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論知識經(jīng)濟背景下對會(huì )計本質(zhì)的新思考
[論文關(guān)鍵詞]知識；假設；會(huì )計本質(zhì)
[論文摘要]21世紀是知識經(jīng)濟時(shí)代。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟，它對會(huì )計本質(zhì)的傳統認識即“會(huì )計信息系統論”、“會(huì )計活動(dòng)論”和“會(huì )計控制論”產(chǎn)生了沖擊和影響。這三項理論不能完整地概括會(huì )計的內在本質(zhì)，卻各自抓住了會(huì )計本質(zhì)的某一側面。都需要深化、豐富其內涵。筆者建議，對于信息系統論加上信息整合系統，對于管理論加上價(jià)值增值管理，使兩種說(shuō)法更具有知識經(jīng)濟的時(shí)代特色。
知識經(jīng)濟是相對于經(jīng)濟、經(jīng)濟的一個(gè)新時(shí)代概念。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識為基礎的經(jīng)濟》的報告中所提出的定義是：“知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎。以信息和通訊技術(shù)為條件。以資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等。知識將在生產(chǎn)和社會(huì )資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會(huì )創(chuàng )造出巨大的財富。人類(lèi)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展中的任何一次變革都會(huì )引發(fā)會(huì )計的變革�！皶�(huì )計主要是適應一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)�！�(M·查特菲爾德《會(huì )計思想史》)由于知識經(jīng)濟導致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結構從物質(zhì)型經(jīng)濟轉向知識和信息型經(jīng)濟，信息與通訊技術(shù)的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò )的形成，將創(chuàng )造出許多過(guò)去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。知識經(jīng)濟對的沖擊是全方位的，包括會(huì )計思想、會(huì )計目標、會(huì )計、會(huì )計技術(shù)方法和會(huì )計政策規范。國內學(xué)者在研究知識經(jīng)濟對會(huì )計影響時(shí)，往往多集中于闡述知識經(jīng)濟對傳統會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期、貨幣計量四大假設的沖擊影響。研究的起點(diǎn)無(wú)非是從會(huì )計的內、外部變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學(xué)者如殷志剛、邱景忠提及到其對會(huì )計目標、歷史、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對作為重要方面的會(huì )計本質(zhì)，卻很少有文章系統論述知識經(jīng)濟帶來(lái)的影響。
一、我國會(huì )計理論界對會(huì )計本質(zhì)的三種認識
本質(zhì)是決定一事物區別于另一事物的根本屬性。會(huì )計本質(zhì)是由會(huì )計的內在矛盾所決定的，是會(huì )計這一事物比較深刻的一貫的和穩定的方面，它從整體上規定會(huì )計的性能和發(fā)展方向。會(huì )計本質(zhì)也是確定和解釋其他會(huì )計概念的依據，會(huì )計研究首先應解決會(huì )計本質(zhì)問(wèn)題。這一觀(guān)點(diǎn)從20世紀50年代就開(kāi)始風(fēng)靡我國，并在會(huì )計研究實(shí)踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會(huì )計理論界的對會(huì )計本質(zhì)的三種認識即“會(huì )計信息系統論”、“會(huì )計管理活動(dòng)論”和“會(huì )計控制論”，這是對其進(jìn)行長(cháng)期研究的邏輯起點(diǎn)。人們對會(huì )計本質(zhì)和內涵的探討一直沒(méi)有停止過(guò)，迄今為止仍是三派鼎立，沒(méi)有能夠達成一致。隨著(zhù)知識經(jīng)濟的到來(lái)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的日新月異，會(huì )計信息使用者對信息需求的多樣化以及人們價(jià)值意識的轉變，都迫切要求我們對會(huì )計本質(zhì)重新加以思考。
(一)會(huì )計信息系統論
余緒纓教授自20世紀80年代從國外引進(jìn)并主張會(huì )計是一個(gè)信息系統，他認為：“根據當前的現實(shí)及其今后的發(fā)展，應把會(huì )計看作是一個(gè)信息系統，它主要通過(guò)客觀(guān)而真實(shí)的信息，為管理提供咨詢(xún)服務(wù)”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀(guān)點(diǎn)得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會(huì )計所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個(gè)以提供信息為主的經(jīng)濟信息系統”(葛家澍等，1983)。
(二)會(huì )計管理活動(dòng)論
“管理活動(dòng)論”這一觀(guān)點(diǎn)是我者首創(chuàng )的提法，由楊紀琬教授利閻達五教授率先提出。1980年，在中國會(huì )計學(xué)會(huì )成立大會(huì )上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開(kāi)展我國會(huì )計理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)——兼論會(huì )計學(xué)的科學(xué)屬性”的論文，首先提出了“會(huì )計的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)”的觀(guān)點(diǎn)，并認為：會(huì )計管理在微觀(guān)經(jīng)濟中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價(jià)值管理；在宏觀(guān)經(jīng)濟中是國民經(jīng)濟的重要組成部分。在條件下。企業(yè)的價(jià)值運動(dòng)就是個(gè)別資金的運用，會(huì )計管理是對這種運動(dòng)進(jìn)行管理的一種重要形式。
