對新世紀會(huì )計的思考

摘要：知識的到來(lái)，對提出了嚴峻挑戰，從會(huì )計信息、會(huì )計目標、會(huì )計觀(guān)念、會(huì )計管理等各個(gè)方面，都表現出與知識經(jīng)濟格格不入的傾向；同時(shí)與會(huì )計目標、會(huì )計觀(guān)念等相適應的資產(chǎn)范圍的擴大、資本的確認、計量等一系列，又使會(huì )計的創(chuàng )新?lián)碛辛烁鼮閺V闊的空間。簡(jiǎn)要闡述了知識經(jīng)濟對傳統會(huì )計造成的沖擊以及會(huì )計應從哪些方面進(jìn)行創(chuàng )新和改革�！　�21世紀呈現在世界會(huì )計界面前的將是一個(gè)以嶄新姿態(tài)飛速向前發(fā)展、演進(jìn)的經(jīng)濟世界，它使剛剛走進(jìn)新世紀的會(huì )計一開(kāi)始便面臨著(zhù)必須繼續對傳統會(huì )計進(jìn)行全面改革，以及必須對新會(huì )計體系著(zhù)手進(jìn)行全面認識與全面規劃的挑戰�！　�1、會(huì )計環(huán)境的變化　　隨著(zhù)新世紀的到來(lái)，信息技術(shù)革命與商務(wù)全球化浪潮推動(dòng)了知識經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展，也使會(huì )計所處的環(huán)境發(fā)生了重大變化。例如：知識經(jīng)濟導致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結構從物質(zhì)型經(jīng)濟轉向知識和信息經(jīng)濟，信息和通訊技術(shù)的空前發(fā)展，全球的形成，將創(chuàng )造出許多過(guò)去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)，生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品和服務(wù)越來(lái)越知識化、智能化、數字化；生產(chǎn)規模從大批量生產(chǎn)向個(gè)性化、規�；�生產(chǎn)，生產(chǎn)形式從擴大再生產(chǎn)轉向創(chuàng )新再生產(chǎn)；市場(chǎng)和貿易行為越來(lái)越化，組織結構由金字塔式垂直管理轉向網(wǎng)絡(luò )式水平管理等等。處于知識經(jīng)濟時(shí)代中的會(huì )計，在其會(huì )計思想、會(huì )計目標、會(huì )計管理體制、會(huì )計技術(shù)和會(huì )計政策規范等方面，都要從原有的經(jīng)濟環(huán)境中蛻變出來(lái)，重新構造符合知識經(jīng)濟時(shí)代要求的會(huì )計模式�！　�2、知識經(jīng)濟對傳統會(huì )計的沖擊　　綜觀(guān)會(huì )計的發(fā)展，可以看出，會(huì )計的發(fā)展主要是反應性，即會(huì )計主要是應一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。知識經(jīng)濟的出現，必然對現有的會(huì )計產(chǎn)生全面的，從會(huì )計和會(huì )計實(shí)務(wù)兩個(gè)方面進(jìn)行，其主要表現在對會(huì )計目標的沖擊。關(guān)于對財務(wù)會(huì )計目標的認識，不論是“決策有用觀(guān)”，還是“經(jīng)營(yíng)責任觀(guān)”，都是工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代的產(chǎn)物，并未考慮知識經(jīng)濟時(shí)代的新情況。會(huì )計目標的確定，應以信息使用者的信息需求為目的。另外在知識經(jīng)濟中企業(yè)賴(lài)以生存、發(fā)展和壯大的基礎是企業(yè)的知識資源。而知識資源是由人力資源和知識組成的。在傳統的會(huì )計中資產(chǎn)是指被企業(yè)控制或擁有的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。這就對傳統的會(huì )計計量產(chǎn)生影響，同時(shí)要求對以資產(chǎn)為主的一系列概念擴展其內涵�！　�2.1、傳統會(huì )計的弊端　�。�1）完善性問(wèn)題。傳統會(huì )計是不完善的，根本問(wèn)題在于：投資者關(guān)注未來(lái)而財務(wù)會(huì )計卻主要是面向過(guò)去。傳統會(huì )計采用定期報告原理，但當期報告所計量和反映的并非只是當期情況。人為的分期并不能改變企業(yè)業(yè)務(wù)不斷流轉的根本特點(diǎn)，各種業(yè)務(wù)活動(dòng)不可能隨著(zhù)會(huì )計分期的時(shí)間界限而同步起止，于是就有了收入的分期確認等會(huì )計問(wèn)題。另一個(gè)問(wèn)題是：傳統的回顧型會(huì )計只對現有的貨幣性項目進(jìn)行計量，而這些項目可能只是構成公司總體價(jià)值的極小一部分。在服務(wù)化和信息化趨勢日趨明顯的當今世界經(jīng)濟中更是如此。對各種新興公司而言，其價(jià)值大小可能主要取決于各種非貨幣性資產(chǎn)，包括：新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、專(zhuān)利權或其他開(kāi)發(fā)副產(chǎn)品、高效的管理能力、具有創(chuàng )造性的受過(guò)良好訓練的熟練工作人員、發(fā)展良好的顧客群體、市場(chǎng)優(yōu)勢、出眾的營(yíng)銷(xiāo)能力、良好的預見(jiàn)能力、商譽(yù)或客戶(hù)的滿(mǎn)意、協(xié)議、專(zhuān)營(yíng)權或其他衍生物等�！　