增值稅轉型試點(diǎn)政策運行效果分析及借鑒

試點(diǎn)政策運行情況　　2004年下半年，我省納入試點(diǎn)范圍的戶(hù)數7563戶(hù)，占全省一般納稅人企業(yè)總戶(hù)數的29.17％，占總戶(hù)數的63.25％。應繳增值稅為55.49億元，占全省增值稅收入的23.6%.六大行業(yè)發(fā)生新增固定資產(chǎn)投資46.16億元，占當年全省固定資產(chǎn)投資總額的3%，其中：設備投資19.6億元，僅占全省固定資產(chǎn)投資總額的1.3％。2004年共發(fā)生可抵扣的進(jìn)項稅為3.17億元，其中：當年抵減陳欠增值稅0.18億元，退稅1.92億元，抵退稅合計2.1億元，占固定資產(chǎn)進(jìn)項稅發(fā)生額的70％，有1.07億元留抵到2005年處理�！　�2005年上半年，認定八大行業(yè)試點(diǎn)戶(hù)數7587戶(hù)，其中：新增固定資產(chǎn)戶(hù)數1067戶(hù)，占試點(diǎn)總戶(hù)數的14.06％。新增固定資產(chǎn)（不含稅原值）15.1億元，其中：機器設備投資7.9億元。新增設備發(fā)生進(jìn)項稅1.3億元，本期退抵稅合計1.3億元，其中抵扣欠稅0.23億元，退稅1.08億元。截止到2005年6月底，全省累計退抵稅3.4億元。其中，抵欠0.4億元，退稅3億元�！　�運行效果　�。ㄒ唬�從受益行業(yè)的效果看，體現了稅收與的良性互動(dòng)　　在黑龍江省現有的產(chǎn)業(yè)構成中，石油化工業(yè)、裝備制造業(yè)、農產(chǎn)品加工業(yè)是全省三大支柱產(chǎn)業(yè)，其工業(yè)產(chǎn)值占全省工業(yè)總產(chǎn)值的70％以上。從2004年下半年開(kāi)始到2005年上半年，在累計抵退的3.4億元中，三大產(chǎn)業(yè)抵退額為3.1億元，占全省抵退總額的91.2%.雖然在增量法下抵退稅額較少，但從一定程度上緩解了我省骨干產(chǎn)業(yè)大規模技術(shù)升級所面臨的資金壓力，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)進(jìn)入裝備技術(shù)全面升級的戰略調整階段，起到了涵養稅源作用�！　。ǘ�）從投資變化的態(tài)勢看，有效地驗證了增值稅的“中性”特征　　由于黑龍江省大中型企業(yè)居多，包袱重，民間小額投資少。而且投資項目的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)，投資者主要考慮的是市場(chǎng)因素和投資回收期、預期利潤率等關(guān)鍵性，增值稅轉型所帶來(lái)的稅負減輕并不能對投資起決定作用。如2004年，黑龍江省全固定資產(chǎn)投資完成1515.3億元，比上年增長(cháng)22.1％，同比增長(cháng)速度低于全國平均增長(cháng)速度3.7個(gè)百分點(diǎn)。2005年上半年，全省城鎮固定資產(chǎn)投資完成351.1億元，同比增長(cháng)20.4％，仍低于全國平均增長(cháng)率5個(gè)百分點(diǎn)。從試點(diǎn)企業(yè)看，2003年納入增值稅試點(diǎn)企業(yè)的購入可擴大抵扣增值稅的固定資產(chǎn)金額為98.4億元，而2004年企業(yè)僅購入固定資產(chǎn)44.1億元，反而比同期下降了55.2%.可見(jiàn)，增值稅所固有的“中性”特征，決定了增值稅轉型對投資的刺激是有限的，不應高估其對經(jīng)濟的�！　。ㄈ�）從試點(diǎn)操作層面看，反映出稅制運行機制有待進(jìn)一步完善　　一是政策出臺的不確定性，使基層征管一線(xiàn)的稅務(wù)人員預期準備不足，影響了政策執行效率�？v觀(guān)近年來(lái)增值稅的幾次改革，稅務(wù)執法人員的業(yè)務(wù)輔導與政策出臺、政策的操作準備與實(shí)施期幾乎是同步開(kāi)展的�；鶎佣悇�(wù)機關(guān)在時(shí)間緊、任務(wù)重的情況下，很難保證質(zhì)量和效率�；鶎邮盏秸�式政策文件后，往往是邊理解、邊請示、邊執行，造成不同地區的稅務(wù)機關(guān)對同一政策產(chǎn)生不同的執行效果�！　《�是稅收的宏觀(guān)調控與微觀(guān)運行不對稱(chēng)。在試點(diǎn)運行中，基層征管部門(mén)反映最多的是手續繁雜、工作量大，以現有征管力量難以達到政策設計的目標要求。如由于行業(yè)認定標準復雜、難度大，抵退稅的復雜而繁瑣，征管人員既要對企業(yè)進(jìn)行增量審核工作，又要對企業(yè)購進(jìn)的可抵扣設備逐一進(jìn)行現場(chǎng)查核，不僅增加基層征管工作量，使實(shí)際工作很難落實(shí)到位；也增加納稅人的計稅負擔，甚至主動(dòng)放棄抵扣申請。