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產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異分析的新方法
產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異包括直接材料差異、直接人工差異和變動(dòng)制造用度差異。對于產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異的，使用的是標準本錢(qián)分析法，然而，標準本錢(qián)分析法只能生產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異的盡對數，因此它為產(chǎn)品本錢(qián)計劃和本錢(qián)控制提供的信息是不全面、不完整的。本文采用的指數雙因素分析法，一方面，可以分析產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)的總差異，不僅能夠計算生產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異的盡對數，而且能夠計算生產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異的相對數；另一方面，還可以分析產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)的均勻差異。因此，它可以為企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)計劃和本錢(qián)控制提供更加全面、更加完整的信息。一、產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異的標準本錢(qián)分析法
根據標準本錢(qián)分析法，產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異的計算公式為：
變動(dòng)本錢(qián)差異=數目差異 價(jià)格差異=（實(shí)際數目-標準數目）×標準價(jià)格 （實(shí)際價(jià)格-標準價(jià)格）×實(shí)際數目
二、產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異的指數雙因素分析法
1、產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異的指數雙因素分析法的基本原理和模型
指數因素分析法的基本原理是將總指數分解成各構成因素連乘積的指數體系，它假定其它因素不變，測定某一因素變動(dòng)對總指數或總指標的程度和影響方向，若干因素指數乘積即是總量指標變動(dòng)的總指數，若干因素影響值之和即是總量指標之差。從實(shí)質(zhì)上看，標準本錢(qián)分析法把產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)總差異分為數目差異與價(jià)格差異這兩種類(lèi)型，其根據是數目和價(jià)格這兩個(gè)因素的共同變動(dòng)導致變動(dòng)本錢(qián)偏離標準而產(chǎn)生產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異，這說(shuō)明標準本錢(qián)分析法的理論基礎是指數雙因素分析法。事實(shí)上，指數雙因素分析法比標準本錢(qián)分析法更加全面、更加完善，這主要表現在以下四個(gè)方面：其一，分析產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)的總差異，不僅能夠計算生產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)數目差異與價(jià)格差異的盡對數，而且能計算生產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)數目差異與價(jià)格差異的相對數，而標準本錢(qián)分析法只能計算生產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)數目差異與價(jià)格差異的盡對數；其二，企業(yè)可以利用指數雙因素分析法，通過(guò)調整價(jià)格指標和數目指標來(lái)調整本錢(qián)差異指標，制定出適合企業(yè)實(shí)際的目標本錢(qián)控制計劃，使產(chǎn)品本錢(qián)有利差異盡量增加，不利差異盡量減少。而標準本錢(qián)分析法對企業(yè)目標本錢(qián)控制計劃的制定沒(méi)有多大幫助，它輕易使企業(yè)僅以標準本錢(qián)為目標，缺乏超越標準，增加有利差異的動(dòng)力；其三，分析產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)的均勻差異，并可以計算出由于本錢(qián)結構變化而產(chǎn)生的結構性差異與由于本錢(qián)水平變化而產(chǎn)生的水平性差異的相對數與盡對數，而標準本錢(qián)分析法無(wú)此功能；其四，指數雙因素分析法的計算過(guò)程比標準本錢(qián)分析法方便、易懂。