�傳統會(huì )計使用實(shí)體概念，而不考慮投資者，是不完善的。比如，一個(gè)保持較多留存收益的公司，其財務(wù)狀況和成果在財務(wù)報告中會(huì )顯得比一個(gè)支付紅利的公司好，但實(shí)際上果真如此嗎？　　傳統會(huì )計是回顧型的，它并不將揭示公司的償付能力作為重點(diǎn)考慮的對象，也不管償付能力在以后會(huì )發(fā)生什么樣的變化。在經(jīng)營(yíng)中償付能力其實(shí)有著(zhù)極其重要的意義。即使營(yíng)利能力很強的公司也可能遇到現金流動(dòng)問(wèn)題，而且常會(huì )有持久的影響�！　。�2）相關(guān)性問(wèn)題。傳統的資產(chǎn)負債表不能準確描繪最終用戶(hù)所關(guān)心的經(jīng)濟或市場(chǎng)價(jià)值，損益表不能與公司市場(chǎng)價(jià)值的提高或改變很好地保持一致�！　×硗�，對于投資者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來(lái)的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是傳統的歷史成本會(huì )計所難以解決的問(wèn)題。根據國際公認會(huì )計準則，可以在企業(yè)財務(wù)報表上進(jìn)行反映的收益應當是企業(yè)已經(jīng)依據權責發(fā)生制原則確認的已實(shí)現收益，是建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”。這種建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當局所操縱，更為重要的是它不能提供有關(guān)企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息，以使投資者對企業(yè)的發(fā)展前途和投資價(jià)值做出判斷�！　。�3）合理性問(wèn)題。傳統會(huì )計原則上要求客觀(guān)，但實(shí)際上又存在著(zhù)大量判斷。當無(wú)法實(shí)現完全的客觀(guān)時(shí)，就會(huì )讓一切視如不見(jiàn)。比如，傳統會(huì )計對于收入的確認，只要它能在“適當的”時(shí)間內具有“適當的”確定性，就可確認收入。再如，傳統會(huì )計理論，將貨幣計量作為一項基本假設，以是否可計量作為能否納入會(huì )計信息系統的一項基本標準，在計量屬性的選擇標準上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀(guān)存在、可以驗證和檢查的基礎之上。在這一基本觀(guān)點(diǎn)下，包括人才智力資源在內的許多經(jīng)濟現象都無(wú)法在會(huì )計上得到反映�！　。�4）可靠性與相關(guān)性問(wèn)題。傳統會(huì )計將可靠性定義為：以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據，具有可驗證性。其目的是為了把真實(shí)的會(huì )計信息反映給使用者，為其決策提供依據，即可靠的信息要有用。理論上雖然認為歷史（事后）信息滿(mǎn)足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎；未來(lái)預測（事前）信息滿(mǎn)足相關(guān)性，同時(shí)應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。但實(shí)際情況是在現時(shí)代恰恰由于對過(guò)去事項的可靠記錄，反使其現時(shí)信息的相關(guān)性減弱了�？煽啃耘c相關(guān)性形成了一對此消彼長(cháng)的矛盾體。由此可見(jiàn)，隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展和用戶(hù)需求的變化，以交易價(jià)格為基礎的傳統歷史成本計量屬性不應再是唯一可靠的信息源�！　�2.2、會(huì )計功能重點(diǎn)的轉移　　傳統的會(huì )計工作主要是會(huì )計人員運用確認、計量、記錄和報告手段，對經(jīng)濟數據進(jìn)行收集、加工、存儲和檢索，最后輸出能滿(mǎn)足信息使用者經(jīng)濟決策和控制經(jīng)濟活動(dòng)需要的經(jīng)濟信息�！　≡趥鹘y的會(huì )計工作中，由于受操作手段和工具的限制，經(jīng)濟業(yè)務(wù)數據的日常處理占用了會(huì )計人員絕大部分的工作時(shí)間和精力，而在知識經(jīng)濟條件下，隨著(zhù)以機為主的信息產(chǎn)業(yè)的普及和成熟，會(huì )計人員大量的日常工作，如填制記賬憑證、登記總賬和明細賬、編制和報送會(huì )計報表以及在必要時(shí)查詢(xún)憑證數據等工作都可以由計算機完成，這在客觀(guān)上使廣大會(huì )計人員從繁雜的、重復的日常會(huì )計事務(wù)中解脫出來(lái)，將其工作重點(diǎn)轉移到參與預測、決策和經(jīng)營(yíng)分析等方面，更多地參與企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理，使會(huì )計工作向更高的層次發(fā)展，在經(jīng)濟管理中扮演更加重要的角色，確立會(huì )計工作在經(jīng)濟管理中的地位和作用�！　