試論現代成本會(huì )計

試論現代成本會(huì )計

摘 要：隨著(zhù)社會(huì )生產(chǎn)的發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，傳統的成本會(huì )計以歷史成本為核算基礎已經(jīng)不能夠適應現代財務(wù)管理的要求�，F代成本會(huì )計在傳統成本會(huì )計理論的基礎上繼承和發(fā)展而來(lái)，它以現行成本為基礎，符合當前企業(yè)經(jīng)濟運行的條件。本文在分析現代成本會(huì )計基本概念的基礎上，對兩者進(jìn)行了比較和評價(jià)，并對現代成本會(huì )計的會(huì )計程序和方法進(jìn)行了相關(guān)介紹。

關(guān)鍵詞：現代成本會(huì )計 傳統成本會(huì )計 持產(chǎn)損益

序言

歷史成本原則是傳統成本會(huì )計理論的基礎之一。在物價(jià)不變或基本穩定的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境下，歷史成本的會(huì )計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀60年代以來(lái)全球性通貨膨脹的出現，引發(fā)了傳統歷史成本會(huì )計下嚴重的會(huì )計信息失真問(wèn)題。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規模企業(yè)購并的出現，高新信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟資源的出現，使得會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來(lái)越高，而歷史成本在面對這些問(wèn)題時(shí)也顯得越來(lái)越束手無(wú)策。

現代成本會(huì )計是在傳統成本會(huì )計的基礎上發(fā)展而來(lái)的。它可以隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負債表在財務(wù)會(huì )計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會(huì )計信息在經(jīng)濟信息系統中的地位。

一、現代成本會(huì )計概念解析

（一）現代成本會(huì )計的定義

現代成本會(huì )計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結合，它是運用專(zhuān)門(mén)的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費進(jìn)行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì )計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會(huì )計的一個(gè)重要標志�，F代成本會(huì )計主要是一項管理活動(dòng)，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。

（二）現代成本會(huì )計形成的原因

隨著(zhù)社會(huì )生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動(dòng)，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結合越來(lái)越緊密，生產(chǎn)活動(dòng)中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統的成本會(huì )計理論已經(jīng)不能夠適應企業(yè)發(fā)展要求，現代成本會(huì )計在此時(shí)孕育而生。

1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化

第三次科技革命后，信息技術(shù)開(kāi)始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運用，彈性制造系統（FMS）、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統、制造資源規劃（MRP Ⅱ）以及以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現了工廠(chǎng)無(wú)人化管理。

對于企業(yè)而言面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統的成本會(huì )計技術(shù)與方法如果繼續使用，將造成成本計算不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統制造環(huán)境下的20%一40%降到了現在的不足5 %。但制造費用劇增并多樣化。

2、企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化

市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，價(jià)值規律主導著(zhù)市場(chǎng)的運作，此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng )新蔚然成風(fēng)。

對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，傳統的成本會(huì )計技術(shù)與方法如果繼續采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統成本會(huì )計，將預算與實(shí)際業(yè)績(jì)編成差異報告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購部門(mén)可能購買(mǎi)低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫存積壓等等。

3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化

企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化促進(jìn)了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根據企業(yè)實(shí)際創(chuàng )立了大量新的管理理論和方法，主要是適時(shí)制（Just In Time System，JIT）、全面質(zhì)量管理（Total Quality Management,TQM）、戰略管理（Strategic Management）、基準管理（Benchmarking management）、持續改進(jìn)（Continuous Improvement）、限制理論（Theoty of Congtraints，TOC）、目標管理（Objective Management）等理論和方法。

對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統的成本會(huì )計正在向現代成本會(huì )計轉變，主要表現在成本會(huì )計管理理念的變化，這樣現代成本會(huì )計便順應時(shí)代要求而產(chǎn)生了。

（三）現代成本會(huì )計的任務(wù)

