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醫院治理會(huì )計的應用淺析
一、醫院中治理會(huì )計的作用分析(一)規劃和決策的作用
它是醫院根據醫療市場(chǎng)的需要,結合自身的實(shí)際情況,利用治理會(huì )計中常用的方法,對醫院的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展作出科學(xué)的猜測分析,對醫院重大投資建設作出明智決策�？梢越Y合全面預算和科室部分的責任預算,確定各項經(jīng)營(yíng)目標,用以指導醫院的各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。它的作用體現在利用回回直線(xiàn)法,測算醫院各期病人就醫總量和醫療費收進(jìn)總量,以及各病種的發(fā)展趨勢,并以此為依據,應用本、量、利分析法,測算并確定醫院的目標本錢(qián)和邊際利潤。利用差量分析法和貢獻毛利分析法,對醫院的投資方向進(jìn)行了可行性決策。在醫院的總體經(jīng)營(yíng)目標和建設發(fā)展計劃下,根據醫院總的本、量、利目標,結合各科室的具體情況,確定各責任單位的本、量、利任務(wù)。
發(fā)揮治理會(huì )計的規劃和決策作用,可使醫院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)避免盲目性,增強醫院各項預算和規劃的前瞻性;能夠使醫院在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織實(shí)施、醫療資源的優(yōu)化配置、本錢(qián)效益目標實(shí)現的過(guò)程中進(jìn)行有效的控制調節,從而促進(jìn)醫院經(jīng)濟效益的進(jìn)步。
(二)控制與調節的作用
在醫院經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程和日常醫療活動(dòng)中,可利用價(jià)值工程和本錢(qián)控制及效益中心原理,根據經(jīng)營(yíng)目標的要求,以及工作進(jìn)程中所反饋的題目和差異,控制和調整相關(guān)環(huán)節,糾正偏差,以保證醫院預算和各項責任目標的實(shí)現。對于科室本錢(qián)的調控,治理會(huì )計的參與作用也不可忽視。根據科室的業(yè)務(wù)量和額定收益,確定科室的目標本錢(qián)和邊際利潤,并定期和不定期地對照實(shí)際完成數檢查其預算執行情況,及時(shí)發(fā)現差距和分析題目所在,責成限期整改。
(三)考核與評價(jià)的作用
考核與評價(jià)作用能否真正發(fā)揮出來(lái),關(guān)系到上述治理會(huì )計多個(gè)治理職能的落實(shí),更直接影響到員工的工作積極性和責任目標的終極實(shí)現。首先,應根據醫院的經(jīng)營(yíng)目標和各項責任目標,結合醫院治理需要和各科室部分的工作內容,制訂一套科學(xué)而又實(shí)用的考核評價(jià)方案。然后,按照方案規定,對照科室的考核指標,根據各種渠道所收集反饋的信息資料,檢查各責任單位的本、量、利責任目標和醫院總體經(jīng)營(yíng)目標實(shí)際完成情況,并對其動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢進(jìn)行測算分析。最后,依據這些數據資料,對各責任單位履行崗位職責的業(yè)績(jì)進(jìn)行綜合評價(jià)。依據評價(jià)結果,對實(shí)際業(yè)績(jì)和預期業(yè)績(jì)不理想的,及時(shí)采取措施,限期改進(jìn),并進(jìn)行相應的處罰,而對成績(jì)優(yōu)秀者,則進(jìn)行適當的表?yè)P和獎勵。以此達到獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣、促進(jìn)增收節支、改善經(jīng)營(yíng)治理、進(jìn)步醫院的社會(huì )效益和經(jīng)濟效益的目的。
二、醫院治理會(huì )計的特征分析
(一)治理會(huì )計提供的信息將更加多元化
醫院核心能力是一個(gè)綜合概念,用會(huì )計語(yǔ)言來(lái)描述,醫院核心能力包含顯性資產(chǎn)和隱性資產(chǎn)。治理會(huì )計主題的轉變意味著(zhù)治理會(huì )計所提供的信息必須突破傳統“財務(wù)信息”的界限,進(jìn)進(jìn)一種更加多元化的局面。數目信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內部信息與外部信息、物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為治理會(huì )計信息。
