論我國注冊會(huì )計師法律責任

摘要：注冊會(huì )計師的法律責任是關(guān)系到每個(gè)審計工作者切身利益的問(wèn)題。從注冊會(huì )計師的法律責任的有關(guān)規定入手，指出了我國注冊會(huì )計師法律責任體系存在的問(wèn)題，然后提出了改進(jìn)我國注冊會(huì )計師法律責任體系存在問(wèn)題的建議。
　　關(guān)鍵詞：注冊會(huì )計師；法律責任；審計工作者
　　
　　1　我國現有的注冊會(huì )計師法律責任體系
　　
　　1.1　注冊會(huì )計師法律責任的含義
　　注冊會(huì )計師的法律責任是指注冊會(huì )計師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或者處于故意不作充分披露，出具不實(shí)報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規，注冊會(huì )計師或會(huì )計師事務(wù)所應承擔的責任。制定注冊會(huì )計師執業(yè)法律責任是為了發(fā)揮注冊會(huì )計師在社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)中的鑒證。注冊會(huì )計師的法律責任是處罰性的，其目的是嚴肅注冊會(huì )計師職業(yè)行為規范。
　　
　　1.2　注冊會(huì )計師法律責任體系有關(guān)規定
　　我國有關(guān)法律如《注冊會(huì )計師法》、《公司法》、《證券法》、《最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》等都規定了注冊會(huì )計師的法律責任。
　　在民事責任方面，《注冊會(huì )計師法》第42條規定：會(huì )計師事務(wù)所違反本法規定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。
　　《證券法》第202條規定：為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專(zhuān)業(yè)機構，就其所應負責的內容弄虛作假，造成損失的。承擔連帶賠償責任。
　　在刑事責任方面，《證券法》第183條規定：證券交易內幕信息的知情人員，在涉及證券的發(fā)行、交易或者其他對證券的價(jià)格有重大影響的信息尚未公開(kāi)前，買(mǎi)人或者賣(mài)出該證券，或者泄露該信息或者建議他人買(mǎi)賣(mài)該證券構成犯罪的，依法追究刑法責任。
　　《公司法》第219條規定：承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
　　
　　2　我國注冊會(huì )計師法律責任體系存在的問(wèn)題
　　
　　(1)2003年1月9日的最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)虛假陳述的民事責任的通知，雖然開(kāi)啟了民事訴訟的大門(mén)，但是四項前置條件的限制，使得有權提起訴訟的人們大大減少，從而降低了不當行為被發(fā)現的概率；“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的責任安排、集團訴訟方式的非法則的規定，降低了被發(fā)現的不當行為被處罰的可能性。而且，即使注冊會(huì )計師被判處有罪，承擔的賠償責任也是非常低廉的。
　　(2)注冊會(huì )計師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險、高社會(huì )價(jià)值的服務(wù)行業(yè)，如果允許注冊會(huì )計師實(shí)行有限責任形式，很可能會(huì )使注冊會(huì )計師為片面追求個(gè)人利益的最大化而置公眾利益于不顧。目前我國有限責任制會(huì )計事務(wù)所的最低注冊資本額是30萬(wàn)元，因此當業(yè)務(wù)收入超過(guò)30萬(wàn)元時(shí)，注冊會(huì )計師很可能會(huì )冒法律的風(fēng)險。
