關(guān)于建立現代會(huì )計信息系統的探索

關(guān)于建立現代會(huì )計信息系統的探索

摘要：本文闡述了現代信息技術(shù)、新經(jīng)濟環(huán)境、現代管理思想、人們的信息需求、現代會(huì )計職能等的內容與特點(diǎn)；在此基礎上，指出了現代會(huì )計信息系統應具有的特征。

關(guān)鍵詞：會(huì )計信息系統 決定因素 特征

隨著(zhù)信息技術(shù)、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的發(fā)展及市場(chǎng)競爭激烈化程度日益加深，傳統會(huì )計信息系統的局限性日益凸現，其滿(mǎn)足用戶(hù)需求的能力越來(lái)越受到人們的質(zhì)疑。因此，探討現代會(huì )計環(huán)境下和滿(mǎn)足現代信息需求的現代會(huì )計信息系統的建立問(wèn)題，對于改善網(wǎng)絡(luò )技術(shù)與新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)會(huì )計信息系統具有重要的意義。本文所要研究的是應該建立具有什么特征的現代會(huì )計信息系統，而不涉及具體的系統設計與實(shí)施等問(wèn)題。

一、會(huì )計環(huán)境、會(huì )計目標、會(huì )計職能與會(huì )計信息系統的關(guān)系

（一）會(huì )計環(huán)境是建立會(huì )計信息系統的基礎與依據

會(huì )計環(huán)境是指“與會(huì )計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著(zhù)會(huì )計思想、會(huì )計理論、會(huì )計組織、會(huì )計法制，以及會(huì )計工作發(fā)展水平的客觀(guān)歷史條件及特殊情況”（郭道揚，1992）�！疤热羧狈φ�確的環(huán)境觀(guān)念，缺乏對客觀(guān)環(huán)境的正確認識與深入分析，那么，對會(huì )計理論問(wèn)題的研究及對會(huì )計事務(wù)的改進(jìn)便無(wú)法建立在科學(xué)的基礎之上，會(huì )計失控或因會(huì )計失控帶來(lái)的損失也將無(wú)法避免”（郭道揚，1992）。

“會(huì )計環(huán)境是會(huì )計內環(huán)境與會(huì )計外環(huán)境有機的總合。顯而易見(jiàn)，會(huì )計內環(huán)境決定了會(huì )計的本質(zhì)，從而決定了會(huì )計的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著(zhù)會(huì )計程序與方法，會(huì )計外環(huán)境決定了會(huì )計目標，從而決定了會(huì )計信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著(zhù)會(huì )計程序與方法。因此，會(huì )計本質(zhì)、職能與會(huì )計目標，最終統一在人類(lèi)社會(huì )生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統一在特定時(shí)空條件下的會(huì )計環(huán)境中�！保ㄖx德仁，1995）�！碍h(huán)境決定一切，存在決定一切�！�…無(wú)論會(huì )計本質(zhì)、對象，還是會(huì )計目標，它們都是在一定的社會(huì )、政治、經(jīng)濟、文化、教育等環(huán)境下人們對會(huì )計現象的一種認識，有什么樣的會(huì )計環(huán)境，就必然有什么樣的會(huì )計理論�！保ㄅＰ忝�，1995）。這些觀(guān)點(diǎn)的共同點(diǎn)：認為會(huì )計環(huán)境決定會(huì )計本質(zhì)、會(huì )計目標、會(huì )計對象及會(huì )計職能等，它具有高度的概括性。會(huì )計信息系統是通過(guò)行使會(huì )計職能，對會(huì )計對象進(jìn)行加工，以實(shí)現會(huì )計目標的一個(gè)經(jīng)濟信息系統。因此，這些觀(guān)點(diǎn)同樣適用于會(huì )計信息系統，會(huì )計信息系統的發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會(huì )計環(huán)境是決定構建什么樣的會(huì )計信息系統的基礎與依據。

（二）會(huì )計目標是建立會(huì )計信息系統的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)