�3、知識經(jīng)濟要求會(huì )計創(chuàng )新　　面對知識經(jīng)濟對會(huì )計的影響，我們的唯一選擇就是迎接時(shí)代的挑戰，認真研究會(huì )計的框架、進(jìn)行會(huì )計創(chuàng )新，以滿(mǎn)足信息經(jīng)濟時(shí)代使用者對會(huì )計的新要求�！　�3.1、構建適應知識經(jīng)濟要求的會(huì )計模式　　現有的會(huì )計模式是工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代的產(chǎn)物，從會(huì )計目標、會(huì )計觀(guān)念、會(huì )計管理體制、會(huì )計規范體系等各個(gè)方面，都表現出與知識經(jīng)濟格格不入的傾向�！　±�如自創(chuàng )商譽(yù)在傳統的會(huì )計系統中是不予反映的，但在知識經(jīng)濟條件下，由知識創(chuàng )新而帶來(lái)的企業(yè)價(jià)值增加和獲得超額利潤的能力會(huì )成為一種較為普遍的現象。而且企業(yè)的合并或解體也會(huì )經(jīng)常發(fā)生，如不在市場(chǎng)交易前確定自創(chuàng )商譽(yù)價(jià)值，那么在市場(chǎng)交易時(shí)的價(jià)值確定就會(huì )顯得“離譜”。會(huì )計模式的構建是一個(gè)全方位的系統工程，它要求按照知識經(jīng)濟的要求，對會(huì )計模式的各個(gè)組成要素賦予新的涵義�！　�3.2、和引入新的計量手段　　知識計量重心要從財務(wù)資源轉向知識資源，其中的最大障礙就是會(huì )計計量。在會(huì )計系統中引入多重計量手段，因不同會(huì )計事項性質(zhì)而選擇不同計量手段，似是一條可取之道。比如同時(shí)采用成本價(jià)與未來(lái)經(jīng)濟利益價(jià)。正如經(jīng)濟學(xué)家一致認為的，收益是隨著(zhù)未來(lái)服務(wù)的現值的增加而同時(shí)產(chǎn)生的。他們認為，收益計量與資產(chǎn)計價(jià)是不可分的，資產(chǎn)是依據使用這些資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)預期收益的現值來(lái)計量的，而收益則是企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)現值變動(dòng)的結果。顯然，要計量經(jīng)濟收益，在會(huì )計上就必須采用現值計量。同時(shí)為了減少代理人或企業(yè)出于自身利益而對會(huì )計信息進(jìn)行隨意操縱的敗德行為，會(huì )計信息必須是客觀(guān)的、以事實(shí)性數據為基礎并具有可驗證性，因此還必須采用歷史成本價(jià)�！　�3.3、盡快將人力資源會(huì )計納入財務(wù)會(huì )計系統　　知識經(jīng)濟時(shí)代的企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識價(jià)值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時(shí)代財務(wù)會(huì )計的重要�！　∈紫葢�明確人力資源能否作為會(huì )計資產(chǎn)。根據資產(chǎn)的三要素：資產(chǎn)必須是一項經(jīng)濟資源，未來(lái)可提供收益；資產(chǎn)為企業(yè)所擁有或控制；資產(chǎn)可以用貨幣計量其價(jià)值。從這三個(gè)方面來(lái)人力資源是可以作為資產(chǎn)的：企業(yè)在人力資源的載體- 人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預期收益的，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為資產(chǎn)�！　∑浯问侨肆�資產(chǎn)應如何計價(jià)。筆者認為應按照其獲得、維持、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的全部實(shí)際耗費作為人力資產(chǎn)的基礎價(jià)值入賬，同時(shí)要考慮其實(shí)際價(jià)值，即現時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值及其未來(lái)收益價(jià)值，其記賬類(lèi)似于 “長(cháng)期股權投資”權益記賬法�！　〉谌�，人力資源會(huì )計核算原則包括：一是重要性原則。人力資源是企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，應重點(diǎn)加以體現，尤其是那些不可替代人力資源的信息、數額巨大的培訓項目等。二是配比性原則。當人力資源數額較大，涉及多個(gè)會(huì )計期間時(shí)，應遵循配比原則對其價(jià)值進(jìn)行合理攤銷(xiāo)。三是歷史成本原則。將招聘、培訓和開(kāi)發(fā)人才等一切人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和成本，其數據是根據原始發(fā)生時(shí)的金額歸集的。四是相關(guān)性原則。作為企業(yè)主要職能部門(mén)之一的人事管理部門(mén)，對于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小，而且重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會(huì )計提供的信息應體現相關(guān)性原則。五是效益成本原則。