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談現代會(huì )計全面收益與傳統收益
摘要：收益，既是現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的之一，也是現代會(huì )計研究的重要概念之一。無(wú)論是在實(shí)務(wù)操作中，還是在理論研究中，收益的確認和計量問(wèn)題都已成為人們所關(guān)注的焦點(diǎn)之一。關(guān)鍵詞：會(huì )計 收益 傳統收益
一、收益理論的歷史演進(jìn)
早期的收益計量從屬于資產(chǎn)的計價(jià)，一般是通過(guò)重置成本會(huì )計或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來(lái)求得一定時(shí)期內資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當期收益的量度。誠如George O.May所指出的那樣，“重溫一下會(huì )計、法律和經(jīng)濟文獻就會(huì )發(fā)現……這些領(lǐng)域的英國和美國學(xué)術(shù)權威們都同意收益就是‘資產(chǎn)凈值增加’的概念”。
這種狀況持續了一段時(shí)期以后，隨著(zhù)“持續經(jīng)營(yíng)”概念和股份公司的出現，收益確定的重要性日益成為人們的共識。相應地，這時(shí)的會(huì )計政策開(kāi)始轉為關(guān)注收益的定義、確認和計量。也就是從這時(shí)開(kāi)始，人們逐漸認可了“收益就是指產(chǎn)出價(jià)值大于投入價(jià)值的差額”這種觀(guān)點(diǎn)。套用這一定義，企業(yè)的收益就是指一定時(shí)期內企業(yè)業(yè)已實(shí)現的收入與相關(guān)的成本、費用之間的差額。
長(cháng)期以來(lái)，這種傳統的收益觀(guān)一直在理論界和實(shí)務(wù)界占據著(zhù)重要地位。然而，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和社會(huì )的進(jìn)步，特別是知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，這種傳統的收益觀(guān)正遭到越來(lái)越多的批判--過(guò)于保守的實(shí)現原則不利于對知識經(jīng)濟條件下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)進(jìn)行評價(jià)，歷史成本模式無(wú)法體現資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，等等。與此同時(shí)，一種新的全面收益觀(guān)正悄然興起。
二、全面收益的理論基礎及基本涵義
客觀(guān)地說(shuō)，收益這一概念最初是由經(jīng)濟學(xué)家們提出來(lái)的。
1776年，亞當·斯密在其名著(zhù)《國富論》中首先將收益定義為“財富的增加”、“那部分不侵蝕資本的可予消費的數額”。
1890年，艾爾弗雷德·馬歇爾在其著(zhù)作《經(jīng)濟學(xué)原理》中首先將“財富的增加”這一收益觀(guān)念引入企業(yè)，并進(jìn)而提出了區分“實(shí)體資本”和“增值收益”這一重要的經(jīng)濟學(xué)思想。
20世紀初，歐文·費雪進(jìn)一步發(fā)展了收益理論。他在《資本與收益的性質(zhì)》一書(shū)中提出：收益是補償資本之后的一種增量。
1946年，J.R.�？怂乖凇秲r(jià)值與資本》一書(shū)中給收益下了一個(gè)至今在西方經(jīng)濟學(xué)中仍占有重要地位的定義。他認為收益是指在保持期末和期初同樣富有的情況下，可能消費的最大金額。
以上述這些收益理論為基礎，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）于1980年12月首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業(yè)在報告期內，除與所有者之間的交易以外，由于其它一切原因所導致的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。
三、全面收益與傳統收益的比較分析
以上本文對全面收益和傳統收益的基本涵義分別進(jìn)行了闡述。概括成一句話(huà)，全面收益就是指“物質(zhì)財富的增加”，而傳統收益則是指“投入與產(chǎn)出配比后的結果”。前者著(zhù)眼于物質(zhì)財富的絕對增加，而后者則著(zhù)眼于產(chǎn)出價(jià)值對投入價(jià)值的相對增加。由此可見(jiàn)，兩者之間的差別是不言而喻的。