會(huì )計目標是關(guān)于會(huì )計信息系統應達到什么境地的抽象范疇。會(huì )計目標“是會(huì )計環(huán)境對會(huì )計系統的要求的反應，也是會(huì )計系統滿(mǎn)足會(huì )計環(huán)境的要求的標準，如不同的會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息的要求不同，會(huì )計系統則提供不同的會(huì )計信息�！保▍锹�(lián)生，1998）。會(huì )計目標在理論上決定了會(huì )計系統實(shí)現會(huì )計目標所必需的保證系統，在實(shí)務(wù)上，會(huì )計目標引導著(zhù)會(huì )計系統的運行。會(huì )計目標“是會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，會(huì )計系統內部的一切機制如會(huì )計運行機制、會(huì )計協(xié)調機制、會(huì )計信息反饋機制等等，都圍繞著(zhù)會(huì )計目標而發(fā)揮作用，通過(guò)優(yōu)化會(huì )計行為來(lái)實(shí)現會(huì )計目標�！保ㄚw德武，1990）�？梢�(jiàn)，在構建會(huì )計信息系統時(shí)，必須以服務(wù)于會(huì )計目標為出發(fā)點(diǎn)，會(huì )計目標為會(huì )計活動(dòng)指明了方向，當會(huì )計目標發(fā)生變化時(shí)，會(huì )計信息系統也必須做出結構上的調整，以體現這種變化。由于不同的客觀(guān)環(huán)境決定了不同的會(huì )計目標，會(huì )計目標也反映了會(huì )計環(huán)境的要求，也進(jìn)一步證明了會(huì )計環(huán)境是構建會(huì )計信息系統的基礎與依據。

（三）會(huì )計職能是建立會(huì )計信息系統的根本

會(huì )計職能即指會(huì )計的功能，是指會(huì )計能夠干什么事�！皶�(huì )計職能是具體客觀(guān)環(huán)境下，因處理會(huì )計對象以達到會(huì )計目標而賦予會(huì )計系統的�！保▍锹�(lián)生，1998）�！拔覀冄芯繒�(huì )計的職能，就是要根據會(huì )計的本質(zhì)和對象，來(lái)確定會(huì )計這一實(shí)踐活動(dòng)在社會(huì )分工中的最基本的責任和應起的作用�！保▍撬�澎，1996）。因此，可以說(shuō)會(huì )計的職能是指會(huì )計所起到的作用。企業(yè)建立會(huì )計信息系統的主要目的是為了用現代信息技術(shù)替代手工更好地發(fā)揮會(huì )計職能作用。離開(kāi)會(huì )計職能，對突如其來(lái)的管理變革和全新的工作方式?jīng)]有足夠的心理準備和技能準備，走盲目開(kāi)發(fā)的路子，耗用巨資建立的會(huì )計信息系統，通常都會(huì )事與愿違�？梢哉f(shuō)，更好的行使會(huì )計職能是建立會(huì )計信息系統的根本。

綜上，我們在建立現代會(huì )計信息系統時(shí)，不能脫離會(huì )計環(huán)境，會(huì )計環(huán)境是建立會(huì )計信息系統的基礎，工業(yè)社會(huì )環(huán)境下的會(huì )計信息系統和信息社會(huì )環(huán)境下的是不一樣的。建立什么樣會(huì )計信息系統應以服務(wù)于會(huì )計目標為出發(fā)點(diǎn)，提供有助于決策的信息和反映受托責任這兩個(gè)會(huì )計目標下的會(huì )計信息系統是不一樣的。會(huì )計目標的實(shí)現有賴(lài)于會(huì )計職能的發(fā)揮，建立的會(huì )計信息系統必須能夠行使會(huì )計的職能，否則，它就失去使用價(jià)值，就沒(méi)有建立的必要。

二、建立現代會(huì )計信息系統的決定因素

通過(guò)對會(huì )計環(huán)境、會(huì )計目標、會(huì )計職能與會(huì )計信息系統之間關(guān)系分析可知，會(huì )計環(huán)境、會(huì )計目標、會(huì )計職能三者結合在一起，構成了建立現代會(huì )計信息系統的決定因素。這些因素體現在如下幾個(gè)方面：

