論治理會(huì )計在高校財務(wù)治理中的應用

摘要：治理會(huì )計最早應用于企業(yè)，以幫助企業(yè)治理者做出正確的決策。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，教育的產(chǎn)業(yè)化趨勢越來(lái)越明顯。高等教育除以培養適應社會(huì )需要的合格人才為培養主要目標外，還需要把節約經(jīng)費、進(jìn)步辦學(xué)效益作為一項重要的指標進(jìn)行考核。這就有必要把治理會(huì )計引進(jìn)高校財務(wù)治理之中。本文從五個(gè)方面進(jìn)行分析即：投資決策的應用；預算治理的應用；本錢(qián)二分法的應用；責任中心的應用；量本利分析的利用。 　　治理會(huì )計是二十世紀初產(chǎn)生的一門(mén)新興的會(huì )計分支學(xué)科，它把會(huì )計信息應用于企業(yè)治理，為經(jīng)營(yíng)決策優(yōu)化和進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料，從而幫助企業(yè)治理者做出正確的決策。目前治理會(huì )計在我國企業(yè)界特別是大中型企業(yè)中已經(jīng)得到了較為廣泛的推廣和應用，為更多的決策者、理財人所把握和利用，顯示出旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展遠景。目前，治理會(huì )計運用于高校的財務(wù)治理尚處于摸索階段，但治理會(huì )計在高校的應用必將對資源的優(yōu)化配置、資金使用效率的進(jìn)步以及財務(wù)治理的規范化起到促進(jìn)的作用�！　�一、治理會(huì )計運用于高校財務(wù)治理的必要性　　會(huì )計的職能是包括反映、監視和參與經(jīng)營(yíng)猜測和決策。財務(wù)會(huì )計主要注重前兩個(gè)基本職能，而治理會(huì )計注重猜測和決策。治理會(huì )計在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的主要目的有四個(gè)：一是猜測，為編制財務(wù)計劃提供依據；二是控制，在執行過(guò)程中進(jìn)行核算并跟蹤治理；三是決策，通過(guò)核算結果對可選方案提出最優(yōu)方案；四是評價(jià)，對實(shí)際業(yè)績(jì)進(jìn)行考核并為下一會(huì )計期間積累資料。治理會(huì )計運用于會(huì )計的一些方法，為規劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供終極決策依據。治理會(huì )計偏重于為單位內部治理服務(wù)�！　∧壳�，我國高等教育辦學(xué)機構、投資渠道、培養方式等教育體制狀況不一。但財務(wù)治理模式基本大同小異，大都采用高等學(xué)校會(huì )計制度進(jìn)行核算，很少為學(xué)校的發(fā)展提供決策依據，未能行使治理會(huì )計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運用治理會(huì )計的內容進(jìn)行規劃、猜測、控制、評價(jià)是現今財務(wù)治理的一項主要目標。治理會(huì )計中獨特的猜測方法，可以根據各種不同備選方案選出最優(yōu)方案，進(jìn)而可以為高校投資發(fā)展決策，制定招生計劃及確定最低收費標準等提供決策依據。因此，高等學(xué)校在其經(jīng)濟活動(dòng)中充分運用治理會(huì )計這一手段，對其經(jīng)濟活動(dòng)加以反映、監視、猜測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的�！　�二、治理會(huì )計在高校財務(wù)治理中的運用分析　�。ㄒ唬┩顿Y決策的應用　　目前，我國高校已經(jīng)進(jìn)進(jìn)快速發(fā)展期，大多數高校需要擴大辦學(xué)規模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財務(wù)風(fēng)險，做到少花錢(qián)多辦事，實(shí)現低本錢(qián)擴張，將是高校財務(wù)治理中的一個(gè)重要課題。高�？梢赃\用治理會(huì )計中的貨幣時(shí)間價(jià)值和投資的風(fēng)險價(jià)值兩個(gè)基礎概念進(jìn)行決策分析。假如將資金存進(jìn)銀行，可以獲得利息，幾乎沒(méi)有風(fēng)險；假如將資金購買(mǎi)股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風(fēng)險卻較大。高校財務(wù)治理可以運用概率分析的方法對風(fēng)險和報酬做出科學(xué)的比較。以現金凈流量，內含報酬率為評價(jià)指標，采用多元化投資策略，優(yōu)化投資組合，形成一個(gè)財務(wù)風(fēng)險相對分散而投資效益達到最大點(diǎn)的投資組合。治理會(huì )計中的投資決策方法將對高校財務(wù)治理工作有很大的幫助�！　。