談企業(yè)人力資源成本會(huì )計模式管見(jiàn)

      由于企業(yè)投資于人力資源上的物力資源的價(jià)值是作為人力資源本錢(qián)來(lái)計量的，所以，企業(yè)人力資源本錢(qián)會(huì )計就是系統地確認企業(yè)在人力資源投資過(guò)程中為人力資源的獲得、開(kāi)發(fā)、運用、替代所發(fā)作的實(shí)踐支出與招致的時(shí)機損失，并據以計量、記載和報告人力資源本錢(qián)的程序。這個(gè)程序能夠概括為以下三個(gè)步驟。
 　　人力資源本錢(qián)開(kāi)支就是企業(yè)在人力資源的獲得、開(kāi)發(fā)、運用、替代的投資活動(dòng)中所發(fā)作的實(shí)踐支出與招致的時(shí)機損失按核算用處不同所停止的詳細劃分。人力資源本錢(qián)開(kāi)支可詳細劃分為以下幾個(gè)項目：
 　　人力資源獲得本錢(qián)。反映企業(yè)在某項人力資源獲得過(guò)程中所發(fā)作的各項物力資產(chǎn)的實(shí)踐支出，包括：招募支出、選拔支出、錄用支出、安頓支出。這些內容的支出要在企業(yè)獲得的人力資源的合同有效期內隨著(zhù)該項人力資源的實(shí)踐運用而予以攤銷(xiāo)，并計入各消費對象的消費本錢(qián)或各運用期的期間費用。
 　　人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)。反映企業(yè)在某項人力資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)作的各項物力資產(chǎn)的實(shí)踐支出，包括：崗前培訓支出、在崗培訓支出、脫崗培訓支出。
 　　這些內容的支出要在企業(yè)追加的人力資源的有效運用期限內隨著(zhù)該項人力資源的實(shí)踐運用而予以攤銷(xiāo)，并計入各消費對象的消費本錢(qián)或各運用期的期間費用。
 　　人力資源運用本錢(qián)。反映企業(yè)在某項人力資源運用期間為補償或恢復人力資源載體在從事勞動(dòng)的過(guò)程中膂力、腦力的耗費，直接或間接地向勞動(dòng)者支付而構成的各項物力資產(chǎn)的實(shí)踐支出。包括：維持支出、鼓勵支出、調劑支出。這些內容的支出應全額計入企業(yè)該項人力資源運用期的各消費對象的消費本錢(qián)或各運用期的期間費用。
 　　人力資源替代本錢(qián)。反映企業(yè)在人力資源替代過(guò)程中為替代某項人力資源所發(fā)作的實(shí)踐支出與招致的時(shí)機損失。
 　　包括：為獲得人力資源替代者而發(fā)作的實(shí)踐支出，其已并入企業(yè)的人力資源獲得本錢(qián)或人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)中。為替代被替代者所招致的解散前業(yè)績(jì)差異損失和解散后空職損失。由于這兩項都不是企業(yè)所實(shí)踐發(fā)作的支出，因而不能列入進(jìn)入損益表的人力資源本錢(qián)，而只能作為企業(yè)人力資源決策的時(shí)機本錢(qián)計算。在主動(dòng)替代（企業(yè)解雇員工）下支付給被替代者的補償性支出，扣除在被動(dòng)替代（員工告別企業(yè)）下收取被替代者的賠償性收入后的差額。未攤銷(xiāo)的被替代者的獲得本錢(qián)或開(kāi)發(fā)本錢(qián)。由于被替代者脫離企業(yè)致使會(huì )計核算失去本錢(qián)承當對象，因而直接作為當期人力資源替代損好處理。
 　　人力資源本錢(qián)計算就是指把企業(yè)在人力資源的獲得、開(kāi)發(fā)、運用、替代全部過(guò)程中所發(fā)作的實(shí)踐支出與可能招致的時(shí)機損失采用本錢(qián)法來(lái)計算實(shí)踐本錢(qián)和時(shí)機本錢(qián)的過(guò)程。而實(shí)踐本錢(qián)計算又分為歷史本錢(qián)法、重置本錢(qián)法兩種辦法。其中，在獲得、開(kāi)發(fā)、運用過(guò)程中的實(shí)踐支出按歷史本錢(qián)法來(lái)計算實(shí)踐本錢(qián)；在替代過(guò)程中的實(shí)踐支出要按重置本錢(qián)法計算重置本錢(qián)。關(guān)于企業(yè)在人力資源替代過(guò)程中的可能招致的時(shí)機損失則按時(shí)機本錢(qián)法來(lái)計算時(shí)機本錢(qián)。
