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或有事項會(huì )計準則中資產(chǎn)負債觀(guān)和收入費用觀(guān)的差別
一、資產(chǎn)負債觀(guān)與收入費用觀(guān)的差別財政部2000年4月27日發(fā)布的《準則——或有事項》是對或有事項進(jìn)行詳細規范的具體會(huì )計準則；省則曾在1987年有過(guò)一個(gè)《財務(wù)會(huì )計準則公報——或有事項及期后事項之處理準則》。兩者都是對或有事項的會(huì )計核算和相關(guān)信息披露進(jìn)行規范的會(huì )計準則，但卻存在很多差異。而其中最根本的差異在于兩者所依據的會(huì )計報表基礎觀(guān)念不同，企業(yè)會(huì )計準則依據的是資產(chǎn)負債觀(guān)，財務(wù)會(huì )計準則公報依據的是收入敵用觀(guān)。這兩種觀(guān)念的主要區別在于資產(chǎn)負債觀(guān)視會(huì )計為一種計量資產(chǎn)和負債的手段，其目的是通過(guò)定期和經(jīng)常地估價(jià)來(lái)計量各項資產(chǎn)和負債的價(jià)值乃至整個(gè)企業(yè)的價(jià)值，因此認為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標，并通過(guò)資產(chǎn)負債表加以反映，損益表的確定僅是計價(jià)過(guò)程的一個(gè)副產(chǎn)品。而收入費用觀(guān)則認為收益指標是衡量企業(yè)的主要指標，將會(huì )計機為一個(gè)收入與費用的配比過(guò)程，其真正目的不在于確定企業(yè)的價(jià)值，而在于確定一定時(shí)期的收益，資產(chǎn)負債表反映的一定時(shí)點(diǎn)上的財務(wù)狀況，并不代表整個(gè)企業(yè)以及企業(yè)各種資源的真實(shí)價(jià)值，在這種觀(guān)念下，資產(chǎn)負債表被用來(lái)匯集配比過(guò)程剩下的等待配比的項目。
二、兩種觀(guān)念差別在海峽兩岸或有事項準則中的體現
海峽兩岸或有事項準則中的很多差異即淵源于這兩種觀(guān)念上的差別，比如或有事項的定義，或有事項準則的適用范圍，相關(guān)業(yè)務(wù)術(shù)語(yǔ)的使用，或有事項的確認、計量、披露，以及第三方補償金額的確認等。
1．或有事項定義。關(guān)于或有事項的定義，《企業(yè)會(huì )計準則——或有事項》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準則”）指“過(guò)去的交易或事項形成的一種狀況，其結果項通過(guò)未來(lái)不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生于以證實(shí)”；《財務(wù)會(huì )計準則公報——或有事項及期后事項之處理準則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準則公報”）指“資產(chǎn)負債表日以前既存之事實(shí)或狀況，可能業(yè)已對企業(yè)產(chǎn)生利得或損失，惟其確切結果，有賴(lài)于未來(lái)不確定事項之發(fā)生或不發(fā)生以證實(shí)者”。由上述表述可以看出，兩岸關(guān)于或有事項的定義基本相同，但仍存在差異，某些事項在準則公報看來(lái)屬于或有事項，在準則中看來(lái)卻不是。比如在收現上存有疑問(wèn)的應收款項以及可能對企業(yè)資產(chǎn)造成損失的災害，在收入費用觀(guān)念看來(lái)，由于該事項可能已對企業(yè)造成損失，為確定企業(yè)一定時(shí)期的收益，應對這種損失性質(zhì)的事項在會(huì )計報表中予以反映，因而準則公報認為其屬于或有事項，并應對其確認“或有損失”；而準則則依據的是資產(chǎn)負債觀(guān)，僅對形成資產(chǎn)、負債、或有資產(chǎn)、或有負債的或有事項在準則中予以規范，收現存有疑問(wèn)的應收款項以及自然災害雖然可能已對企業(yè)造成損失，但并不會(huì )導致企業(yè)因此承擔某種義務(wù)，即并不會(huì )形成負債或或有負債，因而不屬于或有事項準則所規范的或有事項。
2．適用范圍。關(guān)于準則的適用范圍，不包括債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止營(yíng)業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起的或有事項；準則公報不包括人壽保險公司的保險責任、退休金的給付義務(wù)、長(cháng)期租賃合約的承諾以及所得稅的繳納義務(wù)等項目引起的或有事項。為什么兩者分別對上述或有事項予以剔除？這些項目在性質(zhì)上有何區別？這些的回答也必須依賴(lài)于所依據的會(huì )計報表觀(guān)念的解讀。準則由于依據的是資產(chǎn)負債觀(guān)，僅對形成資產(chǎn)、負債、或有資產(chǎn)、或有負債的或有事項在該準則中予以規范，而債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止營(yíng)業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起的或有事項主要涉及或有損失、或有收益方面的問(wèn)題，因而不符合準則的規范范圍，而是在相關(guān)準則中進(jìn)行規范。準則公報則恰恰相反，由于人壽保險公司的保險責任、退休金的給付義務(wù)、長(cháng)期租賃合約的承諾以及所得稅的繳納義務(wù)等項目所涉及的都是雖然形成或有負債，但并不導致或有損失的項目，從而不符合依據收人費用觀(guān)所界定的或有事項概念，因此，準則公報適用范圍中不包括上述項目。