1、進(jìn)行成本測算，編制成本計劃，為企業(yè)進(jìn)行成本控制、成本分析等提供基本的依據

市場(chǎng)經(jīng)濟條件下企業(yè)管理要想取得實(shí)效，必須制定科學(xué)的、有效的管理目標。在成本管理問(wèn)題上，現代成本會(huì )計強調財務(wù)部門(mén)應發(fā)揮其主導作用，與其它職能部門(mén)一道，在認真分析過(guò)去的基礎上，利用歷史成本、市場(chǎng)調查情況及其它方面的有關(guān)資料，采用科學(xué)的方法來(lái)預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業(yè)決策層在比較分析之后，作出決策。再根據目標成本或成本預測資料，編制成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實(shí)行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經(jīng)濟核算和控制費用的基礎，達到節約成本開(kāi)支，降低成本費用的目的。

2、對企業(yè)發(fā)生的各種費用、成本進(jìn)行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失

規范的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現代成本會(huì )計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費用，以實(shí)際成本與成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jì)和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內。

3、分析、考核成本計劃的執行情況，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用

在成本預測、計劃執行過(guò)程中，對成本進(jìn)行控制還是沒(méi)有進(jìn)行控制，將通過(guò)成本分析考核來(lái)完成，以達到肯定成績(jì)、找出差距、鼓勵先進(jìn)、鞭策落后的目的。在現實(shí)工作中，由于成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀(guān)地對待。通過(guò)成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價(jià)企業(yè)及企業(yè)各部門(mén)有關(guān)單位在成本管理中的成績(jì)，揭示企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)成本管理的改善。

二、現代成本會(huì )計與傳統成本會(huì )計的對比及評價(jià)

具體而言現代成本會(huì )計是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的影響，以資產(chǎn)的現行成本作為計量屬性，對會(huì )計對象進(jìn)行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計�，F代成本會(huì )計是傳統歷史成本會(huì )計在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀(guān)發(fā)展。但相對于傳統成本會(huì )計而言，它們有著(zhù)不同的理論基礎和計量模式。

（一）理論基礎不同

1、會(huì )計目標

傳統成本會(huì )計在會(huì )計目標上采用的是“經(jīng)營(yíng)責任觀(guān)”和“決策有用觀(guān)”。具體而言，①“經(jīng)營(yíng)責任觀(guān)”認為，財務(wù)會(huì )計的根本目標是以恰當的方式有效地反映受托經(jīng)管責任及其履行情況。這時(shí)，會(huì )計活動(dòng)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者從自身的立場(chǎng)出發(fā)，為解除自身的經(jīng)濟責任而行使的一種義務(wù)，因而會(huì )計主體處在主動(dòng)報告的地位。它所側重的是會(huì )計在委托代理關(guān)系中的作用。著(zhù)眼于兩權分離的結果——委托代理關(guān)系。該觀(guān)點(diǎn)認為，由于以歷史成本計量的結果可以客觀(guān)公正地反映作為受托者的經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)責任履行情況，故應采用傳統的歷史成本會(huì )計。②“決策有用觀(guān)”認為，財務(wù)會(huì )計的根本目標是向各個(gè)信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟決策的數量化的財務(wù)信息，即提供信息的目的在于對決策有用，顯然這時(shí)的會(huì )計活動(dòng)是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場(chǎng)，對會(huì )計主體提出要求，因而會(huì )計主體是被動(dòng)的。它所側重的是資本市場(chǎng)對企業(yè)會(huì )計目標的影晌，著(zhù)眼于兩權分離的形成條件和實(shí)現空間——資本市場(chǎng)。

現代成本會(huì )計是在通貨膨脹的社會(huì )經(jīng)濟背景條件下，為克服物價(jià)變動(dòng)所引起的會(huì )計信息失真，而形成的新興會(huì )計學(xué)科分支�，F代成本會(huì )計的會(huì )計目標是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會(huì )計更為相關(guān)有用的，以現行成本為計量基礎的會(huì )計信息，在充分反映受托經(jīng)營(yíng)管理責任的同時(shí)，以滿(mǎn)足其制定經(jīng)濟決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營(yíng)責任觀(guān)”基礎上的“決策有用觀(guān)”。

