自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認及計量模式探微

自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認及計量模式探微 知識經(jīng)濟最大的特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重顯著(zhù)增加。而我國傳統會(huì )計對資產(chǎn)的確認與計量則側重于有形資產(chǎn)，對無(wú)形資產(chǎn)尤其是自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)在確認原則、確認范圍和計量模式上都存在著(zhù)諸多不足。對此，筆者提出以下一些建議以供探討。
一、無(wú)形資產(chǎn)的確認原則、確認范圍與計量模式之不足
１．確認原則不足。目前我國對無(wú)形資產(chǎn)的確認原則以２０００年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《無(wú)形資產(chǎn)準則》）為依據，規定無(wú)形資產(chǎn)必須在滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)企業(yè)才能加以確認：①該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。按照這個(gè)原則，自創(chuàng )商譽(yù)成本的不確定性導致會(huì )計上對其不予確認。由于商譽(yù)是由各種因素（如所處地理位置、品牌知名度、經(jīng)營(yíng)管理人員能力或售后服務(wù)等）相互影響、相互作用而產(chǎn)生的，沒(méi)有哪一筆支出能夠確定是為創(chuàng )造商譽(yù)而支出的，同樣也難以確定哪一筆支出創(chuàng )造了多少商譽(yù)以及這些支出的受益期為多長(cháng)。因而，在會(huì )計實(shí)務(wù)中，一般只對企業(yè)外購商譽(yù)即并購商譽(yù)加以確認入賬，而對自創(chuàng )商譽(yù)不予確認入賬。當一個(gè)企業(yè)購入另一個(gè)企業(yè)時(shí)，其購入成本超過(guò)被購企業(yè)凈資產(chǎn)的部分就是商譽(yù)的價(jià)值。事實(shí)上商譽(yù)并非并購時(shí)才產(chǎn)生，自創(chuàng )商譽(yù)是一種客觀(guān)存在，是企業(yè)的一種獨有的可能在未來(lái)帶來(lái)超額收益的經(jīng)濟資源，是企業(yè)為創(chuàng )造知識產(chǎn)權而不懈努力形成的。自創(chuàng )商譽(yù)與并購活動(dòng)沒(méi)有必然聯(lián)系，在并購之前就已經(jīng)存在于被并購企業(yè)，只是由于建立在歷史成本計價(jià)原則基礎上的傳統會(huì )計沒(méi)有反映而已。顯然，對外購商譽(yù)計價(jià)入賬而對自創(chuàng )商譽(yù)不予以確認，有悖于一貫性原則。
２．確認范圍過(guò)窄。按《無(wú)形資產(chǎn)準則》的規定，無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認無(wú)形資產(chǎn)�？杀嬲J無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使有權、特許權等；不可辨認無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。國際會(huì )計準則規定的無(wú)形資產(chǎn)包括計算機軟件、專(zhuān)利、版權、電影、客戶(hù)名單、抵押服務(wù)權、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權、客戶(hù)或供應商的關(guān)系、客戶(hù)的信賴(lài)、市場(chǎng)份額和銷(xiāo)售權等，其范圍明顯較我國大。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，計算機軟件已經(jīng)成為一項重要的無(wú)形資產(chǎn)，互聯(lián)網(wǎng)上的域名、質(zhì)量認證體系、綠色食品標志等不斷產(chǎn)生，這對我國無(wú)形資產(chǎn)過(guò)窄的確認范圍提出了嚴峻的挑戰。
３．計量模式的局限。計量是會(huì )計系統的核心職能，計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇。國際會(huì )計準則提出了五種不同的計量屬性：歷史成本、現行成本、現行市場(chǎng)價(jià)格、可實(shí)現凈值和未來(lái)現金流量現值，其中傳統慣例是以歷史成本計量資產(chǎn)。然而，隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)以及會(huì )計信息相關(guān)性要求的提高，以歷史成本原則為基礎的計量模式開(kāi)始使以知識為代表的無(wú)形資產(chǎn)的計量感到力不從心。根據《無(wú)形資產(chǎn)準則》的規定，自行開(kāi)發(fā)并依法申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費用，應于發(fā)生時(shí)確認為當期費用。此種計量模式雖簡(jiǎn)單易行，但缺乏合理性，不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)成本不能得到全部確認，同時(shí)也不符合收益和費用配比的原則。大多數無(wú)形資產(chǎn)在尚未開(kāi)發(fā)成功的會(huì )計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔大量的研究與開(kāi)發(fā)費用，而在開(kāi)發(fā)成功以后，受益的會(huì )計期間僅負擔少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。因而，忽視這類(lèi)商標、品牌、商譽(yù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)的計量顯然是失策的。傳統的會(huì )計計量模式以歷史成本原則為基礎，主要是面向過(guò)去，而無(wú)形資產(chǎn)如專(zhuān)利權、商譽(yù)、人力資源等主要是面向未來(lái)，且存在極大的不確定性。這一切都要求改變現行滯后的會(huì )計計量模式，以提高財務(wù)報告的及時(shí)性、前瞻性與信息披露的充分性，降低決策風(fēng)險。

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