金融危機環(huán)境下戰略治理會(huì )計應用研究

【摘要】 美國次貸危機引發(fā)的全球金融風(fēng)暴,使我國部分企業(yè)陷進(jìn)了經(jīng)營(yíng)困境。面對復雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,我們應該加強戰略治理會(huì )計的應用,為治理者提供更多戰略信息。文章從戰略治理會(huì )計內涵進(jìn)手,分析金融危機下企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特征,探討戰略治理會(huì )計在危機當中的具體應用。
　　【關(guān)鍵詞】 金融危機;戰略治理會(huì )計;戰略本錢(qián);戰略業(yè)績(jì)評價(jià)
　　
　　由美國次貸危機引發(fā)的金融風(fēng)暴已經(jīng)席卷全球,銀行業(yè)、保險業(yè)等虛擬經(jīng)濟資金鏈的斷裂,導致制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟受到?jīng)_擊,我國以出口為主的外向型經(jīng)濟受到的影響更大。外部總體環(huán)境的不確定和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的惡化,要求為治理決策提供信息支持的治理會(huì )計更具戰略視野,本文擬就金融危機環(huán)境下戰略治理會(huì )計的應用進(jìn)行探討。
　　
　　一、戰略治理會(huì )計的內涵
　　
　　戰略治理會(huì )計最早由英國學(xué)者西蒙斯(Simmonds)提出,在他1981年發(fā)表的《戰略治理會(huì )計》一文中,將戰略治理會(huì )計定義為:“用于構建與監視企業(yè)戰略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的治理會(huì )計數據的提供與分析”。之后,他又在一系列論文中,夸大了治理會(huì )計與企業(yè)戰略結合的重要性,特別是企業(yè)相對競爭者的本錢(qián)競爭地位,與傳統治理會(huì )計最大的區別在于其不再從企業(yè)內部效率的角度看待利潤增長(cháng),而是著(zhù)眼于外部所獲取的市場(chǎng)競爭地位。其后,美國會(huì )計學(xué)者威爾遜(Wilson)在《戰略治理會(huì )計》一書(shū)中,更加明確地將其定義為:“戰略治理會(huì )計是明確夸大戰略題目和所關(guān)切重點(diǎn)的一種治理會(huì )計方法。它通過(guò)運用財務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰略,以取得持久的競爭上風(fēng),從而拓展了治理會(huì )計的范圍”。1988年,Bromwich在《治理會(huì )計的定義與范圍:從治理角度的熟悉》一文中闡述了其對戰略治理會(huì )計的觀(guān)點(diǎn),他以為戰略治理會(huì )計不僅僅是收集企業(yè)競爭對手的信息,更應該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭上風(fēng)和創(chuàng )造價(jià)值的過(guò)程;研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現的、客戶(hù)所需求的價(jià)值,以及從企業(yè)長(cháng)期決策周期看,對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)能給企業(yè)帶來(lái)的總收益。