（一）信息技術(shù)條件

從20世紀40年代第一臺計算機問(wèn)世以來(lái)，隨著(zhù)計算機技術(shù)的發(fā)展和應用，信息技術(shù)經(jīng)過(guò)個(gè)人電腦時(shí)代，飛速地發(fā)展到今天的網(wǎng)絡(luò )時(shí)代。計算機網(wǎng)絡(luò )也從LAN開(kāi)始、經(jīng)過(guò)MAN，發(fā)展到WAN。與此同時(shí)，計算機網(wǎng)絡(luò )軟硬件技術(shù)都取得迅速的發(fā)展。從硬件角度看，一個(gè)局域網(wǎng)(LAN)通常由服務(wù)器、工作站、網(wǎng)卡、集線(xiàn)器、電纜及其他網(wǎng)絡(luò )配件組成，為了擴展局域網(wǎng)還要引入路由器、網(wǎng)橋、網(wǎng)關(guān)和通信服務(wù)器等網(wǎng)絡(luò )部件。從軟件角度看，由管理局域網(wǎng)的操作系統如NetWare和Windows NT等，發(fā)展到支持廣域網(wǎng)的軟件應用系統，如網(wǎng)絡(luò )導航儀、瀏覽器、TCP/IP網(wǎng)絡(luò )協(xié)議等。就數據庫技術(shù)而言，由早期的桌面數據庫系統如Dbase、FoxPro、Visual FoxPro、 Access等，發(fā)展到大型數據庫系統如SQL Server、Sybase、Oracle等，再到數據倉庫與數據挖掘技術(shù)。計算機應用體系結構也得到迅速的發(fā)展，先后經(jīng)過(guò)主機系統（MS）、文件/服務(wù)器體系結構（F/S）、客戶(hù)/服務(wù)器體系結構（C/S）、多層C/S體系結構以及瀏覽器/服務(wù)器體系結構（B/S）。

網(wǎng)絡(luò )技術(shù)最成功的應用是Internet(國際互聯(lián)網(wǎng))和電子商務(wù)。Internet通過(guò)普通電話(huà)線(xiàn)、高速率專(zhuān)用線(xiàn)路、衛星、微波和光纜等通訊線(xiàn)路把不同國家的大學(xué)、公司、科研機構以及軍事和政府等組織的網(wǎng)絡(luò )聯(lián)系起來(lái)。Internet應用系統可為用戶(hù)提供Telnet遠程登錄、Email電子郵件、匿名FTP、Usenet新聞組和BBS公共布告欄等服務(wù)。電子商務(wù)是指利用電子信息網(wǎng)絡(luò )設施來(lái)實(shí)現商品和服務(wù)交易活動(dòng)的總稱(chēng)。它可以提供網(wǎng)上訂購發(fā)送產(chǎn)品、咨詢(xún)洽談、網(wǎng)上政府、電子銀行、廣告宣傳、意見(jiàn)征詢(xún)、業(yè)務(wù)協(xié)作等功能。這些應用正如Alvin．Toffler在The Third Wave(New York：Bantam Books,1990)所說(shuō)“IT引起的變革浪潮正在沖擊著(zhù)會(huì )計的海岸線(xiàn)�！�…它改變了商業(yè)運營(yíng)的方式，也改變了經(jīng)理們面臨的問(wèn)題�，F在的經(jīng)理們需要新的信息模式進(jìn)行決策，因此內部會(huì )計和對外報告會(huì )計都必須改革�！�

（二）新經(jīng)濟環(huán)境

1996年12月30日，美國《商業(yè)周刊》發(fā)表了一組文章，首次提出“新經(jīng)濟”概念，揭示了現代經(jīng)濟環(huán)境是一個(gè)新經(jīng)濟環(huán)境。所謂新經(jīng)濟，就是以信息革命和全球化大市場(chǎng)為基礎的經(jīng)濟。它體現為經(jīng)濟信息化、網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化四個(gè)方面。（1）經(jīng)濟信息化是指信息技術(shù)（IT）產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展和信息技術(shù)在各個(gè)產(chǎn)業(yè)和各種社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)領(lǐng)域的廣泛使用。（2）網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟是指以高新技術(shù)為基礎，以數字化為技術(shù)支撐，以信息化進(jìn)行要素配置，以互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )Internet為載體，整合各種經(jīng)濟資源，促進(jìn)“虛擬與現實(shí)、傳統與現代、技術(shù)與商業(yè)”相結合，實(shí)現經(jīng)濟高速增長(cháng)的一種經(jīng)濟形態(tài)和經(jīng)濟運行模式。（3）知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，是以創(chuàng )新知識作為經(jīng)濟發(fā)展的源泉。（4）經(jīng)濟全球化是指世界各國、各地區在貿易、金融、生產(chǎn)、投資和政策協(xié)調等方面，超越國界和地區界限，相互依存、相互融合，進(jìn)而形成一個(gè)不可分割的有機整體的趨勢和過(guò)程。具體包括貿易自由化、金融全球化、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的國際化等。會(huì )計信息系統的發(fā)展必然要受這種新經(jīng)濟環(huán)境的影響和支配。新經(jīng)濟時(shí)代的上述特征必然體現在現代會(huì )計信息系統體系結構中。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理思想的創(chuàng )新