人力資源會(huì )計在很多方面發(fā)揮了較大的作用，但在核算時(shí)還應考慮對那些核算成本較高及對決策意義不大的核算項目可不予揭示。六是劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產(chǎn)中的職工培訓費、費用中的職工經(jīng)費、數額較大的培訓費、招聘廣告費、稀有人才離職損失費予以資本化，將工資福利費等各期發(fā)生額均衡的支出計入費用，作為收益性支出�！�　3.4、變革財務(wù)報告　　現行的報告體系由會(huì )計報表、會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)構成。它遵循著(zhù)特定的會(huì )計準則，采用規范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規范性等優(yōu)點(diǎn)。但是隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，現有的企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。未來(lái)財務(wù)報告目標應鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息，并真正使提供有關(guān)現金流量的數量、時(shí)間分布及其不確定性的信息這一目標成為可以操作的目標�！　∑鋱蟾鎯热輵�重點(diǎn)突出以下幾方面：一是堅持財務(wù)信息的核心地位，通過(guò)非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價(jià)值；二是在不放棄歷史成本計價(jià)信息的同時(shí)，以公允價(jià)值計價(jià)的信息將大大豐富財務(wù)信息的內容并提高財務(wù)信息的相關(guān)性；三是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來(lái)財務(wù)報告的重心；四是突破會(huì )計主體假設，同時(shí)報告與會(huì )計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息；五是增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性�！　�報告模式則應靈活多樣，因為使用者的目標和方法不同，被估價(jià)的資產(chǎn)不同，報告公司的環(huán)境不同，使用者的信息需求不同。通過(guò)靈活多樣的報告模式，可以更好地滿(mǎn)足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息的不同要求�！�　3.5、會(huì )計管理功能重心轉向知識管理　　在知識經(jīng)濟條件下，會(huì )計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個(gè)方面：對知識進(jìn)行管理；管理者用知識進(jìn)行管理�！　。�1）對知識進(jìn)行管理。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)濟效益將越來(lái)越多地依賴(lài)于知識和創(chuàng )新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經(jīng)濟增長(cháng)方式不再是資源依賴(lài)型而是知識型；企業(yè)要追求經(jīng)濟效益，把知識于生產(chǎn)過(guò)程中，使潛在的生產(chǎn)力轉化為直接生產(chǎn)力，其中心環(huán)節就是創(chuàng )新，因而企業(yè)將更重視知識和創(chuàng )新，重視知識的生產(chǎn)。對知識的生產(chǎn)需要大量投入和人才培養投入�！　。�2）管理者用知識進(jìn)行管理，即會(huì )計管理知識化。在知識經(jīng)濟時(shí)代，市場(chǎng)競爭已從產(chǎn)品競爭、服務(wù)競爭延伸到知識競爭，表現為工作中的創(chuàng )新和實(shí)驗室的創(chuàng )新。只有具備更多知識的企業(yè)，才能成為市場(chǎng)競爭的優(yōu)勝者。使企業(yè)的成功取決于知識和創(chuàng )新能力，需要用知識對其加強管理。會(huì )計管理知識化，要求企業(yè)會(huì )計管理部門(mén)和管理者，運用集體的智慧和發(fā)揮每個(gè)人知識的作用，提高創(chuàng )新能力，以便提高進(jìn)行會(huì )計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平�！　�會(huì )計的絕非是在對未來(lái)的等待、企盼中實(shí)現的，而是在對歷史的回顧、的基礎上通過(guò)改革創(chuàng )新去實(shí)現的。知識經(jīng)濟已經(jīng)滲透到和經(jīng)濟的各個(gè)領(lǐng)域，同樣也給會(huì )計領(lǐng)域帶來(lái)了巨大的沖擊，會(huì )計創(chuàng )新已經(jīng)成為一個(gè)嶄新的課題。無(wú)形資產(chǎn)的確認與計量、企業(yè)風(fēng)險的管理、未來(lái)收益的計量等都是需要我們積極研究、探索的新問(wèn)題。在知識經(jīng)濟條件下，只有進(jìn)行會(huì )計創(chuàng )新，變革傳統財務(wù)會(huì )計體系，才能更好地為投資者、債權人以及各種會(huì )計信息用戶(hù)服務(wù)。

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