　　戰略治理會(huì )計在我國已經(jīng)興起,1997年王化成、楊景巖在《會(huì )計研究》上發(fā)表了《試論戰略治理會(huì )計》一文,其觀(guān)點(diǎn)是:“戰略治理會(huì )計是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標,運用靈活多樣的方法,收集、加工、整理與企業(yè)戰略治理相關(guān)的各種信息,并據此來(lái)幫助治理當局確立戰略目標,進(jìn)行戰略規劃、評價(jià)戰略規劃業(yè)績(jì)的一個(gè)治理會(huì )計分支”。此后,諸多學(xué)者對戰略治理會(huì )計進(jìn)行了廣泛研究,他們以為,戰略治理會(huì )計是以取得整體競爭上風(fēng)為主要目標,用戰略觀(guān)念審閱企業(yè)外部和內部信息,夸大財務(wù)與非財務(wù)信息、數目與非數目信息并重,為企業(yè)戰略及企業(yè)戰術(shù)的制訂、執行和考評,揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展遠景,建立預警分析系統,提供全面、相關(guān)、多元化信息而形成的現代治理會(huì )計與戰略治理融為一體的新興交叉學(xué)科。
　　綜合上述觀(guān)點(diǎn),對戰略治理會(huì )計的熟悉應該體現在以下幾個(gè)方面:一是戰略治理會(huì )計是治理會(huì )計未來(lái)的發(fā)展方向,是對傳統治理會(huì )計的豐富和延伸;二是戰略治理會(huì )計是戰略治理和治理會(huì )計結合的產(chǎn)物,應立足于企業(yè)的長(cháng)遠目標,以企業(yè)全局為對象,更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境;三是戰略治理會(huì )計應以協(xié)助治理當局確定戰略目標、制訂戰略規劃、實(shí)施戰略規劃、評價(jià)戰略業(yè)績(jì)?yōu)槟繕?應用最新的研究方法,提供財務(wù)與非財務(wù)、數目與非數目等多方面的戰略信息。
　　
　　二、金融危機下我國企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析
　　
　　由美國次貸危機引起的此次全球金融危機,對我國以出口為主,投資拉動(dòng)的外向型經(jīng)濟影響深遠,中小企業(yè)受到的沖擊更加嚴重,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境急劇惡化。下面從三個(gè)方面分析金融危機下我國企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的主要特征,為戰略目標制訂及投資決策提供相應依據。
　　(一)國外需求減少,出口受阻
　　次貸危機導致美國金融業(yè)崩潰,國內信用等級下降,信貸政策緊縮,流向美國的國際資本減少,建立在國際資本流進(jìn)基礎上的美國需求因此下降。受金融危機的影響,歐洲、日本和其他主要經(jīng)濟體都受到不同程度的沖擊,其中歐洲部分國家甚至比美國更為嚴重。歐美作為我國主要的出口國,其經(jīng)濟下滑導致消費下降,從而減少對我國商品的需求。國家統計局公布了2009年一季度我國對外貿易進(jìn)出口總額為4 287億美元,同比下降24.9%,其中出口2 455億美元,同比下降19.7%;進(jìn)口1 832億美元,同比下降30.9%,從以上數據可知我國的出口嚴重受阻。
　　(二)國際競爭加劇,貿易保護主義抬頭
　　歐美等主要經(jīng)濟體受金融危機影響,經(jīng)濟增長(cháng)放緩,失業(yè)率上升,為保證本地區的經(jīng)濟穩定和維護本國利益,全球范圍的貿易保護主義盛行,據IMF(國際貨幣基金組織)研究報告顯示,2009年將是“二戰”后國際貿易萎縮最為劇烈的一年,必將加劇國際市場(chǎng)的競爭。為此,***總理在倫敦G20峰會(huì )上提出了反對貿易保護主義的意見(jiàn),號召大家同船共濟,共同克服困難。
　　(三)國家宏觀(guān)調控力度大,效果明顯
　　面對全球金融危機,中國政府為了抗危機,保增長(cháng),于2008年底推出了4萬(wàn)億經(jīng)濟推動(dòng)計劃,其中近一半投資將用于鐵路、公路、機場(chǎng)和城鄉電網(wǎng)建設,投資方向包括民生工程、農村農業(yè)需要、基礎設施建設、醫療衛生、文化教育、生態(tài)保護、環(huán)境保護、自主創(chuàng )新和結構調整等。2009年初,國務(wù)院又出臺了“十大產(chǎn)業(yè)調整振興規劃”,其目標主要是“保需求”和“調供給”,以維持需求穩定,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級,進(jìn)步企業(yè)國際競爭力。假如說(shuō)出口受阻和國際貿易保護主義是企業(yè)經(jīng)營(yíng)威脅的話(huà),那么國家的鼓勵政策對部分產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)卻也不失為一大良機。