限于篇幅，本文僅通過(guò)分析產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)總差異來(lái)對產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異的指數雙因素分析法和標準本錢(qián)分析法進(jìn)行比較。在指數雙因素分析法中，產(chǎn)品總變動(dòng)本錢(qián)差異分析模型有個(gè)體現象本錢(qián)差異分析模型與總體現象本錢(qián)差異分析模型兩種類(lèi)型，為了不失一般性，這里建立總體現象本錢(qián)差異分析模型。為了建立總體現象本錢(qián)差異分析模型，我們把產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)的實(shí)際本錢(qián)與標準本錢(qián)之比作為本錢(qián)差異總指數，并用q1來(lái)同一表示本期材料實(shí)際用量、人工實(shí)際工時(shí)和變動(dòng)制造用度實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)，p1來(lái)同一表示本期材料實(shí)際價(jià)格、人工實(shí)際工資率和變動(dòng)制造用度實(shí)際分配率，q0來(lái)同一表示材料標準用量、人工標準工時(shí)和變動(dòng)制造用度實(shí)際產(chǎn)量應耗標準工時(shí)，p0來(lái)同一表示材料標準價(jià)格、人工標準工資率和變動(dòng)制造用度標準分配率。這樣，總體現象本錢(qián)差異分析模型為：
相對數：本錢(qián)差異總指數=數目差異指數×價(jià)格差異指數，即
∑q1p1/∑q0p0=（∑q1p0/∑q0p0）×（∑q1p1/∑q1p0） (1)
盡對數：本錢(qián)總差異=數目差異 價(jià)格差異，即
∑q1p1-∑q0p0 =（∑q1p0-∑q0p0） （∑q1p1-∑q1p0） (2)
2、產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異指數雙因素法的
由于實(shí)際工作中通常是多種材料、多個(gè)等級工資率、多種制造用度生產(chǎn)一種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品，因此，總體現象本錢(qián)差異分析模型在分析多種材料、多個(gè)等級工資率、多種制造用度情況下的產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異中可以發(fā)揮很大的作用。限于篇幅，多種材料、多個(gè)等級工資率、多種制造用度情況下的產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異分析例題的基本資料請參見(jiàn)羅飛教授所著(zhù)《本錢(qián)》一書(shū)中第194—199頁(yè)的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7（羅飛.本錢(qián)會(huì )計，高等出版社，2004）。在羅飛教授所著(zhù)《本錢(qián)會(huì )計》一書(shū)中，由于使用的是標準本錢(qián)分析法，因此，該例題只出了產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)總差異、產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)數目差異和價(jià)格差異的相對數。本文利用指數雙因素分析法，根據模型(1)、模型(2)，可以為該例題計算出直接材料本錢(qián)差異、直接人工本錢(qián)差異和變動(dòng)制造用度差異的相對數和盡對數如表1所示：
表1 產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異分析表
差異項目 相對數(%) 盡對數(元)
由于實(shí)際用量對標準用量的偏離產(chǎn)生的差異 105.53% 1700
由于實(shí)際價(jià)格對標準價(jià)格的偏離產(chǎn)生的差異 101.31% 425
直接材料本錢(qián)總差異 106.92% 2125
由于實(shí)際工時(shí)對標準工時(shí)的偏離產(chǎn)生的差異 109.64% 1480
由于實(shí)際工資率對標準工資率的偏離產(chǎn)生的差異 101.22% 206
直接人工本錢(qián)總差異 110.98% 1686
由于實(shí)際工時(shí)對標準工時(shí)的偏離產(chǎn)生的差異 97.83% -600
由于實(shí)際分配率對標準分配率的偏離產(chǎn)生的差異 101.48% 400
變動(dòng)制造用度總差異 99.28% -200
根據表1中的計算結果和指數雙因素分析法的基本原理，可進(jìn)一步得生產(chǎn)品變動(dòng)本錢(qián)差異的分析結論為：由于直接材料實(shí)際用量比標準用量增加,使直接材料本錢(qián)產(chǎn)生了5.53%，即1700元的不利差異，而由于直接材料實(shí)際價(jià)格比標準價(jià)格上升，使直接材料本錢(qián)產(chǎn)生了1.31%，即425元的不利差異，兩者對標準偏離的共同使產(chǎn)品的直接材料本錢(qián)產(chǎn)生了6.92%，即2125元的不利差異；由于直接人工實(shí)際工時(shí)比標準工時(shí)增加，使直接人工本錢(qián)產(chǎn)生了9.64%，即1480元的不利差異，而由于直接人工實(shí)際工資率比標準工資率上升，使直接人工本錢(qián)產(chǎn)生了1.22%，即206元的不利差異，兩者對標準偏離的共同影響使產(chǎn)品的直接人工本錢(qián)產(chǎn)生了10.98%，即1686元的不利差異；由于實(shí)際工時(shí)比標準工時(shí)減少，使變動(dòng)制造用度產(chǎn)生了2.17%，即600元的有利差異，而由于實(shí)際分配率比標準分配率上升，使變動(dòng)制造用度產(chǎn)生了1.48%，即400元的不利差異，兩者對標準偏離的共同影響使產(chǎn)品的變動(dòng)制造用度產(chǎn)生了0.72%，即200元的有利差異。
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