(二)醫院治理會(huì )計具有明顯的外向性
治理會(huì )計跳出了本單位這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響醫療業(yè)務(wù)發(fā)展的外部大環(huán)境,這些外部環(huán)境主要包括社會(huì )文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境、地域經(jīng)濟環(huán)境以及專(zhuān)業(yè)學(xué)術(shù)地位、醫療服務(wù)半徑、同行競爭能力等等,醫院治理會(huì )計特別夸大各類(lèi)相對指標或比較指標的計算和分析,如相對價(jià)格、相對本錢(qián)、相對現金流量以及相對市場(chǎng)份額等等。
(三)醫院治理會(huì )計更注重長(cháng)期、持續的發(fā)展戰略
現代醫院非常重視自身健康地可持續發(fā)展。一般有這樣一些因素對醫院的持續健康發(fā)展至關(guān)重要:患者的滿(mǎn)足程度;醫院規模;市場(chǎng)占有率;專(zhuān)科建設;可信賴(lài)程度;敏感性;技術(shù)領(lǐng)先地位;優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績(jì)。因此,醫院治理會(huì )計必須超越單一的期間界限,著(zhù)重從長(cháng)期競爭地位的變化中把握醫院未來(lái)的發(fā)展方向,它更注重醫院持久上風(fēng)的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構成醫院競爭地位的上述因素都是醫院治理會(huì )計必須研究的內容,而不是僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績(jì)這一財務(wù)指標。 三、在醫院治理中發(fā)揮治理會(huì )計作用所面臨的題目
(一)國家醫療體制不公道
首先由于目前的醫院均屬于政府壟斷,不存在較大的競爭,沒(méi)有激活內部活力的機制;其次以藥養醫的畸型模式,使得很多醫院更關(guān)注藥品治理,而忽視整個(gè)醫療本錢(qián)治理;再次衛生資源分布不公道,主要集中在大城市,導致大醫院收進(jìn)居高而無(wú)需擔憂(yōu)本錢(qián),而小醫院考慮本錢(qián)仍然進(jìn)不敷出的局面。而治理會(huì )計就是要使醫院面對市場(chǎng)、充分挖掘內部潛力、控制不必要的本錢(qián),從而實(shí)現其作用的。在這樣一個(gè)體制下,必然制約了其作用的發(fā)揮。
(二)業(yè)務(wù)流程不規范
這是影響治理會(huì )計發(fā)揮作用的一個(gè)重大影響因素。在目前的很多醫院財務(wù)治理相當不規范,具體表現在:第一,科室對物資消耗治理太疏松,使得物資消耗波動(dòng)幅度太大,對進(jìn)行治理會(huì )計的物資分析造成很大影響;第二,報賬不及時(shí)。由于醫院對用度治理實(shí)行“一支筆”的政策,院長(cháng)要對所有用度逐一進(jìn)行審批,對有疑問(wèn)的還需要進(jìn)一步了解;同時(shí),科室對本科室的用度報銷(xiāo)亦存在怠慢的現象,造成每個(gè)會(huì )計期末時(shí),對用度的回集不能達到預期的水平,從而影響治理會(huì )計的分析結果。第三,固定資產(chǎn)治理不到位,輕易遺漏本錢(qián)。會(huì )計核算不全面,對固定資產(chǎn)計提折舊、維修用度的處理不完善。在進(jìn)行收進(jìn)本錢(qián)配比時(shí),本錢(qián)輕易被人為低估,造成結果的偏差。
(三)會(huì )計職員專(zhuān)業(yè)水平有待進(jìn)一步進(jìn)步
舉例來(lái)說(shuō),據不完全統計,廣州市的醫療單位的會(huì )計職員中,專(zhuān)科學(xué)歷占87%,本科以上學(xué)歷僅占12%。專(zhuān)業(yè)水平的高低決定了其對治理會(huì )計的熟悉程度及理解操縱能力,尤其是對重大的本錢(qián)支出項目和可塑性較大的本錢(qián)支出項目分析控制能力,例如對重點(diǎn)本錢(qián)項目實(shí)行重點(diǎn)監控和專(zhuān)責治理,控制“非必要”的本錢(qián)支出,把各種“額外”的本錢(qián)損失控制在萌發(fā)之前,這些都需要很強的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力。同時(shí),由于醫院的工作相對比較穩定,因此大部分人均比較安于現狀,沒(méi)有及時(shí)進(jìn)步專(zhuān)業(yè)水平學(xué)習,導致與時(shí)代發(fā)展不協(xié)調。