　　
　　三、金融危機環(huán)境下戰略治理會(huì )計應用研究
　　
　　金融危機讓大部分企業(yè)受損,但是也可能給另外一些企業(yè)帶來(lái)機會(huì )。如1978年的石油危機使日本汽車(chē)業(yè)迅速崛起;1997年的亞洲金融危機,以三星為代表的韓國企業(yè)獲得了發(fā)展良機。因此,有人說(shuō)此次金融危機是世界送給中國的一份禮物。危機當前,把握好局勢,做好每個(gè)決策,顯得特別重要。戰略治理會(huì )計是為戰略服務(wù)的會(huì )計,危機環(huán)境下更應該發(fā)揮其為戰略服務(wù)的上風(fēng),提供多方面戰略信息,下面從四個(gè)方面探討金融危機環(huán)境下戰略治理會(huì )計的具體應用。
　　(一)戰略目標制定
　　金融危機當前,企業(yè)可能會(huì )減少新產(chǎn)品的研發(fā),延緩新市場(chǎng)的開(kāi)拓,將更多精力投放到當前領(lǐng)域,展開(kāi)對競爭對手更強勢的攻擊,因而企業(yè)間的競爭會(huì )更加激烈,企業(yè)原有的競爭上風(fēng)在短期內可能會(huì )被競爭對手遇上甚至超越,原有的不足會(huì )被競爭對手死死捉住并加以利用,形成超競爭態(tài)勢。面對這種情況,只有具備清楚的戰略目標,才能抵御企業(yè)外部的攻擊,加強企業(yè)的競爭能力。戰略目標制定作為戰略治理會(huì )計的首要任務(wù),結合金融危機的具體情況,應包括以下三個(gè)方面的內容:(1)競爭戰略目標。在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下,如何取得競爭上風(fēng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵所在,競爭戰略理所當然地成為企業(yè)的戰略目標。危機當前,找準自身的競爭上風(fēng),沖擊競爭對手是較佳時(shí)機,當然也應改善自身劣勢,避免被攻擊;(2)戰略治理決策目標。通過(guò)對外部信息的分析和內部資源的有效整合,從低本錢(qián)和差異化兩方面實(shí)施戰略治理,促進(jìn)企業(yè)競爭上風(fēng)的確立;(3)戰略業(yè)績(jì)評價(jià)目標,即建立與戰略治理目標相適應的信息傳遞與反饋機制,加強過(guò)程控制,為戰略業(yè)績(jì)評價(jià)提供依據。
　　(二)戰略本錢(qián)治理
　　戰略本錢(qián)治理是為了獲得企業(yè)持久的競爭上風(fēng)而進(jìn)行的本錢(qián)分析和治理。低本錢(qián)戰略是企業(yè)取得競爭上風(fēng)的重要法碼,本錢(qián)治理也最能體現企業(yè)綜合治理水平。傳統治理會(huì )計對本錢(qián)的控制主要基于生產(chǎn)過(guò)程中與生產(chǎn)要素相關(guān)本錢(qián)項目的控制。而戰略本錢(qián)治理更多基于戰略的角度,研究影響本錢(qián)的各個(gè)環(huán)節。通過(guò)價(jià)值鏈分析、競爭對手分析和本錢(qián)動(dòng)因分析等方法,進(jìn)一步找出降低本錢(qián)的途徑。其中價(jià)值鏈分析將價(jià)值形成過(guò)程分解成戰略性相關(guān)的作業(yè),把供給鏈中的企業(yè)都當成整個(gè)價(jià)值創(chuàng )造作業(yè)鏈中的一環(huán),從原材料獲取到終極產(chǎn)品使用后廢棄的整個(gè)價(jià)值鏈往分析產(chǎn)品的本錢(qián)和收益,從公道分享利用的角度,求得與供給商和顧客的合作與協(xié)調,科學(xué)地設置整個(gè)價(jià)值鏈,從而克服傳統治理會(huì )計側重于企業(yè)內部作業(yè)的缺陷。金融危機環(huán)境下,傳統本錢(qián)治理方法的局限會(huì )被放大,只有更多的應用戰略本錢(qián)治理方法才能取得競爭上風(fēng),戰勝競爭對手。 　(三)戰略性經(jīng)營(yíng)投資決策