在會(huì )計目標上，現代成本會(huì )計既非傳統會(huì )計的“經(jīng)營(yíng)責任觀(guān)”，也非純粹絕對的“決策有用觀(guān)”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責任的“決策有用觀(guān)”。

2、會(huì )計假設

會(huì )計假設是指對那些未經(jīng)確切認識或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟事物，根據客觀(guān)的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會(huì )計假設揭示了財務(wù)會(huì )計同其所處的不確定性的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財務(wù)會(huì )計系統正常運行的先決條件，其客觀(guān)現實(shí)基礎正是環(huán)境的不確定性。

傳統成本會(huì )計在會(huì )計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會(huì )計假設。然而在實(shí)際的經(jīng)濟社會(huì )中，通貨膨脹的出現嚴重動(dòng)搖了貨幣計量下幣值不變的會(huì )計假設。當貨幣的購買(mǎi)力不斷下降時(shí)，相同的貨幣量在不同的時(shí)間代表著(zhù)不同的購買(mǎi)力，從而失去了其應有的同質(zhì)可加性。在會(huì )計報表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒(méi)有發(fā)生變化，但就其實(shí)際經(jīng)濟含義而言，由于貨幣購買(mǎi)力的變化，其計量結果已經(jīng)喪失了統一的計量標準(即代表相同價(jià)值量和購買(mǎi)力的貨幣單位)。此時(shí)，按名義貨幣反映的各個(gè)時(shí)期貨幣金額的內含購買(mǎi)力是不相同和不可比的，因而各會(huì )計要素項目的計盆結果在本質(zhì)上是不可加的，其匯總金額說(shuō)到底也是由來(lái)自不同貨幣購買(mǎi)力水平的各個(gè)單項金額的簡(jiǎn)單加合體，自然缺乏可比性和相關(guān)性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。

對比而言，現代成本會(huì )計根據環(huán)境的變化大量采用了會(huì )計主體假設、持續經(jīng)營(yíng)假設、會(huì )計分期假設、貨幣計量假設，具體而言：

①會(huì )計主體假設，該假設是指會(huì )計工作的特定空間范圍。它要求會(huì )計所反映的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不包括其他企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這為界定會(huì )計核算和財務(wù)報表的范圍提供了基礎。就這一假設而言，物價(jià)變動(dòng)會(huì )計完全承襲了傳統會(huì )計的思想。

同樣，在對會(huì )計個(gè)體的選擇上，物價(jià)變動(dòng)會(huì )計依舊是遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則：即對會(huì )計個(gè)體的擇定，要根據能控制資源、承擔義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運作的經(jīng)濟單位來(lái)確定，或是根據特定的個(gè)人、集體或機構的經(jīng)濟利益的范圍來(lái)確定。

②持續經(jīng)營(yíng)假設，這是指在可預見(jiàn)的得未來(lái)，企業(yè)不會(huì )面臨破產(chǎn)清算，企業(yè)這個(gè)會(huì )計主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì )無(wú)限期地進(jìn)行下去。而現有的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式均同樣承襲了這一假設。即使是激進(jìn)的變現價(jià)值會(huì )計模式，對正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，也是以正常銷(xiāo)售價(jià)格，而非中止經(jīng)營(yíng)的清算價(jià)格，來(lái)作為資產(chǎn)的計價(jià)標準，即是認可企業(yè)進(jìn)行有規則的清理也是以持續經(jīng)營(yíng)為前提的。

然而在傳統的歷史成本會(huì )計下，當出現通貨膨脹時(shí)，由于現行價(jià)格和歷史成本嚴重背離，把二者強行進(jìn)行配比來(lái)確認企業(yè)收益的惡性結果，必然是低估成本，虛增利潤，使企業(yè)缺乏實(shí)際的資產(chǎn)補充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀(guān)上看，國家根據企業(yè)虛假的收益計繳所得稅和安排財政支出，勢必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加��；從微觀(guān)上看，企業(yè)不僅要承擔多余稅負帶來(lái)的股本剝離，而且如按報表所列示的虛假利潤進(jìn)行分配，會(huì )形成無(wú)實(shí)物保障的超量分配，實(shí)質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險的破產(chǎn)清算，其實(shí)際結果是明顯有悖于持續經(jīng)營(yíng)假設的初衷的。