(三)控制活動(dòng)論
“控制活動(dòng)論”是20世紀90年代初為調和上述兩派的論戰而出現的一個(gè)新興學(xué)派，其代表人物是楊時(shí)展和郭道揚兩位教授。楊時(shí)展教授的會(huì )計控制論側重于會(huì )計微觀(guān)領(lǐng)域，其建立的基礎是受托責任觀(guān)，并在此基礎上提出了會(huì )計控制論。他認為：自古以來(lái)，會(huì )計最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟活動(dòng)，離開(kāi)現代會(huì )計這一控制系統的運行，要提高經(jīng)濟效益是根本不可能的。郭道揚教授的會(huì )計控制論側重于宏觀(guān)會(huì )計領(lǐng)域，他從會(huì )計史學(xué)視角出發(fā)，縱觀(guān)世界經(jīng)濟發(fā)展的歷史與現狀，提出了現代會(huì )計的全面控制觀(guān)點(diǎn)。他認為：會(huì )計是人類(lèi)為實(shí)現對社會(huì )經(jīng)濟的控制所進(jìn)行的一項基本活動(dòng)，因而現代會(huì )計的本質(zhì)是一個(gè)全面控制系統，必須把過(guò)去、現在與未來(lái)結合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結合在一起。尤其到了現代社會(huì )，會(huì )計更是現代經(jīng)濟控制工程中的重要組成部分，是信息社會(huì )中通過(guò)對包括財務(wù)信息在內的經(jīng)濟信息的優(yōu)化與利用，以期對即定目標的控制和最終目標的實(shí)現。將會(huì )計界定為一種控制活動(dòng)，優(yōu)勢在于：從外延和內涵兩方面揭示了會(huì )計的本質(zhì)，闡明了現代會(huì )計是一個(gè)控制系統。并且將受托責任與會(huì )計控制系統相結合，同時(shí)明確了受托責任與決策的關(guān)系。
二、知識下對本質(zhì)三種觀(guān)點(diǎn)的辨析
(一)按照會(huì )計信息系統論的觀(guān)點(diǎn)，會(huì )計活動(dòng)確實(shí)是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識經(jīng)濟下這種信息的內涵卻在不斷地擴大
具體表現為：1、知識經(jīng)濟下，信息的使用者不僅要了解信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財務(wù)信息的地位越來(lái)越重要，如企業(yè)的核心技術(shù)、團隊的背景、產(chǎn)品的占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式等，這些信息單純依靠財務(wù)信息是不能充分反映出來(lái)的，而這些信息往往只是信息使用者進(jìn)行決策時(shí)考慮的重要因素。2、在知識經(jīng)濟環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術(shù)等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現在的網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、通訊技術(shù)、數據庫技術(shù)使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時(shí)為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時(shí)效性。3、知識經(jīng)濟下單純認為會(huì )計是確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過(guò)程的看法只體現了會(huì )計的反映職能，忽略了監督、預測和分析等控制職能。因為財務(wù)人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動(dòng)。
(二)會(huì )計被界定為一種管理活動(dòng)
會(huì )計是管理經(jīng)濟的一種工具，這是對會(huì )計本質(zhì)認識上的一次質(zhì)的飛躍，它強調了會(huì )計具有反映和監督的雙重職能，是我國進(jìn)行會(huì )計改革以來(lái)。體現在會(huì )計基本理論問(wèn)題研究中的一個(gè)性的進(jìn)步。在知識經(jīng)濟下。擴大了企業(yè)管理的范圍。也深化了管理的內涵。企業(yè)信息化程度的提高更加豐富了管理的手段。所以。原有的會(huì )計本質(zhì)的認識有點(diǎn)模糊，范圍過(guò)大，無(wú)法區分會(huì )計管理和其他管理的界限。因為會(huì )計管理畢竟不同于企業(yè)的資源管理、戰略管理、生產(chǎn)管理、知識管理等等，會(huì )計管理也非，所以該概念應該予以深化、細化。
(三)會(huì )計被界定為一項控制活動(dòng)
控制只是會(huì )計所表現出的重要特征，它在逐漸成為會(huì )計的重要職能之一，但是并不能用控制去概括會(huì )計的本質(zhì)。知識經(jīng)濟的發(fā)展豐富了控制手段，擴大了控制邊界。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理越來(lái)越扁平化，控制的界限早已超越地域的限制，使遠程控制成為可能。所以，這種直接的控制技術(shù)的產(chǎn)生其實(shí)弱化了企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制中的作用，片面地強調會(huì )計控制職能只會(huì )以偏概全。應該對其加以深化。
三、應該將會(huì )計本質(zhì)置身于知識經(jīng)濟下進(jìn)行重新考量
知識經(jīng)濟改變的是會(huì )計環(huán)境，提升的是會(huì )計手段，在全新環(huán)境下我們有必要重新審視會(huì )計的本質(zhì)。傳統的信息系統論、管理活動(dòng)論與控制活動(dòng)論雖然都不能完整地概括會(huì )計的內在本質(zhì)，卻各自抓住了會(huì )計本質(zhì)的某一側面，實(shí)際上只是提法和認識角度的不同。都需要深化和豐富其內涵。三項會(huì )計本質(zhì)是對企業(yè)的財務(wù)資源進(jìn)行的計量，而在知識經(jīng)濟條件下最有價(jià)值的資源——知識資源和人力資源的計量，沒(méi)有得到很好的反映，對虛擬經(jīng)濟、衍生工具、網(wǎng)絡(luò )企業(yè)、貨幣等新鮮事物原有的理論解釋有些滯后。因此。筆者建議，對于信息系統論可加上信息整合系統；對于管理論可加上價(jià)值增值管理，以使這兩種說(shuō)法更具有知識經(jīng)濟的時(shí)代特色。
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