 　　歷史本錢(qián)法，又稱(chēng)為原始本錢(qián)法。作為實(shí)踐本錢(qián)法，它是以企業(yè)在人力資源獲得、開(kāi)發(fā)、運用全部過(guò)程中發(fā)作的實(shí)踐支出為根據來(lái)計量人力資源的本錢(qián)的一種核算辦法。運用這種辦法可使提供的會(huì )計信息具有客觀(guān)性并易于考證，被人們所普遍承受和了解。
 　　重置本錢(qián)法，又稱(chēng)現時(shí)本錢(qián)法。作為實(shí)踐本錢(qián)法，它是在理想的物價(jià)程度條件下以重置現有人力資源所需發(fā)作的全部支出來(lái)計量人力資源的本錢(qián)的一種核算辦法。它有助于企業(yè)人力資源的管理決策，反映了人力資源實(shí)踐本錢(qián)的現時(shí)價(jià)值，有利于人力資源本錢(qián)的保全。其缺陷詳細表如今：預算時(shí)很難參考到與某項人力資源詳細對應的現時(shí)物價(jià)程度參數，即便勉強找到了參考規范也很難精確預算，從而經(jīng)常使重置本錢(qián)失去客觀(guān)性；核算時(shí)既要按重置本錢(qián)法調整原歷史本錢(qián)法下的人力資源本錢(qián)賬面的歷史本錢(qián)作為重置本錢(qián)，又要攤銷(xiāo)重置本錢(qián)與歷史本錢(qián)的差額，計入當期企業(yè)人力資源損益，并于期末結轉當期企業(yè)利潤。
 　　時(shí)機本錢(qián)法。時(shí)機本錢(qián)法運用于人力資源替代過(guò)程中，是指按人力資源暫時(shí)或永世脫離企業(yè)組織而給企業(yè)可能形成的經(jīng)濟損失來(lái)計量人力資源的本錢(qián)的一種核算辦法。時(shí)機本錢(qián)法計算的是時(shí)機本錢(qián)，包括解散前業(yè)績(jì)差異損失和解散后空職損失。由于它不是企業(yè)的實(shí)踐支出，不能進(jìn)入當期損益表，而只能作為企業(yè)人力資源管理者做出人力資源替代決策的參考。
 　　上述三種本錢(qián)法詳細運用時(shí)，要把企業(yè)在人力資源獲得、開(kāi)發(fā)、運用、替代全部過(guò)程中所發(fā)作的各項支出按性質(zhì)及用處停止劃分，以此來(lái)停止會(huì )計確認與會(huì )計計量。第一，把為獲得或開(kāi)發(fā)某項人力資源所發(fā)作的各項支出確以為企業(yè)當期增加的該項人力資源獲得本錢(qián)或開(kāi)發(fā)本錢(qián)。第二，把為某項人力資源運用所發(fā)作的全部支出確以為企業(yè)當期人力資源運用本錢(qián)。第三，把人力資源替代以后發(fā)作的解散本錢(qián)中的主動(dòng)替代（企業(yè)解雇員工）之實(shí)踐支出和被動(dòng)替代（員工告別企業(yè)）之實(shí)踐收入確以為企業(yè)解散當期的人力資源損益。第四，把人力資源在替代以后所招致的解散本錢(qián)中屬于解散損失的解散前業(yè)績(jì)差異損失和解散后空職損失確以為非實(shí)踐支出性的人力資源替代決策的時(shí)機損失，作為企業(yè)解散當期的該項人力資源的時(shí)機本錢(qián)。
 　　人力資源本錢(qián)賬戶(hù)的設置�！叭肆�資源本錢(qián)”賬戶(hù)，屬本錢(qián)類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)在人力資源獲得、開(kāi)發(fā)、運用過(guò)程中發(fā)作的各項支出，并據以計算人力資源本錢(qián)。借方注銷(xiāo)企業(yè)對人力資源的投資支出應予資產(chǎn)化的數額，貸方注銷(xiāo)每期攤銷(xiāo)數額。余額在借方，表示人力資源本錢(qián)凈額。該賬戶(hù)應按詳細的勞動(dòng)者設置明細賬。其中，人力資源運用本錢(qián)應全額轉入當期消費本錢(qián)或期間費用。