③會(huì )計分期假設，這一假設是指企業(yè)持續不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，可以被人為地分割成時(shí)間序列下的各個(gè)段落，每個(gè)段落就是一個(gè)相應的會(huì )計期間。為方便比較，每個(gè)會(huì )計期間被劃分為等長(cháng)的時(shí)間段，一般是采用公歷年度。在這一點(diǎn)上，物價(jià)變動(dòng)會(huì )計和傳統的歷史成本會(huì )計是一致的。從會(huì )計分期的概念上看，它是持續經(jīng)營(yíng)假設下的一個(gè)必然結果。同樣的，在通貨膨脹的環(huán)境中。歷史成本會(huì )計會(huì )嚴重影響到持續經(jīng)營(yíng)的假設，也必將最終導致會(huì )計分期假設的破滅。

④貨幣計量假設，該假設是以貨幣價(jià)值不變，幣值穩定但并非絕對穩定不變?yōu)闂l件的。因為只有在幣值穩定或者相對穩定，其波動(dòng)幅度也不足以影響會(huì )計事項的計量結果，不同時(shí)點(diǎn)的會(huì )計要素的價(jià)值才具有可比性，才能正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況。

在會(huì )計假設上，現代成本會(huì )計接受了會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期的假設，而放棄了傳統成本會(huì )計采用的貨幣計量下幣值不變的附帶假設。

3、會(huì )計原則

會(huì )計原則是具體確認和計里會(huì )計事項所依據的規范概念和規則。傳統成本會(huì )計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統會(huì )計最基礎的計量原則，也是歷史成本會(huì )計模式的基礎。歷史成本原則要求各項資產(chǎn)存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)，一經(jīng)確定就不能隨意改動(dòng)。在強調收益計量且相對穩定的傳統會(huì )計環(huán)境中，歷史成本因其客觀(guān)性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責任履行情況的特點(diǎn)而被廣為推崇。其先決條件便是物價(jià)穩定，在物價(jià)穩定或基本穩定的情況下，以歷史成本計價(jià)，不僅在理論上是無(wú)可厚議的，在實(shí)踐上也是可行的。

而在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì )計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內含購買(mǎi)力發(fā)生了嚴重的“縮水”，繼續以歷史成本計價(jià)就會(huì )導致資產(chǎn)帳面價(jià)值與其當前真實(shí)價(jià)值的嚴重背離。但無(wú)論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，都需要依據企業(yè)資產(chǎn)的現時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過(guò)去的歷史成本顯然無(wú)法滿(mǎn)足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計算的資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補償和實(shí)物補償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當前發(fā)生的收入和過(guò)去的歷史成本相配比，也會(huì )使企業(yè)虛增當期利潤，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。

為此，現行成本的會(huì )計模式就根本否定了歷史成本的計價(jià)原則，而代之以現行成本作為計價(jià)的基礎，它完全否定了歷史成本原則。

（二）計量模式不同

傳統成本會(huì )計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現代成本會(huì )計以現行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著(zhù)以下缺陷：

①取得數據的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀(guān)和可靠的。然而歷史成本之所以客觀(guān)，是由于其建立在公平交易的基礎上的，如果交易本身就是不平等的，那歷史成本不僅不能代表當前時(shí)間的真實(shí)價(jià)值，就連過(guò)去時(shí)間的真實(shí)市價(jià)也不能客觀(guān)反映；再者當資產(chǎn)是屬于自制或自建時(shí)，在其資產(chǎn)價(jià)值的取得過(guò)程中，充斥著(zhù)很多的主觀(guān)判斷、估計和選擇的因素，難以達到真正的客觀(guān)性和可靠性的要求，在成本的配比和計算中，也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。