　　(3)《注冊會(huì )計師法》和《證券法》都對審計師的第三人的法律責任問(wèn)題做出了規定，但責任的性質(zhì)屬合同責任還是侵權責任并不明確。最高人民法院在有關(guān)司法解釋中將其界定為侵權責任。在侵權責任中，歸責原則先后經(jīng)歷了結果責任原則、過(guò)錯責任原則、過(guò)錯推定原則和不問(wèn)過(guò)錯原則等階段。但是由于注冊會(huì )計師提供的獨立審計服務(wù)是一種專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強的職業(yè)活動(dòng)，如果采納過(guò)錯責任原則，要求沒(méi)有專(zhuān)業(yè)知識的外部第三方證明注冊會(huì )計師的審計工作存在過(guò)錯，無(wú)異于要求第三方再執行一次審計，這一要求從社會(huì )成本角度看是很不合理的。因此，最高人民法院在《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規定》的司法解釋中，要求審計師對其出具的審計報告承擔的是過(guò)錯推定責任。過(guò)錯推定責任其核心仍然是對過(guò)錯的認定，它與過(guò)錯責任差異在于舉證責任發(fā)生了轉移。對注冊會(huì )計師而言，如果注冊會(huì )計師能夠證明自己在審計過(guò)程中不存在過(guò)錯，那么就可以避免承擔民事侵權責任。
　　(4)由于以往的民事法律責任“形式重，實(shí)質(zhì)輕”，致使某些注冊會(huì )計師產(chǎn)生了麻痹、僥幸的心理，風(fēng)險意識淡薄。國內許多注冊會(huì )計師常常把審計風(fēng)險的賭注壓在被審計單位不出事情的基礎上。因此，“職業(yè)道德水平低、社會(huì )公信力差”幾乎成為國內一些中小會(huì )計師事務(wù)所的標簽。這樣會(huì )使我國國內的會(huì )計師事務(wù)所與國外會(huì )計師事務(wù)所競爭時(shí)處于劣勢。 　　3　改進(jìn)我國注冊會(huì )計師法律責任體系存在問(wèn)題的建議
　　
　　(1)可選擇的訴訟形式。由于證券交易民事糾紛中涉及的利益相關(guān)者人數多，如何提高訴訟效率、簡(jiǎn)化訴訟程序就成為一個(gè)十分重要的問(wèn)題�？梢圆扇〉脑V訟形式主要有：?jiǎn)为氃V訟、共同訴訟和集團訴訟。最高法院在《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規定》中規定，虛假陳述案件只能采取單獨訴訟或共同訴訟的方式，而不宜以集團訴訟的形式受理。同時(shí)，目前我國沒(méi)有類(lèi)似美國的中介機構對數以萬(wàn)計的投資者及其損失進(jìn)行登記和計算，我國僅依靠人民法院完成公告、對權利人進(jìn)行登記以及權利人選擇加入訴訟等工作是不現實(shí)的。故對證券市場(chǎng)人數眾多的賠償訴訟采取原告人數確定的共同訴訟，是符合人民法院現有條件和證券市場(chǎng)現實(shí)狀況的。
　　(2)完善會(huì )計師事務(wù)所的體制，積極發(fā)展合伙制事務(wù)所。合伙制事務(wù)所承擔無(wú)限責任合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所業(yè)績(jì)和命運緊密相連，更有壓力和動(dòng)力增強風(fēng)險、責任、質(zhì)量和品牌意識，自然也就更有壓力和動(dòng)力抵御來(lái)自上市公司的不當意愿。
　　(3)整頓行業(yè)市場(chǎng)，加強行業(yè)自律，完善注冊會(huì )計師民事法律責任制度，以重塑行業(yè)“獨立、客觀(guān)、公正”的聲譽(yù)。魏明海教授曾提出具體的措施：對審計不實(shí)行為的損害賠償實(shí)行過(guò)錯推定責任原則，將證明自己是清白的舉證責任倒置給被告注冊會(huì )計師，而不是由原告證明注冊會(huì )計師是不清白的；推進(jìn)刑事、民事責任的認定；進(jìn)一步加強中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的作用，將事務(wù)所的審批權、處罰權、監督權從協(xié)會(huì )中予以剝離，回歸到有行政權力的財政部門(mén)手中，建立起廣泛的司法介入機制，是行業(yè)協(xié)會(huì )的監管由自律性轉變?yōu)樗�律性；繼續深化事務(wù)所體制的改革，在全行業(yè)推行合伙制。
　　
　　4　合理看待注冊會(huì )計師民事責任
　　
　　從社會(huì )整體角度看，注冊會(huì )計師的法律責任并不是越重越好。過(guò)重的法律責任會(huì )導致審計收費的增高，審計服務(wù)量的減少，以及社會(huì )成本的提高。
　　法學(xué)家王利明教授認為應當區分是否有故意或重大過(guò)失，如果其出于故意，且與上市公司構成共同侵權，則應當承擔連帶賠償責任。如果沒(méi)有形成惡意串通，應當承擔補充責任，即先由主要負責人負責清償，不足部分，再由會(huì )計師事務(wù)所在其應當負責的責任范圍內承擔賠償責任。如果是輕微的過(guò)失，不應當承擔責任。我們也可以借鑒美國《私人證券訴訟改革法法案》中采取比例賠償責任的方法。在設計民事法律懲罰機制的時(shí)候，要注意注冊會(huì )計師不當行為被發(fā)現的概率、發(fā)現之后被處罰的概率以及處罰力度之間的協(xié)調。

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