為了提供人力資源獲得及開(kāi)發(fā)本錢(qián)攤銷(xiāo)的系統信息，可另設置“人力資源獲得本錢(qián)攤銷(xiāo)”及“人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)攤銷(xiāo)”兩個(gè)備抵性明細賬�！叭肆�資源損益”賬戶(hù)。屬損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)在人力資源替代過(guò)程中發(fā)作的各項實(shí)踐收支及本錢(qián)損失，進(jìn)而肯定人力資源替代的決策效果。貸方注銷(xiāo)企業(yè)在被動(dòng)替代（員工分開(kāi)企業(yè)）下應收取的被替代者交納的賠償金，借方注銷(xiāo)企業(yè)在主動(dòng)替代（企業(yè)解雇員工）下應向被替代者支付的補償金和被替代者沒(méi)有攤銷(xiāo)完的獲得或開(kāi)發(fā)本錢(qián)，以及提早喪失功效的開(kāi)發(fā)本錢(qián)。該賬戶(hù)余額在貸方則表示凈收益，余額在借方則表示凈損失。期末，應將余額結轉企業(yè)利潤，結轉后該賬戶(hù)無(wú)余額。
 　　人力資源本錢(qián)事項的記載。企業(yè)在停止人力資源投資時(shí)需計算人力資源本錢(qián)。企業(yè)在獲得、開(kāi)發(fā)人力資源時(shí)應依據實(shí)踐支出的數額借記“人力資源獲得本錢(qián)”或“人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)”科目，貸記物力資產(chǎn)支出的有關(guān)相應科目。企業(yè)在運用已獲得、開(kāi)發(fā)的人力資源時(shí)應依據當期計提的數額借記“人力資源運用本錢(qián)”科目，貸記“對付工資”、“對付福利”等科目。期末轉銷(xiāo)人力資源運用本錢(qián)時(shí)應借記有關(guān)“消費本錢(qián)”和“期間費用”科目，貸記“人力資源運用本錢(qián)”科目；同時(shí)攤銷(xiāo)人力資源獲得本錢(qián)或人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)，應借記有關(guān)“消費本錢(qián)”和“期間費用”科目，貸記“人力資源獲得本錢(qián)”或“人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)”科目。
 　　企業(yè)在替代已獲得、開(kāi)發(fā)的人力資源時(shí)應依據未攤完的人力資源本錢(qián)凈額借記“人力資源損益”科目，貸記“人力資源獲得本錢(qián)”或“人力資源開(kāi)發(fā)本錢(qián)”科目。企業(yè)在主動(dòng)替代下支付的補償性支出應借記“人力資源損益”科目和貸記物力資產(chǎn)支出的有關(guān)科目， 而企業(yè)在被動(dòng)替代下收取的賠償性收入應借記物力資產(chǎn)收入的有關(guān)科目和貸記“人力資源損益”科目。企業(yè)在計算利潤時(shí)需結轉人力資源替代損益。假如是人力資源替代損失則借記“本年利潤”科目，貸記“人力資源損益”科目；假如是人力資源替代收益則借記“人力資源損益”科目，貸記“本年利潤”科目。
 　　人力資源本錢(qián)信息的報告。在資產(chǎn)負債表上，有關(guān)人力資源本錢(qián)信息需求分為“人力資源本錢(qián)凈額”項目和“人力資產(chǎn)”項目列示于長(cháng)期資產(chǎn)項目之間，用以反映企業(yè)人力資源本錢(qián)價(jià)值及其散布情況。在現金流量表上，人力資源獲得及其替代所產(chǎn)生的現金流量與企業(yè)運營(yíng)活動(dòng)的現金流量、人力資源開(kāi)發(fā)及其替代所產(chǎn)生的現金流量與企業(yè)投資活動(dòng)的現金流量、人力資源產(chǎn)權買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中所產(chǎn)生的現金流量與企業(yè)籌資活動(dòng)的現金流量要分別列項。            

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