四、發(fā)揮治理會(huì )計在醫院治理中作用的對策
(一)建立醫院治理會(huì )計體系
我國于1998年頒布實(shí)施的醫院財務(wù)制度和會(huì )計制度,是我國醫院財務(wù)會(huì )計的重大改革,順應了我國衛生事業(yè)改革的發(fā)展方向。同時(shí),醫院財務(wù)會(huì )計制度的實(shí)施也為醫院運用現代治理會(huì )計,加強醫院經(jīng)營(yíng)治理奠定了良好的基礎條件,是醫院實(shí)現集約型經(jīng)營(yíng)治理的基本保證。因此,我國醫院應逐步建立財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計并軌并連網(wǎng)運行的治理模式�！夺t院治理會(huì )計學(xué)》的出版,標志著(zhù)我國醫院治理學(xué)科的初步創(chuàng )立。本書(shū)參照企業(yè)治理會(huì )計的方法,將醫院治理企業(yè)化,從醫院治理的定義、會(huì )計假設、會(huì )計對象、會(huì )計目標、會(huì )計職能、特點(diǎn)與原則加以了闡述;建立了本錢(qián)狀態(tài)與分類(lèi)、收支平衡分析、變動(dòng)本錢(qián)法、標準本錢(qián)法等基本概念和方法體系;對醫院治理經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、預算控制、存貨控制、責任會(huì )計等進(jìn)行了論述,并先容了國外應用服務(wù)量單位理論與績(jì)效評價(jià)等有關(guān)內容。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化、信息化浪潮的推動(dòng),醫學(xué)科技的迅猛發(fā)展,現代醫院治理學(xué)必將在醫院的經(jīng)營(yíng)治理中得到廣泛、深進(jìn)地推廣與應用。作為全新的學(xué)科,其理論與方法體系將不斷得到完善、豐富和發(fā)展。
(二)建立醫院運用治理會(huì )計的組織框架
在財務(wù)治理模式上,應改變傳統的以財務(wù)會(huì )計為主體的財務(wù)治理模式,實(shí)現由計劃經(jīng)濟體制下“報賬型模式”向市場(chǎng)經(jīng)濟體制下“經(jīng)營(yíng)治理型模式”的轉變,建立治理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計并行的財務(wù)治理模式,并運用治理會(huì )計學(xué)的原理和方法拓展傳統財務(wù)治理的內涵,如進(jìn)行醫療業(yè)務(wù)本量利分析、開(kāi)展風(fēng)險治理、存貨控制等;同時(shí)應建立現代醫院治理會(huì )計的組織形式。由于我國傳統的財務(wù)治理體系沒(méi)有將治理會(huì )計納進(jìn)其中,因此,要采取逐步引進(jìn),持續進(jìn)步,終極有機融合的科學(xué)發(fā)展過(guò)程將治理會(huì )計融進(jìn)其中。此外,還應建立獨立于財務(wù)部分的審計部分,并在制度上和組織體系上保證內部審計職員能夠獨立開(kāi)展工作,監視醫院的經(jīng)濟活動(dòng)。
(三)建立責任會(huì )計制度
醫院可通過(guò)建立責任會(huì )計進(jìn)步醫院的治理水平,如建立責任會(huì )計制度,分級進(jìn)行經(jīng)濟核算,責任會(huì )計負責全院各科室的責任經(jīng)濟核算,并直接對總會(huì )計師或財務(wù)科長(cháng)負責,其主要職責有編制責任預算和進(jìn)行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業(yè)績(jì)分析為工作重點(diǎn),建立科室治理員制度,科室治理員為科室核算責任人,直接對科室主任負責,這樣就形成了一個(gè)完整的核算網(wǎng)絡(luò )和本錢(qián)控制網(wǎng)絡(luò ),為醫院預算決策奠定了堅實(shí)的基礎。
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