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歷史成本會(huì )計面臨的沖擊與發(fā)展趨勢論文
財務(wù)會(huì )計按其計量屬性的不同，可區分為歷史成本會(huì )計、現行成本會(huì )計、公允價(jià)值會(huì )計等不同的模式。當今處于主導和統治地位的還是歷史成本會(huì )計模式，盡管它面臨諸多挑戰，仍可視為財務(wù)會(huì )計的基本模式。
一、歷史成本會(huì )計的特點(diǎn)
1、面向過(guò)去的確認基礎。
歷史成本會(huì )計的最大特點(diǎn)是面向過(guò)去。從確認的基礎看，歷史成本會(huì )計是建立在過(guò)去已發(fā)生的交易或事項基礎上的。不論權責發(fā)生制還是收付實(shí)現制，都是針對已發(fā)生的過(guò)去交易而言的。前者指因過(guò)去交易而引起的權利和義務(wù)；后者指因過(guò)去交易而引起的現金收付。它們的共同特點(diǎn)是建立在已發(fā)生的交易或事項的基礎上。
2、按歷史成本計量。
這是歷史成本會(huì )計的根本所在。資產(chǎn)、負債、費用按歷史成本計量，提供的是面向過(guò)去的歷史信息，與現實(shí)情況相關(guān)性不足。
3、遵循實(shí)現和配比原則決定收益。
復式簿記產(chǎn)生以來(lái)，通過(guò)成本與收入進(jìn)行配比來(lái)確定收益，一直是會(huì )計的主要特征，并構成整個(gè)會(huì )計體系的核心和靈魂。
4、會(huì )計信息可靠性較強，相關(guān)性不足。
歷史成本會(huì )計是相對可靠的，因為一項資產(chǎn)或負債的成本通常是客觀(guān)的，與其他計量屬性的計算相比，較少估計和偏見(jiàn)。但歷史成本不隨著(zhù)市場(chǎng)條件的改變而改變，所以，與市場(chǎng)價(jià)值缺乏相關(guān)性。
二、歷史成本會(huì )計面臨的沖擊
歷史成本會(huì )計有許多優(yōu)點(diǎn)，但也存在缺陷，最突出的是缺乏相關(guān)性。它面臨諸多的沖擊與挑戰。
1、持續通貨膨脹或劇烈物價(jià)變動(dòng)的沖擊。
在持續通貨膨脹的條件下，按照歷史成本提供的會(huì )計信息，確實(shí)難以真實(shí)地反映一個(gè)企業(yè)當期的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因為當價(jià)格發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí)，成本（費用）與收入的配比就缺乏邏輯上的統一性，存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負債不具有可比性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)可能?chē)乐靥撛�，�?huì )導致財務(wù)狀況失實(shí)。因此，一些會(huì )計學(xué)者曾提出通貨膨脹會(huì )計模式，并要求以現行成本或考慮一般購買(mǎi)力的變動(dòng)，來(lái)代替歷史成本會(huì )計模式。然而，從英國1980年頒布現行成本會(huì )計的SSAP16到1985年的實(shí)際被廢除的實(shí)踐，可看出現行成本會(huì )計模式還難以取代歷史成本會(huì )計。當然，對歷史成本會(huì )計可以加以改良，比如允許對某些資產(chǎn)項目如長(cháng)期資產(chǎn)采用公允價(jià)值計量等。
2、衍生金融工具的沖擊。
衍生金融工具的日新月異，使得歷史成本會(huì )計的確認基礎和計量屬性發(fā)生動(dòng)搖，因為衍生金融工具的特點(diǎn)是風(fēng)險和報酬的轉移不是在交易完成之日，而是在合約簽定之時(shí)。這就帶來(lái)了何時(shí)確認、確認什么、如何計量以及怎樣披露等一系列問(wèn)題。
3、信息技術(shù)的沖擊。
當今，信息技術(shù)正飛速發(fā)展，出現了各種更新、更快捷的信息媒介，這就導致了越來(lái)越多的信息成為財務(wù)會(huì )計信息的替代品。財務(wù)會(huì )計信息在很大程度上只起到了“驗證”投資者早已獲悉的消息的作用。此外，信息技術(shù)的發(fā)展使得會(huì )計信息及時(shí)性更為必要�？铝炙梗–ollins）等指出：會(huì )計信息的低質(zhì)量源于以歷史成本為基礎的收益數缺乏及時(shí)性。目前，公司財務(wù)報告要在財政年度結束幾個(gè)月后才能推出，很難相信使用者會(huì )滿(mǎn)足于依賴(lài)已過(guò)時(shí)數月而且僅是反映過(guò)去情況的會(huì )計信息。此外，高科技產(chǎn)業(yè)和技術(shù)含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識產(chǎn)權已成了企業(yè)的巨大財富，但在現行會(huì )計中卻得不到反映。
