財務(wù)會(huì )計目標探討

財務(wù)會(huì )計目標探討 財務(wù)會(huì )計目標是期望會(huì )計達到的目的或境界。必須在認識財務(wù)會(huì )計的客觀(guān)職能和會(huì )計信息使用者的主觀(guān)要求基礎上，辨識財務(wù)會(huì )計目標。財務(wù)會(huì )計目標的實(shí)現范圍取決于財務(wù)會(huì )計的客觀(guān)職能，而財務(wù)會(huì )計目標的實(shí)現程度則取決于財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量特征的具備程度。

　　財務(wù)會(huì )計目標；財務(wù)會(huì )計職能；財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量

　　財務(wù)會(huì )計目標是財務(wù)會(huì )計基本理論的重要組成部分，即期望會(huì )計達到的目的或境界。會(huì )計目標既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。會(huì )計目標雖然是人們主觀(guān)認識的結果，但它并不是一個(gè)純主觀(guān)的范疇，會(huì )受到特定歷史條件下客觀(guān)存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會(huì )環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀(guān)見(jiàn)之于客觀(guān)的性質(zhì)。研究會(huì )計目標對會(huì )計的實(shí)踐工作以及會(huì )計準則的制定既有重大的指導意義，又有較大的實(shí)踐價(jià)值。目前在我國會(huì )計理論界對財務(wù)會(huì )計目標的研究仍處于見(jiàn)仁見(jiàn)智的狀態(tài)。筆者認為，必須在財務(wù)會(huì )計的客觀(guān)職能和會(huì )計信息使用者的主觀(guān)要求基礎上，辯證認識財務(wù)會(huì )計目標。財務(wù)會(huì )計目標作為一種主觀(guān)愿望，其實(shí)現范圍取決于財務(wù)會(huì )計的客觀(guān)職能，而其實(shí)現程度則取決于財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量特征的具備程度。

　　一、財務(wù)會(huì )計目標的內涵

　　對于財務(wù)會(huì )計目標的內涵，在會(huì )計理論界并沒(méi)有形成一個(gè)權威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認同的觀(guān)點(diǎn)，財務(wù)會(huì )計目標的研究在目前仍然處于各抒己見(jiàn)、尚未有定論的局面�？v觀(guān)會(huì )計理論界對財務(wù)會(huì )計目標的研究，歸納起來(lái)主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學(xué)派認為，會(huì )計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。換言之，會(huì )計應向委托人報告受托人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果并以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及其評價(jià)為中心。其依據是，資源所有者將資源的經(jīng)營(yíng)管理權授予受托人，同時(shí)通過(guò)相關(guān)的法規、合約和慣例等來(lái)激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營(yíng)并通過(guò)向資源提供者如實(shí)報告資源的受托情況來(lái)解除其受托責任。受托責任學(xué)派更強調信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認為，會(huì )計的目標就是向會(huì )計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會(huì )計應當為現時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據是，資源的所有權和經(jīng)營(yíng)權分離后，在資本市場(chǎng)介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì )降低，轉而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險與報酬。決策有用學(xué)派更強調會(huì )計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來(lái)現金流量有關(guān)的信息。筆者認為，決策有用和受托責任是互有關(guān)聯(lián)的會(huì )計目標，受托責任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責任是會(huì )計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，提供反映受托責任的信息是會(huì )計的根本目標�？紤]我國的現實(shí)國情，筆者認為，我國會(huì )計目標的現實(shí)選擇應定位于決策有用。

　　二、財務(wù)會(huì )計目標是財務(wù)會(huì )計職能與會(huì )計信息使用者需求的辯證統一

　　目前無(wú)論是受托責任觀(guān)的財務(wù)會(huì )計目標還是決策有用觀(guān)的財務(wù)會(huì )計目標，其對財務(wù)會(huì )計目標的要求，主要都是從會(huì )計信息使用者的角度來(lái)考慮的。由于財務(wù)會(huì )計信息的有用性是建立在財務(wù)會(huì )計（會(huì )計信息系統）提供會(huì )計信息的可能性和會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息的企盼性基礎之上，單從會(huì )計信息使用者的角度來(lái)討論財務(wù)會(huì )計目標或會(huì )計信息的有用性是不夠的。筆者認為，對財務(wù)會(huì )計目標的認識，除了要從會(huì )計信息使用者要求的角度來(lái)分析以外，還應從會(huì )計信息系統職能的角度來(lái)進(jìn)行論證，即財務(wù)會(huì )計目標的認定既要考慮會(huì )計信息使用者的主觀(guān)愿望，也要考慮會(huì )計信息系統的客觀(guān)能力。

　　第一，會(huì )計信息使用者是多元的，有些是現有的，有些是潛在的。由于會(huì )計信息使用者是多元的，不同的會(huì )計信息使用者對財務(wù)會(huì )計信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個(gè)會(huì )計信息使用者，在不同時(shí)期出于對不同利益的追求，其對會(huì )計信息的有用性也會(huì )有不同的要求。而財務(wù)會(huì )計作為加工、生產(chǎn)會(huì )計信息的系統，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會(huì )計信息。所以這里就存在一個(gè)眾口難調的問(wèn)題。由于財務(wù)會(huì )計信息系統所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無(wú)可替代，從經(jīng)濟學(xué)的角度看，財務(wù)會(huì )計必須是在考慮會(huì )計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、成本低的會(huì )計信息。

　　第二，不同的會(huì )計信息使用者由于其對財務(wù)會(huì )計信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對財務(wù)會(huì )計信息的有用性也會(huì )有不同的評價(jià)。財務(wù)會(huì )計信息對會(huì )計信息使用者而言具有不對稱(chēng)的特點(diǎn)，而且會(huì )計信息使用者也會(huì )由于其對會(huì )計信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財務(wù)會(huì )計信息原本就有的有用性。

　　第三，隨著(zhù)社會(huì )的不斷發(fā)展，會(huì )計信息使用者對財務(wù)會(huì )計信息有用性的要求也會(huì )不斷變化和發(fā)展。而財務(wù)會(huì )計作為人為的信息系統，卻有其運行的固有規律及相對固定的要素、結構與功能。從系統論的觀(guān)點(diǎn)看，一個(gè)系統如果其要素、結構沒(méi)有改變，則其功能一般也不會(huì )改變，而功能沒(méi)有改變，則該系統滿(mǎn)足人們需求的能力也不會(huì )改變。當然系統的要素、結構是可以改變的，但這需要時(shí)間和過(guò)程，在系統的要素、結構和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會(huì )計信息使用者的主觀(guān)愿望出發(fā)，對財務(wù)會(huì )計信息系統提出不切合實(shí)際的要求。

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