筆者認為，稅制改革要充分考慮稅收政策執行中的行政成本和納稅人的額外負擔，審核環(huán)節應盡量簡(jiǎn)化，分清輕重緩急，以提高行政效率，保證征退稅渠道暢通。專(zhuān)業(yè)性較強的監督檢查工作可借鑒其他國家的經(jīng)驗，委托專(zhuān)業(yè)部門(mén)進(jìn)行�！　∪�是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)信息未納入稅源統計管理，征管基礎數據不完整。在目前稅收統計中，主要是對稅收任務(wù)完成情況及稅款提退統計，對稅源變化統計僅限于幾項重要指標匯總，其他大量的申報資料信息閑置無(wú)用。另外，對企業(yè)上報資料的真實(shí)性不能與其申報的相關(guān)數據進(jìn)行交叉驗證，以致測算數據不準。這次增值稅擴大抵扣范圍試點(diǎn)，雖然備基層征收機關(guān)做了大量的工作，但未加分析篩選的企業(yè)上報數據存在明顯的“水分”，測算數據與實(shí)際發(fā)生數偏離較大，預計抵退稅額遠遠高于實(shí)際抵退數，在一定程度上影響了宏觀(guān)分析與決策�！　�全國推廣的幾點(diǎn)建議　�。ㄒ唬╆P(guān)于推廣的時(shí)機與前期準備問(wèn)題　　通過(guò)對試點(diǎn)運行一年來(lái)的分析，由于增量抵扣法存在很多不足，在認定范圍和操作程序方面還有待進(jìn)一步規范，一些深層次的矛盾還沒(méi)有完全暴露出來(lái)，現階段不宜在全國鋪開(kāi)，試點(diǎn)期確定兩年磨合期為宜。從我省試點(diǎn)集中反映的情況看，在全國推廣前，應著(zhù)重做好兩項準備工作：　　一是完善、升級征管綜合軟件。正在運行的征管綜合軟件，核減欠稅只有兩種方式，一是完稅；二是核銷(xiāo)企業(yè)欠稅的呆死賬，缺乏進(jìn)項稅直接抵扣欠稅的操作模塊。針對此類(lèi)技術(shù)，在試點(diǎn)運行的前期階段，黑龍江省國稅局專(zhuān)門(mén)開(kāi)發(fā)了《東北地區擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定管理信息系統》，該系統采用ACCESS數據庫，使用ASP作為編程語(yǔ)言，通過(guò)IE瀏覽器以網(wǎng)頁(yè)的形式進(jìn)行各種操作。系統包括企業(yè)認定、年度內各月應繳、退稅審批、數據查詢(xún)、系統管理五大功能模塊，基本涵蓋了對納入擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)實(shí)施化管理的全過(guò)程，運行一年來(lái)效果較好，具有一定的推廣價(jià)值�！　《�是統一要求基層征管機關(guān)做好基礎數據積累和業(yè)務(wù)準備。試點(diǎn)在全國鋪開(kāi)前，為了解決好數據測算不準的問(wèn)題，應事先對企業(yè)相關(guān)數據進(jìn)行精確統計。如對行業(yè)范圍內固定資產(chǎn)投資額的數據進(jìn)行動(dòng)態(tài)，不能完全按企業(yè)上報數作為測算依據。還應對預期從事抵扣審核的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行前期輔導，使前臺人員準確地把握政策和操作要領(lǐng)。同時(shí)，也應從制度上限定抵退時(shí)限，切實(shí)提高辦稅效率�！　。ǘ�）關(guān)于試點(diǎn)行業(yè)范圍問(wèn)題　　1.規范試點(diǎn)行業(yè)標準及范圍�？紤]到選擇的八大行業(yè)與現有的稅收統計口徑不一致。為了解決各地區因數據來(lái)源渠道不同而出現數據失真的問(wèn)題，建議將試點(diǎn)行業(yè)范圍納入現有的稅收統計體系。如《增值稅收入分項目分企業(yè)類(lèi)型收入情況表》中，按企業(yè)類(lèi)型劃分制造業(yè)、采礦業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、其他行業(yè)5個(gè)大類(lèi)，制造業(yè)大類(lèi)內又劃分20個(gè)小項。試點(diǎn)期間，將行業(yè)范圍歸并到上述類(lèi)型之后，可以利用現有的稅收統計資料分析運行效果，便于數據間的歷史可比，這樣試點(diǎn)在全國鋪開(kāi)后，便于規范操作，減少基層國稅機關(guān)的認定工作量�！　�2.適當擴大試點(diǎn)行業(yè)范圍。近年來(lái)隨著(zhù)的，電力、煤炭行業(yè)發(fā)展相對滯后，越來(lái)越成為制約經(jīng)濟快速發(fā)展的瓶頸，同時(shí)，電力、煤炭行業(yè)稅負偏高，加之改造任務(wù)重，歷史包袱重，更需進(jìn)一步支持和發(fā)展。