三、歷史成本會(huì )計的發(fā)展趨勢
1、歷史成本會(huì )計在相當長(cháng)的時(shí)期，仍將是基本的會(huì )計框架。
歷史成本會(huì )計信息具有較強的可靠性和可操作性，這是它歷次打而不倒的根本所在。缺乏相關(guān)性是歷史成本會(huì )計的重要缺陷。然而公允價(jià)值會(huì )計僅僅是一種理想化的模式，實(shí)務(wù)中難以操作，因為現實(shí)中并不是所有的資產(chǎn)和負債都存在市場(chǎng)價(jià)值的。美國90％的銀行家、分析師，及其他財務(wù)報表使用者都反對采用公允市場(chǎng)價(jià)值會(huì )計，他們認為，用公允市場(chǎng)價(jià)值取代傳統歷史成本會(huì )計是“沒(méi)有直接參與投資決策的理論家們的空想”。絕大多數(95%）選擇使用歷史成本結合補充公允價(jià)值的揭示。只有5％的財務(wù)報表使用者相信公允價(jià)值報告能更準確地反映一個(gè)機構的財務(wù)狀況。因此，美國會(huì )計學(xué)家威廉．R．斯各特(W.R.Scott)教授在其名著(zhù)《財務(wù)會(huì )計理論》中指出：“既然提供一整套具有足夠可靠性的現值為基礎的財務(wù)報表是不可能的，那么，歷史成本會(huì )計框架將伴隨我們很長(cháng)時(shí)間。因而，許多會(huì )計團體對歷史成本會(huì )計面臨的挑戰應作出反應，一方面保留其框架，但又將注意力轉向使財務(wù)報表在該框架內更有用……既然主要的資產(chǎn)和負債項目如資本資產(chǎn)繼續按歷史成本基礎反映，所以，我們仍然可以說(shuō)這是基本的會(huì )計框架�！�
2、多種計量屬性并存將是未來(lái)財務(wù)報告的發(fā)展趨勢。
歷史成本、現行成本、公允價(jià)值等計量屬性各有所長(cháng)，也各有所短。有一種計量屬性完全取代另一種計量屬性，現在看來(lái)是不可能的。AICPA的《改進(jìn)企業(yè)報告－顧客導向（ImprovingBusinessReporting-ACustomerFocus）》的研究報告（又稱(chēng)Jenkins報告）明確提出了未來(lái)的計量模式應是一種混合的模式(Mixed-attributeModel)。如對于一些特定資產(chǎn)、負債和行業(yè)可采用公允價(jià)值進(jìn)行計量和報告，其他財務(wù)報表項目的公允價(jià)值信息則在報表附注中加以披露，使用者可根據需要來(lái)對報表項目進(jìn)行調整分析。
3、完美的收益定義——真實(shí)凈收益并不存在，如何決定收益仍居重要地位。
在市場(chǎng)不完全的情況下，現成的市場(chǎng)價(jià)值是不存在的。如果公司的所有資產(chǎn)和負債并非都能提供市場(chǎng)價(jià)值，那么建立在市場(chǎng)價(jià)值基礎上的完善的收益定義是無(wú)法作出的。威廉．R．斯各指出：“你可能為真實(shí)凈收益并不存在而煩惱。我們難道應該致力于計量那些并不存在的東西嗎”“當條件都是理想的時(shí)候，現值計算和有關(guān)的收益計量將可以預先設計好。會(huì )計師將不必干這一行了�！�
4、按照使用者導向改進(jìn)財務(wù)報告，是增加歷史成本會(huì )計有用性的較好選擇。
Jenkins報告指出：使用者并不主張以公允模式歷史成本模式，主要是出于財務(wù)報告信息的一貫性、可靠性和成本－效益原則的考慮。該報告認為信息使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類(lèi)：
�。�1）財務(wù)和非財務(wù)數據；
�。�2）企業(yè)管理人員對財務(wù)和非財務(wù)的數據的分析；
�。�3）前瞻性信息；
�。�4）關(guān)于管理人員和股東的信息；
�。�5）企業(yè)的背景信息。其中，使用者尤其希望財務(wù)報告更多地披露以下信息：
�。�1）企業(yè)分部信息；
�。�2）創(chuàng )新金融工具信息；
�。�3）資產(chǎn)負債表外融資協(xié)議信息；
�。�4）核心與非核心業(yè)務(wù)信息；
�。�5）一些特定資產(chǎn)和負債計量的不確定性信息；
�。�6）季度報告信息。
可見(jiàn)，只要財務(wù)報告能提供以上信息，歷史成本會(huì )計的有用性將顯著(zhù)增加。因此，按照使用者導向改進(jìn)財務(wù)報告，是增加歷史成本會(huì )計有用性的較好選擇。
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