　　傳統治理會(huì )計在經(jīng)營(yíng)投資決策分析時(shí),受諸多先前假設的影響,存在簡(jiǎn)單化和短期化的缺陷,更多的注重內部信息,較少考慮外部環(huán)境的變化,很難從戰略高度提供有關(guān)全局性和長(cháng)遠性的決策信息。危機是短期的,而企業(yè)經(jīng)營(yíng)是長(cháng)期的,決勝不在一時(shí),戰略治理會(huì )計應該以長(cháng)遠、全局、應變?yōu)樘卣?從戰略高度提供有關(guān)企業(yè)全局性和長(cháng)遠性決策所需的信息,克服傳統治理會(huì )計的缺陷。面對金融危機這種急劇變化的外部環(huán)境,戰略治理會(huì )計應能為企業(yè)提供更多外向型信息,時(shí)刻關(guān)注經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,運用戰略治理會(huì )計中包含的權變思想,尋找會(huì )計系統設計中適用不同環(huán)境的成分,進(jìn)步對環(huán)境變化的適應能力。面對不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,企業(yè)應提供多種決策方案加以考慮,當環(huán)境突變時(shí),企業(yè)應該采用事先制定的權變計劃以解燃眉之急。在戰略治理會(huì )計的支持下,企業(yè)應能最大限度地利用環(huán)境中存在的機遇,全方位地迎接面臨的危機和挑戰。
　　(四)戰略業(yè)績(jì)評價(jià)
　　良好的業(yè)績(jì)評價(jià)體系不僅可以將企業(yè)的戰略目標具體化,并且可以有效地引導治理者的決策行為。傳統治理會(huì )計主要考慮短期財務(wù)效益,注重以投資報酬率來(lái)評價(jià)企業(yè)業(yè)績(jì),它以一定期間的會(huì )計收益為基礎進(jìn)行計算,輕易導致決策者的短期行為,同時(shí)他只是對結果的考評,缺乏對過(guò)程的控制。戰略治理會(huì )計實(shí)施與企業(yè)戰略相結合的評價(jià)指標,它是一種整體的業(yè)績(jì)評價(jià)體系,在財務(wù)計量基礎之上,從更高層次對企業(yè)業(yè)績(jì)進(jìn)行更全面綜合的評價(jià),運用財務(wù)與非財務(wù)指標,利用戰略性業(yè)績(jì)評價(jià)來(lái)保持企業(yè)的長(cháng)期競爭上風(fēng)。事實(shí)上,市場(chǎng)占有率、技術(shù)革新、顧客滿(mǎn)足度、服務(wù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)戰略、人力資源等戰略業(yè)績(jì)評價(jià)看重的非財務(wù)指標,在激烈的競爭環(huán)境下,更能衡量企業(yè)的業(yè)績(jì),更能完成對業(yè)績(jì)計量的診斷職能,確認企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭地位。危機當前,所有企業(yè)的財務(wù)指標都會(huì )受到一定程度的影響,假如只考慮短期的投資報酬率,勢必會(huì )誤導企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。
　　綜上所述,戰略治理會(huì )計是面向未來(lái)和面向市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)的治理會(huì )計,注重提供長(cháng)遠的、全局的、戰略性的治理決策信息。而金融危機是短暫的,其對企業(yè)的影響是暫時(shí)的,它既會(huì )進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,也會(huì )帶來(lái)某些機遇。治理者應當留意到危機引起的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化,適當調整短期經(jīng)營(yíng)計劃,以規避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險;更應該審時(shí)度勢,用長(cháng)遠的放眼全球的戰略視野,捉住企業(yè)發(fā)展的契機,取得更好的發(fā)展。
　　
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