②會(huì )計信息缺乏相關(guān)性，傳統的歷史成本會(huì )計模式是建立在受托經(jīng)營(yíng)責任論的基礎上的，因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營(yíng)結果。而在實(shí)際的經(jīng)濟生活中，采用面向過(guò)去的歷史成本計量屬性，只能反映己經(jīng)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況，而據此進(jìn)行決策的報表使用者需要的是關(guān)于現在甚至未來(lái)的會(huì )計信息，在這一點(diǎn)上，傳統的歷史成本的計量屬性顯然是難以勝任的，而以現行成本為代表的一系列面向現在和以未來(lái)現金流入量現值為代表的一系列面向未來(lái)的新興會(huì )計計量屬性，則無(wú)疑具有更大的優(yōu)越性。

三、現代成本會(huì )計分析

現代成本會(huì )計是建立在物價(jià)不穩定基礎上的，它區別與傳統的成本會(huì )計，采用了現行成本進(jìn)行會(huì )計核算。隨著(zhù)我國加入WTO，在激烈的市場(chǎng)競爭中采用現代成本會(huì )計進(jìn)行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。

（一）現代成本會(huì )計的會(huì )計程序

1、確定各項資產(chǎn)的現行成本

現行成本的確定是現代成本會(huì )計核算的基礎和前提，它是在當前的市場(chǎng)條件下，取得與現有資產(chǎn)具有相同或者相當生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現金或現金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現行成本數據，主要來(lái)源于其當前的市場(chǎng)價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷(xiāo)售報價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。

2、通過(guò)計算各項資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益

資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因為市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現行成本和其歷史成本之間的差異�，F行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價(jià)持續上漲時(shí)，通常表現為持有收益。在現代成本會(huì )計中，由于資產(chǎn)是按其現行成本計價(jià)，因而無(wú)論是未實(shí)現持產(chǎn)損益還是己實(shí)現持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認，并依據不同的資本保全觀(guān)，或作為所有者權益的調整項目列于資產(chǎn)負債表中，或作為收益的調整項目列于收益表中。

3、編制現行成本會(huì )計報表

在會(huì )計期末，根據有關(guān)的現行成本資料，按照現行成本會(huì )計模式的基本原理，調整歷史成本會(huì )計下財務(wù)報表中的數據，重新編制以現行成本為計量基礎的會(huì )計報表。

（二）現代成本會(huì )計的會(huì )計方法

現代成本會(huì )計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會(huì )計模式，由于它在計價(jià)基準和基本結構上與一般購買(mǎi)力會(huì )計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計。在日常的會(huì )計處理中，也就有其自身獨特的會(huì )計方法。

1、設置現代成本會(huì )計制度下的帳戶(hù)體系。

現行成本的計量屬性要求反映各項資產(chǎn)的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代成本會(huì )計要求比歷史成本會(huì )計多設相應的專(zhuān)門(mén)調整帳戶(hù)加以反映。加設“已實(shí)現持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現持產(chǎn)收益”帳戶(hù)，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現行成本變動(dòng)額及其實(shí)現情況；在權益類(lèi)項目下加設“資本保持準備”帳戶(hù)，作為資本的調整項目。

2、各項資產(chǎn)現行成本的帳務(wù)處理方法。

在資產(chǎn)被銷(xiāo)售時(shí)，需按其現行成本來(lái)計列銷(xiāo)售成本；在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現行成本抵減相應的資產(chǎn)帳戶(hù)，并將各項資產(chǎn)帳戶(hù)的余額按期末的現行成本進(jìn)行調整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。

3、持產(chǎn)損益的帳務(wù)處理方法

在現代成本會(huì )計中針對持產(chǎn)損益的會(huì )計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調整項目列入資產(chǎn)負債表；其二，是將其作為當期收益的調整項目列入損益表。 具體而言，第一種方法是遵循的實(shí)物資本保全觀(guān)，而第二種方法遵循了財務(wù)資本保全觀(guān)。

結論

現代成本會(huì )計是順應經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統成本會(huì )計的發(fā)展，它具有不同的理論基礎和計量模式。有其獨特的會(huì )計程序和會(huì )計方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會(huì )計處理中必須強調以現行成本為基礎進(jìn)行。

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