ǘ�）預算治理的應用　　治理會(huì )計的規劃控制職能主要是通過(guò)全面預算來(lái)實(shí)現，其中財務(wù)預算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財務(wù)預算時(shí)，一般是以以前各種用度的實(shí)際支出數為基礎，對預算期內的變化因素進(jìn)行調整來(lái)確定。這種做法的一般缺點(diǎn)是將原來(lái)不公道的用度支出甚至錯誤決策帶來(lái)的不必要支出繼續存在下往，從而繼續造成浪費，既不符合真實(shí)性，也缺乏客觀(guān)性。特別是在高等學(xué)校由于實(shí)行收付實(shí)現制的會(huì )計原則，支出又不盡均衡，如一次高額購進(jìn)大型實(shí)驗設備即作為設備購置費一次列支，而不是以折舊形式計進(jìn)本錢(qián)（支出），以“以前實(shí)際支出數”為基礎的不公道性顯而易見(jiàn)，或造成經(jīng)費支出浪費、或造成經(jīng)費安排不到位。零基預算就是以“零”為基礎編制計劃和預算的方法，或者說(shuō)，零基預算是寫(xiě)在“白紙”上的預算。這種編制預算的方法不從原有的基礎出發(fā)，根本不考慮基期的用度支出水平，一切以“零”為出發(fā)點(diǎn)，從根本上來(lái)考慮各個(gè)用度項目的必要性及開(kāi)支規模。具體到高校就是要根據年度或預算期的事業(yè)發(fā)展規劃以及教學(xué)計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價(jià)格質(zhì)量等因素，按照有關(guān)的定額、標準進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預算對支出的控制作用，預算的編制要力求明晰、詳盡，增強預算本身的可操縱性和對支出規模支出過(guò)程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢(qián)明明白白，力戒“大概、可能、差未幾，然而恐怕很難說(shuō)”的模糊預算，起不到應有的控制作用，形同虛設，計劃要切實(shí)可行、預算要執行嚴格，同時(shí)要考慮執行中的變化因素，安排預算要留有余地、以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉。同時(shí)還需要做好有關(guān)標準、定額資料的積累工作�！　。ㄈ�）本錢(qián)二分法的應用　　現代治理會(huì )計的本錢(qián)二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)治理，同樣也適用于高校的財務(wù)治理。它通過(guò)分析學(xué)生數目與辦學(xué)本錢(qián)的依存關(guān)系，可以清楚地把握學(xué)生數目對哪些項目產(chǎn)生影響，從而能公道地安排支出，有效地配置資源和節約本錢(qián)，進(jìn)步辦學(xué)效益。具體表現為：　　1.固定本錢(qián)：指在一定限度內不受學(xué)生數目變動(dòng)影響而固定不變的本錢(qián)。如：離退休費、儀器設備或教學(xué)設備等。另外，治理會(huì )計還將固定本錢(qián)按其支出數額在實(shí)際工作中能否改變，進(jìn)一步細分為酌量性本錢(qián)和約束性本錢(qián)。酌量性本錢(qián)：指治理當局的決策行為能改變其數額的本錢(qián)，如培訓費、招生廣告費等。約束性本錢(qián)：指治理當局的決策行為不能改變其數額的本錢(qián)，如離退休費、房屋及設備租金等。對固定本錢(qián)，高校在編制預算時(shí)，其應用主要包括：要分清那些經(jīng)費項目是屬于固定本錢(qián)、酌量性本錢(qián)，還是約束性本錢(qián)；在編制預算時(shí)，要想降低酌量性本錢(qián)，必須從精打細算，厲行節約，減少盡對額著(zhù)手；降低約束性本錢(qián)，要從經(jīng)濟公道、規模適度地利用高校的擴招能力，進(jìn)步高校的招生率與就業(yè)率進(jìn)手；另外，固定本錢(qián)宜采用總額控制、定額治理、用度包干、專(zhuān)項下達的治理模式�！　�2.變動(dòng)本錢(qián)：指總額在相關(guān)范圍內隨學(xué)生數目的變動(dòng)而發(fā)生相應變動(dòng)的本錢(qián)。如獎學(xué)金、物價(jià)補貼等。對其應用主要包括：分清哪些經(jīng)費項目是變動(dòng)本錢(qián)，并熟悉其特點(diǎn)，其宜采用定率治理的模式�！　�3.混合本錢(qián)：指其本錢(qián)總額不隨學(xué)生數目成正比例變動(dòng)的本錢(qián)。如設備購置費、修繕費等，對其應用主要包括：分清哪些經(jīng)費項目是混合本錢(qián)，并了解其影響因素。同時(shí)應用回回分析法加以分解，以確定其本錢(qián)性態(tài)的影響金額。 　　4.實(shí)證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業(yè)費中設備購置費、公務(wù)費的實(shí)際支出情況，分析辦學(xué)本錢(qián)與學(xué)生數目的關(guān)系從中可見(jiàn)，2001－2003年學(xué)生數目從13641人增加到15287人，但設備費總額3年來(lái)基本持平，不受學(xué)生數目增減影響。