3．相關(guān)業(yè)務(wù)術(shù)語(yǔ)的使用以及或有事項的確認、計量、披露。海峽兩岸準則關(guān)于相關(guān)業(yè)務(wù)術(shù)語(yǔ)的使用以及或有事項的確認、計量、披露的規范角度也體現了這兩種觀(guān)念上的差異。如準則除了對或有事項下定義外，還定義了資產(chǎn)、或有資產(chǎn)、負債、或有負債；但準則公報則未定義這四個(gè)術(shù)語(yǔ)，而是從或有事項對企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的角度，對或有損失�；蛴欣眠M(jìn)行了界定。相應地，準則對或有事項形成的負債進(jìn)行確認、計量，對符合一定條件的或有負債及或有資產(chǎn)進(jìn)行披露，而準則公報則對符合一定條件的或有損失、或有利得分別進(jìn)行確認、計量、披露。
4．關(guān)于第三方補償金額的處理。關(guān)于第三方對補償金額（如訴訟、損失補償等）處理的差異也源于這兩種觀(guān)念的差異。由于資產(chǎn)負債現認為的目的是計量各項資產(chǎn)和負債的價(jià)值乃至整個(gè)企業(yè)的價(jià)值，并通過(guò)資產(chǎn)負債表加以反映，損益表的確定僅是計價(jià)過(guò)程的一個(gè)副產(chǎn)品。在這種觀(guān)念的支配下，準則對補償金額的處理采用的是“兩項交易觀(guān)”，即補償金額和企業(yè)承擔的支出區分開(kāi)來(lái)單獨計價(jià)，并在資產(chǎn)負債表中作為資產(chǎn)和負債分別列示以便更清楚地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債價(jià)值的變化情況，有利于會(huì )計報表使用者評價(jià)企業(yè)價(jià)值，進(jìn)行相關(guān)決策。而收入費用觀(guān)將會(huì )計規為一個(gè)收入與費用的配比過(guò)程，其真正目的不在于確定企業(yè)的價(jià)值，何在于確定一定時(shí)期的收益，在這種觀(guān)念的支配下，準則公報對補償金額的處理采用的是“一項交易觀(guān)”，即損失應以扣除補償金額后的凈額列示，其在資產(chǎn)負債表中的列示僅僅是損益過(guò)程的副產(chǎn)品，資產(chǎn)負債表成為損益計算的平衡器�！�
5．在財務(wù)報表中的列示。根據準則規定，對經(jīng)確認的或有事項首先應在資產(chǎn)負債表中列示為一項資產(chǎn)和（或）負債，作為計價(jià)的結果。其次才在利潤表中反映相關(guān)損失（對不造成損失的或有事項則不需要在利潤表中反映）；而根據準則公報的規定，對經(jīng)確認的或有事項首先應在利潤表中列示相關(guān)損失（或有利得不確認），在資產(chǎn)負債表中并不列示資產(chǎn)或負債項目，所反映的股東權益項目的減少則是損益計算的結果。這種差異產(chǎn)生的原因仍然在于兩者所依據的會(huì )計報表基礎觀(guān)念的不同。
三、兩種觀(guān)念的差別：一個(gè)例示
為了更清楚地表明資產(chǎn)負債觀(guān)與收入費用觀(guān)在或有事項上的差異，下面舉例加以說(shuō)明。例如，甲企業(yè)因或有事項而需承擔一項50萬(wàn)元的支出，同時(shí)，因該或有事項，甲企業(yè)還可以從己企業(yè)獲得35萬(wàn)元的賠償，且這項金額基本確定能收到。
按照準則的規定，甲企業(yè)應首先在資產(chǎn)負債表中分別確認一項50萬(wàn)元的負債（“預計負債”）和一項35萬(wàn)元的資產(chǎn)（應收帳款），作為計價(jià)的結果，還應在利潤表中確認15萬(wàn)元的損失（“營(yíng)業(yè)費用”、“管理費用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等）。這對，甲企業(yè)的資產(chǎn)負債表中不僅反映凈資產(chǎn)減少了15萬(wàn)元，而且表明企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)增加了35萬(wàn)元、相關(guān)負債增加了50萬(wàn)元，資產(chǎn)負債表提供的信息更加豐富，而損益表中反映的15萬(wàn)元的損失僅僅是甲企業(yè)計量資產(chǎn)和負債變化的一個(gè)副產(chǎn)品。
按照準則公報的規定，甲企業(yè)僅帶在利潤表中確認15萬(wàn)元的損失即可，而不需要在資產(chǎn)負債表中同時(shí)記錄一項資產(chǎn)或負債；作為損益計算的結果，在資產(chǎn)負債表中反映的股東權益減少了15萬(wàn)元。這時(shí)，甲企業(yè)資產(chǎn)負債表中僅反映凈資產(chǎn)減少了15萬(wàn)元，卻未提供這15萬(wàn)元是如何減少的信息，資產(chǎn)負債表僅僅是計算損益過(guò)程的副產(chǎn)品，其真正目的在于揭示15萬(wàn)元的損失，而不是反映15萬(wàn)元凈資產(chǎn)的減少。
在這兩種情況下，甲企業(yè)資產(chǎn)負債表中所揭示的資產(chǎn)總額、負債總額以及相關(guān)資產(chǎn)、負債項目的金額是不同的。因此，依據不同觀(guān)念編制的資產(chǎn)負債表所提供的信息類(lèi)型及信息含量存在著(zhù)差別，從而使得資產(chǎn)負債表在會(huì )計報表使用者決策中的重要程度具有差異。
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