因此，根據我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰略，在現有稅收分企業(yè)類(lèi)型統計的框架內，應將這兩個(gè)行業(yè)納入試點(diǎn)范圍�！　�3.對有條件的試點(diǎn)地區，可以嘗試全行業(yè)抵扣。對地方財力允許的地區，應選擇產(chǎn)業(yè)比較單一的城市實(shí)行全行業(yè)抵扣，既不全局，又可以為全國推廣提供成型的經(jīng)驗。經(jīng)過(guò)調查，筆者認為在以石油采掘業(yè)為主的大慶市實(shí)行全行業(yè)試點(diǎn)比較可行。經(jīng)初步統計，2004年大慶市納入增值稅抵扣范圍的六大行業(yè)機器設備投資為12億元，可抵扣進(jìn)項稅2億元，而大慶油田（含管理局）機器設備投資高達26億元，可以抵扣進(jìn)項稅4.4億元，依照《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》（財稅字[2000]32號）關(guān)于“提供生產(chǎn)性勞務(wù)，可憑勞務(wù)提供方開(kāi)據的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額予以抵扣”的規定，可以抵扣進(jìn)項稅2.2億元。因此，如果大慶市所有企業(yè)實(shí)行新購進(jìn)機器設備允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額，全市可以抵扣進(jìn)項稅4億元，僅占大慶市2004年全年增值稅收入的2％，其中：影響中央級收入3億元，影響地方收入1億元，所以大慶市全面實(shí)施擴大增值稅抵扣范圍政策不會(huì )對當地財政有較大的影響。而且通過(guò)大慶市全面的推行，可以為區域性增值稅轉型提供較好的經(jīng)驗，為全面推行擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)面，直至全國推開(kāi)提供借鑒與�！　。ㄈ�）關(guān)于抵扣問(wèn)題　　1.增量法雖然保證了財政收入的穩定，但對經(jīng)濟運行的副作用十分明顯：一是受益企業(yè)范圍小。二季度，我省擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)企業(yè)累計應繳增值稅額24.7億元，上年同期累計應繳增值稅額26.5億元，減少1.8億元，總體上看沒(méi)有增量；試點(diǎn)企業(yè)總戶(hù)數為7587戶(hù)，其中有增量企業(yè)的戶(hù)數僅為1102戶(hù)企業(yè)，占試點(diǎn)總戶(hù)數的14.52％；既有增量又有固定資產(chǎn)進(jìn)項稅發(fā)生額的企業(yè)588戶(hù)，占試點(diǎn)企業(yè)總戶(hù)數的7.8％，增量額僅為O.44億元�！　《�是加重了部分企業(yè)的負擔。增量抵扣法下，相當一部分企業(yè)尤其是國有老企業(yè)，因無(wú)增量或增量不足而形成大量的留抵待扣稅額。但固定資產(chǎn)折舊少計后，直接體現在當期企業(yè)所得稅的增加。這不但使無(wú)增量或增量小的企業(yè)不能享受到新型增值稅試點(diǎn)的實(shí)惠，反而增加了企業(yè)負擔�！　�2.實(shí)行增量法向全額抵扣法過(guò)渡，地方財力完全可以承受。據統計，全省2005年上半年實(shí)現國內增值稅193億元，實(shí)現稅收增量14億元，上半年抵扣1.3億元，占增量的9.3％，占全省上半年地方財政收入總額的0.77%.據專(zhuān)家預測，在全額抵扣法下，東北三省2005年可抵扣15億元，這一規模均在三省地方財力允許的范圍內�！　�3.由審核退稅方式向企業(yè)自主核算、自行抵扣方式轉變。對試點(diǎn)行業(yè)實(shí)行全額抵扣以后，允許企業(yè)在取得固定資產(chǎn)進(jìn)項稅認定的當期直接抵扣銷(xiāo)項稅額。這樣不但可以提高資金運行效率，也簡(jiǎn)化了辦事手續。當增值稅轉型在全國推開(kāi)時(shí)，實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額直接抵扣辦法�！　。ㄋ模╆P(guān)于退稅資金的保證問(wèn)題　　由于我國各地區經(jīng)濟發(fā)展不平衡，試點(diǎn)在全國推行后，對市、縣、鄉、鎮的財力產(chǎn)生影響。一些地區因稅源單一、財力有限，可能會(huì )產(chǎn)生退稅不及時(shí)、不到位的問(wèn)題。為此，可借鑒黑龍江省的做法，由省國稅局與省財政廳和國庫聯(lián)合發(fā)文，退稅資金先統一由省級財政墊付，然后定期進(jìn)行分級清算，確�；鶎油硕惞ぷ黜樌�展開(kāi)。

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