理，有無(wú)不必要的控制措施和成本不合理的情況。
3.3實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內部控制的設計和執行的效果。即進(jìn)一步檢查內控制度在實(shí)際經(jīng)濟活動(dòng)中是否得到貫徹執行，以及執行程度如何及其中的缺陷和薄弱環(huán)節，確定被審計單位內控制度可信賴(lài)程度，以確定下一階段實(shí)質(zhì)性測試的范圍，重點(diǎn)和方法。測試的方式主要有兩種：業(yè)務(wù)測試，即針對業(yè)務(wù)控制程序，選取若干筆業(yè)務(wù)，按所規定的處理程序，檢查各項控制措施的執行情況;功能測試，即針對業(yè)務(wù)控制程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選取若干筆業(yè)務(wù)，檢查各項控制措施的運用效果。
3.4評價(jià)內部控制的強弱，評價(jià)控制風(fēng)險，確定在內部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，制定實(shí)質(zhì)性審計方案。通過(guò)以上步驟，審計人員會(huì )發(fā)現被審計單位內部控制制度是否建立健全，哪些方面還存在薄弱環(huán)節，哪些內部控制制度得到了有效執行，哪些內部控制雖然建立但沒(méi)有執行或執行不力，哪些內部控制是有效的，哪些內部控制是無(wú)效的。同時(shí)，要對被審計單位的內部控制風(fēng)險估計水平充分利用專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行調整并做出綜合評價(jià)，然后利用評價(jià)結果制定出實(shí)質(zhì)性審計方案。
4 結語(yǔ)
建立健全的工程項目?jì)炔靠刂浦贫仁且幏豆こ添椖抗芾淼闹伪敬胧�，是有效控制投資，提高經(jīng)濟效益，防范資金風(fēng)險的有效途徑，而加強內部控制審計是強化管理的重要手段。
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