在IT時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理思想不斷的創(chuàng )新，這些創(chuàng )新包括如下幾個(gè)方面：

1．管理思想創(chuàng )新。傳統企業(yè)管理以資源的稀缺性原理和投資收益遞減規律為理論基礎，現代企業(yè)管理將以知識的無(wú)限性和投資收益的遞增規律為指導思想。

2．管理原則的創(chuàng )新。管理突破斯密/泰羅/發(fā)約爾瓶頸，建立在對等的知識網(wǎng)絡(luò )、集成的過(guò)程、對話(huà)式工作、人類(lèi)的時(shí)間與計時(shí)、組建虛擬企業(yè)與動(dòng)態(tài)團隊等新的原則上。

3．經(jīng)營(yíng)目標的創(chuàng )新。經(jīng)營(yíng)以可持續發(fā)展代替利潤最大化、公司市場(chǎng)價(jià)值代替市場(chǎng)份額為目標。

4．經(jīng)營(yíng)戰略創(chuàng )新。傳統的競爭戰略是你死我活的零和博弈。信息時(shí)代的戰略則是競爭與合作并存的雙贏(yíng)戰略。

5．生產(chǎn)系統的創(chuàng )新。進(jìn)入1980年代后，出現了計算機集成制造系統（CIMS）。1990年代后，生產(chǎn)系統由MRP和MRPⅡ發(fā)展到ERP（企業(yè)資源計劃）。ERP的核心管理思想就是實(shí)現對供應鏈的有效管理，其主要體現在以下三個(gè)方面：體現對整個(gè)供應鏈資源進(jìn)行管理的思想；體現精益生產(chǎn)、同步工程和敏捷制造的思想；體現事先計劃與事中控制的思想。

6．企業(yè)組織創(chuàng )新。企業(yè)內部組織結構正趨向扁平化方向發(fā)展。虛擬企業(yè)正在代替傳統的實(shí)體企業(yè)。

現代會(huì )計信息系統是為現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理服務(wù)的，一個(gè)先進(jìn)會(huì )計信息系統不僅僅體現在對先進(jìn)的信息技術(shù)的應用上，還必將集成先進(jìn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理思想。

（四）人們不斷變化的信息需求

美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )財務(wù)報告特別委員會(huì )完成的《改進(jìn)企業(yè)報告━━著(zhù)眼于用戶(hù)》（Improving Business Reporting━━A Customer Focus），提出企業(yè)報告綜合模型的5類(lèi)數據與信息，也就是財務(wù)與非財務(wù)數據，管理部門(mén)對財務(wù)和非財務(wù)數據的分析，前瞻性信息，有關(guān)股東、管理人員的信息，背景信息等。并提出與上述分類(lèi)相一致的3個(gè)概念，一是企業(yè)報告應當有一定的靈活性，二是有效地提供信息，三是考慮企業(yè)報告的成本和收益。薛云奎教授對未來(lái)財務(wù)報告的十大發(fā)展趨勢加以預測，包括從單一報表體系向多元報表體系轉變、從重可靠性到可靠性與相關(guān)性并重、從重歷史成本到歷史成本與公允價(jià)值并重、從重主體信息到主體與關(guān)聯(lián)方信息并重、從重有形資源到有形資源與技術(shù)資源并重、從重表式信息到表式與圖像化信息并重、從重貨幣計量到貨幣與非貨幣計量并重、從重絕對值揭示到絕對值與相對值揭示并重、從重事后信息揭示到事后與事前信息揭示并重、從重年度信息揭示到年度與日常信息揭示并重。這十大發(fā)展趨勢有的已經(jīng)大勢所趨，有的初見(jiàn)端倪。

從上可知，人們對會(huì )計信息的需求正在發(fā)生變化，會(huì )計時(shí)空觀(guān)正在發(fā)生改變，這些變化必然對會(huì )計信息系統提供信息的方式、時(shí)間及所提供的信息內容、格式等，提出新的要求，必然引起會(huì )計信息系統體系結構的調整。

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