而公務(wù)費卻隨學(xué)生數目的增加而增加，從生均來(lái)看，隨學(xué)生數目的增加，生均固定本錢(qián)呈減少趨勢，而生均變動(dòng)本錢(qián)卻增加�！　。ㄋ模┴熑沃行牡膽�用　　責任會(huì )計是治理會(huì )計的一個(gè)子系統，是為了適應經(jīng)費責任制的要求，對內部各職能部分的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行規劃、控制和考核。所謂責任中心，就是單位內部有專(zhuān)人承擔規定責任和行使相應職權的內部單位。搞好責任會(huì )計，設置好各責任中心，有利于調動(dòng)廣大教職員工的工作積極性和創(chuàng )造性，有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導的聰明才智�！　。ㄎ澹┝勘纠�的分析應用　　量本利分析是在本錢(qián)習性分析基礎上，對業(yè)務(wù)量、本錢(qián)、利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析，其中的方法對高校財務(wù)治理具有指導性意義。在高校中，“量”為學(xué)生人數，“本”為辦學(xué)本錢(qián)或辦學(xué)投進(jìn)，“利”為事業(yè)結余。從財務(wù)角度分析，在是否擴大招生規模的決策中，在不增加新的固定本錢(qián)的條件下，假設生源充足，則取決擴大招生規模能否帶來(lái)貢獻毛益，即增加的收進(jìn)是否超過(guò)增加的教育本錢(qián)。只要擴大招生規模能帶來(lái)貢獻毛益，補償部分固定本錢(qián)，則擴大招生就是可行的。隨著(zhù)高校辦學(xué)自主權的進(jìn)一步擴大，在保證完成教育科研任務(wù)的條件下，高�？砷_(kāi)展各種形式的辦學(xué)活動(dòng)。這些活動(dòng)是有償進(jìn)行的。作為學(xué)校就要考慮到至少招多少學(xué)生才能保證教學(xué)工作的正常進(jìn)行。這時(shí)可以利用量本利分析原理，猜測招生人數的盈虧臨界點(diǎn)，通過(guò)計算確定最低的招生人數�！　�三、在高校財務(wù)治理中推廣應用治理會(huì )計的途徑　�。ㄒ唬┰诟咝Ｘ攧�(wù)部分設立治理會(huì )計信息系統　　治理會(huì )計的主要目標是實(shí)現資金效益的最大化。治理會(huì )計活動(dòng)是根據基本的財務(wù)治理信息，進(jìn)行猜測、決策、規劃、控制和考核，需要用較為復雜的數學(xué)方法。假如手工計算，很難達到預期效果，必須在會(huì )計網(wǎng)絡(luò )化的基礎上建立治理會(huì )計信息系統�！　。ǘ�）進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì)，建立專(zhuān)業(yè)的治理會(huì )計職員隊伍　　目前，我國治理會(huì )計職員素質(zhì)較低，基礎教育比較落后。傳統的治理會(huì )計教育模式不注重與實(shí)際相結合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現實(shí)性、靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀(guān)念新，能適應現實(shí)之需的專(zhuān)業(yè)治理會(huì )計職員隊伍，并充實(shí)到高校財務(wù)治理職員隊伍當中�！　。ㄈ�）轉變觀(guān)念，改進(jìn)財務(wù)治理方法　　首先，高校領(lǐng)導者應更新觀(guān)念，切實(shí)改變以往墨守成規的財務(wù)治理僵化模式，增強創(chuàng )新意識，引導財務(wù)職員積極參與決策。其次，財務(wù)職員應改變一貫的事后報賬算賬的財務(wù)治理模式，變被動(dòng)為主動(dòng)，找出一條在集權模式、權威被認同的思想下而財務(wù)治理能動(dòng)性、主動(dòng)性又能充分發(fā)揮的路徑，實(shí)行事前、事中及事后的全程財務(wù)治理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，進(jìn)步財務(wù)治理水平�！　。ㄋ模┩晟浦卫頃�(huì )計理論，使之與我國高校的會(huì )計實(shí)踐相適應　　我國治理會(huì )計理論是由西方引進(jìn)的，應當根據我國的會(huì )計實(shí)踐和高校等非營(yíng)利組織財務(wù)治理的需要，形成一套適用于高校治理的會(huì )計理論�！　】傊�，把治理會(huì )計理論運用于高校財務(wù)治理實(shí)踐，是高等教育體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。它必將促進(jìn)高校財務(wù)治理水平的進(jìn)步，使高校在市場(chǎng)經(jīng)濟大潮中不斷增強自身發(fā)展實(shí)力。這是一項系統工程，它的不斷發(fā)展與完善尚需進(jìn)行理論和實(shí)踐的不斷探索。

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