1.兩者所體現的資本保全觀(guān)念不同。盡管從全面收益和傳統收益的基本涵義來(lái)看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益。但是，兩者所體現的資本保全觀(guān)念卻大相徑庭。
全面收益這一概念體現的是實(shí)物資本保全觀(guān)。只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中保持所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力不變，企業(yè)才能確認收益；而在已消耗的實(shí)物資產(chǎn)未得到重置之前，企業(yè)不能確認收益。與之不同的是，傳統收益這一概念則體現了財務(wù)資本保全觀(guān)。
2．兩者所遵循的收入確認模式不同。全面收益的確認遵循經(jīng)濟活動(dòng)模式。按照這種模式所確認的收益，不僅包括企業(yè)已經(jīng)實(shí)現的營(yíng)業(yè)收益，而且包括企業(yè)尚未實(shí)現的、由于價(jià)格或預測的變動(dòng)而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。按照這種模式所確認的收益，都以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟交易為基礎；而對于那些因價(jià)格或預測的變動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)，只要沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的交易，就不予以確認和計量。再進(jìn)一步講，盡管傳統收益相對于全面收益來(lái)說(shuō)更具有客觀(guān)性和可驗證性，也更符合穩健性原則，
3．兩者所依據的成本計量屬性不同。與所體現的資本保全觀(guān)念相聯(lián)系，計量全面收益和傳統收益時(shí)的成本屬性也是大不相同的。前者依據的是現時(shí)成本，而后者依據的則是歷史成本。
計量傳統收益時(shí)依據的是歷史成本，這有利于客觀(guān)反映企業(yè)管理當局對受托經(jīng)濟責任的履行情況。但是，這樣做又存在著(zhù)兩方面的不足：一是在通貨膨脹日益普遍的今天，歷史成本原則的貫徹使得生產(chǎn)耗費不能得到足額補償，從而會(huì )造成虛盈實(shí)虧的現象，并進(jìn)而影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；二是歷史成本原則的實(shí)行又與收入按現行價(jià)格計量的做法存在著(zhù)邏輯上的矛盾。計量全面收益時(shí)的情況則正好相反。它依據的是現時(shí)成本。雖然這樣做能避免出現生產(chǎn)耗費不能得到足額補償、收入成本的計量屬性不一致等問(wèn)題，但現時(shí)成本的采用又使得企業(yè)管理當局對受托經(jīng)濟責任的履行情況得不到客觀(guān)的反映。
4．兩者所適用的收益計算方法不同。關(guān)于收益的計算方法，一般認為有兩種，即“收入-費用”法和“資產(chǎn)-負債”法。
傳統收益的計算適用“收入-費用”法。按照這種方法，收益被看作是所確認的收入與相關(guān)的成本費用進(jìn)行配比后的結果。也就是說(shuō)，將一定時(shí)期的收入減去同一期間的各類(lèi)相關(guān)成本費用后即可得出收益�！笆杖�-費用”法的使用使得資產(chǎn)負債表成了收益表的副產(chǎn)品。與之不同的是，全面收益的計算適用“資產(chǎn)-負債”法。在這種方法下：收益的確定處于從屬地位；收益的計量取決于資產(chǎn)和負債的計量；收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的報表；收益表成了資產(chǎn)負債表的副產(chǎn)品。
必須指出的是，盡管全面收益觀(guān)是伴隨著(zhù)對傳統收益觀(guān)的批判而產(chǎn)生的，但全面收益概念的提出并不是對傳統收益概念的全盤(pán)否定。它只是對收益概念的擴展，而且是在繼承傳統收益概念基礎上的擴展。
四.全面收益理論———一種全新的收益觀(guān)
鑒于會(huì )計收益理論存在的缺陷，人們從決策有用觀(guān)出發(fā)，當相關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時(shí)，寧愿“犧牲一點(diǎn)可驗證性而增加相關(guān)性”。學(xué)術(shù)界在不損害可靠性的前提下，突破了歷史成本原則，實(shí)現———配比原則和謹慎原則，試圖形成一種新的收益理論。
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