新會(huì )計準則的運行效果評價(jià)研究

摘要:在對新會(huì )計準則進(jìn)行簡(jiǎn)要概括的基礎上，詳細討論了如何運用公允價(jià)值對新會(huì )計準則的運行效果進(jìn)行評價(jià)。
　　關(guān)鍵詞:運行效果;公允價(jià)值;評價(jià)
　　
　　新企業(yè)會(huì )計準則體系強化了為投資者和社會(huì )公眾提供決策有用的會(huì )計信息的新理念，實(shí)現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完善的有機統一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實(shí)現了我國企業(yè)會(huì )計準則建設新的跨越和突破。
　　
　　一、新會(huì )計準則的主要內容
　　
　　資產(chǎn)減值準備計提；債務(wù)重組；借款費用；引人公允價(jià)值；金融工具準則的變革；企業(yè)合并會(huì )計處理方法的變革；權責發(fā)生制不再作為會(huì )計核算的基本準則；存貨管理辦法的變革；財務(wù)會(huì )計報告內容的變革；特殊行業(yè)的特殊任務(wù)；完善了對金融企業(yè)和創(chuàng )新金融業(yè)務(wù)的規范。
　　新的會(huì )計準則主要規范了會(huì )計目標、會(huì )計基本假設、會(huì )計信息質(zhì)量要求、會(huì )計要素的確認和計量原則、財務(wù)報表的總體要求等。在38項具體的準則中對我國目前各行業(yè)企業(yè)中存在的各類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確了會(huì )計處理的具體原則和規范。具體原則根據基本原則制定，主要有一般業(yè)務(wù)準則、特殊業(yè)務(wù)準則和報告準則。一般業(yè)務(wù)準則包括存貨、長(cháng)期股權投資、會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項等準則項目。特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準則規范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認和計量要求。報告準則指規范各類(lèi)企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告的準則，包括財務(wù)報表列報、現金流量表、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等項目。為了給首次執行新準則的企業(yè)提供規范和指導，新準則體系中還包含了《企業(yè)會(huì )計準則第38號》用于新舊標準的銜接。而金融類(lèi)與非金融類(lèi)兩大類(lèi)會(huì )計科目和報表體系，作為整個(gè)標準體系共同的應用指南，規范新準則體系下會(huì )計科目的設置、賬務(wù)管理、報表體系的構成、報表項目的內容、報表格式等。
　　
　　二、新會(huì )計準則在會(huì )計確認方面的體現
　　
　　1.在資產(chǎn)確認方面的體現
　　《準則》第二十條規定:資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。判斷某一項資源是否為企業(yè)資產(chǎn)通常以是否擁有資產(chǎn)的所有權為標準，這比較容易理解。對于一項資產(chǎn) 如果沒(méi)有擁有其所有權，但能夠控制它，也應當視為企業(yè)的資產(chǎn)。最典型的交易事項就是融資租入固定資產(chǎn)，在承租期內，從法律的角度看固定資產(chǎn)的所有權屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期長(cháng)，接近租賃資產(chǎn)的使用壽命。承租方控制該項資產(chǎn)的使用，獲得資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟利益，同時(shí)也承擔了資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險，從本質(zhì)上看該資產(chǎn)應該屬于承租方。因此．承租方將融資租入的固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。
　　2.在收入確認方面的體現
　　《準則》第四條規定:商品銷(xiāo)售收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件才能予以確認：一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠計量；四是相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量從以上收入確認的條件可以看出，能否確認為收入關(guān)鍵是要看其體現的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)而不是所表現的形式。比如，對于有退貨選擇權的商品銷(xiāo)售，如果不能合理估計退貨可能性的，即使商品已經(jīng)發(fā)給買(mǎi)方，但風(fēng)險和報酬仍然沒(méi)有轉移，所以發(fā)出商品時(shí)沒(méi)有確認收入，待退貨期滿(mǎn)買(mǎi)方不退貨時(shí)方可確認收入。 　　3.在費用確認方面的體現
　　《準則》中借款費用資本化或是費用化，遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則。準則第五條規定，借款費用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能開(kāi)始資本化。(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；{2)借款費用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。由此可見(jiàn)，借款費用資本化開(kāi)始的時(shí)點(diǎn)應該是關(guān)注借款費用的發(fā)生是否與購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)有直接的關(guān)聯(lián)只有將籌集的資金真正用到購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)的活動(dòng)中，才能將借款費用資本化。準則第十二條規定:購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用．應當在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額確認為費用，計人當期損益。
　　
　　三、公允價(jià)值在新會(huì )計準則效果評價(jià)中的應用
　　
　　我國財政部頒布的新會(huì )計準則體系由1項基本準則和38項具體準則組成。新會(huì )計準則在諸多方面實(shí)現了突破，是我國會(huì )計發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑。在新會(huì )計準則體系中，公允價(jià)值作為一個(gè)重要的會(huì )計計量屬性得到具體應用，它標志著(zhù)我國傳統意義上的單一歷史成本計量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。
　　國際會(huì )計準則將公允價(jià)值定義為：公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結算的金額。如果金融工具在活躍和流動(dòng)的市場(chǎng)上交易，其標明的市價(jià)（需經(jīng)實(shí)際交易發(fā)生的交易費用調整）提供了公允價(jià)值的最好依據。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )定義的公允價(jià)值是：在自愿的交易者間的當期交易中，資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)、債務(wù)發(fā)生或結算的金額，而非強迫或清算的價(jià)格。在活躍的市場(chǎng)上，交易單位市場(chǎng)報價(jià)是公允價(jià)值的最好依據和計量基礎。如果具有適用的市場(chǎng)價(jià)格，公允價(jià)值就是交易數量與市價(jià)的乘積；如果沒(méi)有適用的市場(chǎng)價(jià)格，公允價(jià)值則應基于所處環(huán)境，采用適當的估值技術(shù)來(lái)確定。公允價(jià)值計量強調了客觀(guān)性、公允性、相關(guān)性和可靠原則，為了保證公允價(jià)值的正確運用及操作性。新準則規定．資產(chǎn)的公允價(jià)值應當根據以下三條原則確定：1、公平交易中銷(xiāo)售等合同協(xié)議價(jià)；2、在活躍市場(chǎng)中的買(mǎi)方出價(jià)：3、如果上述兩項都不存在，以 獲取的最佳信息（同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結果）為基礎估計。
　　
　　參考文獻:
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