淺析修改其他債務(wù)條件下的債務(wù)重組

淺析修改其他債務(wù)條件下的債務(wù)重組 在新企業(yè)會(huì )計準則中規定，修改其他債務(wù)條件是指除以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉為資本以外的其他方式進(jìn)行的債務(wù)重組，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。具體又分為不附或有條件的債務(wù)重組和附或有條件的債務(wù)重組。下面結合新舊企業(yè)會(huì )計準則的對比談一下修改其他債務(wù)條件下的債務(wù)重組的會(huì )計處理，如有不恰當的地方敬請批評指正。

一、不附或有條件的債務(wù)重組
不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。
舉例1：甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，價(jià)款5000000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規定，款項應于2006年3月20日之前付清。由于乙公司連年虧損，資金周轉發(fā)生困難，乙公司不能在規定的時(shí)間內償付甲公司。經(jīng)雙方協(xié)商，于2006年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)2000000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長(cháng)期間，甲公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定甲公司為該債權計提的壞賬準備為500000元，現行貼現率為6%。

（一）舊準則
1.乙公司：債務(wù)人
（1）2006年3月20日債務(wù)重組
以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應付金額，債務(wù)人應將重組債的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。
將來(lái)應付金額：（5000000－2000000）×（1＋2％）＝3060000（元）
計入資本公積金額：5000000－3060000＝1940000（元）
借：應付賬款－甲公司5000000
貸：應付賬款－債務(wù)重組3060000
資本公積－其他資本公積1940000
（2）一年后付款
借：應付賬款－債務(wù)重組3060000
貸：銀行存款3060000
2.甲公司：債權人
（1）2006年3月20日債務(wù)重組
以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權的賬面價(jià)值大于將來(lái)應收金額，債權人應將重組債權的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應收金額，債權人不作賬務(wù)處理。
將來(lái)應收金額：3060000元
債務(wù)重組損失：5000000－500000－3060000＝1440000（元）
借：應收賬款－債務(wù)重組3060000
壞賬準備500000
營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失1440000
貸：應收賬款－乙公司5000000
（2）一年后收款
借：銀行存款3060000
貸：應收賬款－債務(wù)重組3060000

（二）新準則
1.乙公司：債務(wù)人
（1）2006年3月20日債務(wù)重組
新企業(yè)會(huì )計準則第七條規定：“修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計入當期損益”。
將來(lái)應付金額：3060000元
將來(lái)應付金額的公允價(jià)值：可以通過(guò)計算將來(lái)現金流量的現值來(lái)確定（下同）
3060000×PS（1,6%）=3060000×0.9434＝2886804（元）
計入損益金額：5000000－2886804＝2113196（元）
借：應付賬款－甲公司5000000
貸：應付賬款－債務(wù)重組2886804
營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組收益2113196
（2）一年后付款
借：應付賬款－債務(wù)重組2886804
財務(wù)費用173196
貸：銀行存款3060000
2.甲公司：債權人
新準則第十二條規定：“修改其他債務(wù)條件的，債權人應當將修改其他債務(wù)條件后的債權的公允價(jià)值作為重組后債權的賬面價(jià)值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價(jià)值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理”（第九條規定“以現金清償債務(wù)的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益”）。
（1）2006年3月20日債務(wù)重組
將來(lái)應收金額：3060000元
將來(lái)應收金額現值：2886804元
債務(wù)重組損失：5000000－500000－2886804＝1813196（元）
借：應收賬款－債務(wù)重組2886804
壞賬準備500000
營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失1613196
貸：應收賬款－乙公司5000000
（2）一年后收款
借：銀行存款3060000
貸：應收賬款－債務(wù)重組2886804
財務(wù)費用173196

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