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論增值稅轉型改革對企業(yè)的影響
摘要：增值稅是中國第一大稅種，作為流通稅的一種，其本意是對企業(yè)新增的價(jià)值收稅，而不對購進(jìn)的價(jià)值征稅。增值稅轉型改革意味著(zhù)企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴大企業(yè)投資，也是國家擴大內需和適應當前經(jīng)濟形式增強經(jīng)濟實(shí)力的重要手段，還是我國稅制改革的一項重要舉措。從我國增值稅演變過(guò)程入手，論述轉型對企業(yè)會(huì )計核算及納稅的影響。關(guān)鍵詞：增值稅轉型；生產(chǎn)型；消費型
1我國增值稅的演變與轉型的必然
自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，在東北地區“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)，取得預期成效，2007年7月起又延伸到中部六省二十六個(gè)城市繼續試點(diǎn)，為增值稅改革推向全國不斷積累經(jīng)驗，做好充分準備。從2009年1月1日起，開(kāi)始在全國所有地區、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革。
這次轉型改革主要內容是：允許企業(yè)抵扣新購入設備所含增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人的增值稅率統一調低至3%，將礦產(chǎn)品增殖稅率恢復到17%。增值稅轉型，一方面可使我國的增值稅與國際慣例接軌，另一方面有利于鼓勵企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，可使技術(shù)密集型、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，增強我國企業(yè)競爭力。從生產(chǎn)型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅，主要表現為增值稅稅基的縮減。核心是允許企業(yè)購進(jìn)機器設備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額可以在銷(xiāo)項稅金中抵扣，從而避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場(chǎng)機制的扭曲。
2增值稅轉型對宏觀(guān)經(jīng)濟影響
實(shí)行增值稅轉型改革后，經(jīng)測算，2009年全國財政將減少增值稅收入約1200億元，減少城市維護建設稅收入約60億元，減少教育費附加約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后減少企業(yè)說(shuō)負約1233億元。
但是，對不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)周期的行業(yè)的影響不盡相同。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項稅額少所以稅負較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機構成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占比重較大，稅負相對較重。改革為消費型增值稅后，勞動(dòng)密集型企業(yè)輕稅負的優(yōu)勢不復存在。通過(guò)《中國固定資產(chǎn)投資統計年鑒》中各個(gè)行業(yè)的新購置工器具設備數據按照不同行業(yè)的增值稅稅率計算增值稅轉型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠，發(fā)現橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)、非金屬礦物制品等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。那些處于穩定經(jīng)營(yíng)期或衰退期的企業(yè)，由于大規模的產(chǎn)能擴張投資已經(jīng)結束，因而收益程度并不大；而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期，未投產(chǎn)形成銷(xiāo)售，也不能馬上享受到轉型政策，只有產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是最大的受益者。
3增值稅轉型對企業(yè)會(huì )計核算的影響
3.1生產(chǎn)型增值稅下的會(huì )計核算
(1)購進(jìn)(自建)固定資產(chǎn)的增值稅計入成本。
例1：甲企業(yè)屬一般納稅人，購入一不需安裝設備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款10萬(wàn)元，進(jìn)項稅額1.7萬(wàn)元，款項已付，設備投入使用，其會(huì )計核算為；
借：固定資產(chǎn)117000
貸：銀行存款117000
顯而易見(jiàn)，將購進(jìn)設備所含增值稅一并計入固定資產(chǎn)成本中。
(2)建造領(lǐng)用一般貨物必須轉出增值稅進(jìn)項稅額。
例2：甲企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)原材料5萬(wàn)元用于設備建造，會(huì )計處理為；
借：在建工程58500
貸：原材料50000
應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額轉出8500
我國稅法規定，購進(jìn)貨物改變用途(即用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個(gè)人消費等)時(shí)，進(jìn)項稅額不允許抵扣，在會(huì )計核算上具體表現為其支付的進(jìn)項稅額必須轉出。
(3)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)一般免征增值稅。
我國銷(xiāo)售固定資產(chǎn)免征增值稅，在會(huì )計處理時(shí)，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，不涉及增值稅。
例3：甲企業(yè)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)取得收入1萬(wàn)元，款項收到，會(huì )計處理為：
借：銀行存款10000
貸：固定資產(chǎn)清理10000 3.2產(chǎn)型增值稅轉型后的會(huì )計處理
(1)購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅額不計入成本，而是單獨核算。
增值稅轉變?yōu)橄M型后，對購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅允許抵扣，在會(huì )計核算上具體體現就是購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅同一般貨物一樣，可以作為進(jìn)項稅額單獨核算，不計入固定資產(chǎn)成本。沿用上文例1，會(huì )計處理為：
借：固定資產(chǎn)100000
應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額17000
貸：銀行存款117000
(2)建造領(lǐng)用一般貨物不需轉出增值稅的進(jìn)項稅額。
轉型后對購進(jìn)的一般貨物和固定資產(chǎn)不加區分，因此建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物就和一般生產(chǎn)或銷(xiāo)售領(lǐng)用一般貨物的會(huì )計處理相同，其進(jìn)項稅額允許抵扣。會(huì )計核算具體表現為支付或負擔的進(jìn)項稅額無(wú)須轉出。沿用上文例2，其會(huì )計處理為：
借：在建工程50000
貸：原材料50000
(3)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)應相應的交納增值稅。
增值稅轉型后，銷(xiāo)售固定資產(chǎn)與銷(xiāo)售一般貨物相同，應計算并交納增值稅，所以在會(huì )計核算上，清理固定資產(chǎn)時(shí)，必須同時(shí)考慮增值稅。沿用上文例3，其會(huì )計處理為：
借：銀行存款11700
貸：固定資產(chǎn)清理10000
應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額1700
4增值稅轉型對企業(yè)納稅影響
增值稅轉型對企業(yè)納稅到底有什么影響?下面以實(shí)例對轉型前和轉型后企業(yè)所繳稅金進(jìn)行比較說(shuō)明。
乙企業(yè)屬一般納稅人，購入一臺機器設備取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)值100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，凈殘值為0，使用期10年，按平均年限法計提折舊。企業(yè)所得稅率25%，城建稅率為7%，教育費附加率為3%。
增值稅轉型前即實(shí)用生產(chǎn)型時(shí)：每年計提折舊11.7萬(wàn)元，少繳所得稅11.7*25%=2.9250萬(wàn)元，折算成年金現值為2.9250*6.1446(年金現值系數)=17.9730萬(wàn)元，多繳城建稅及教育費附加17*(7% 3%)=1.7萬(wàn)元，隨著(zhù)機器設備的使用，它的價(jià)值轉移到產(chǎn)品中，并隨著(zhù)產(chǎn)品的銷(xiāo)售形成銷(xiāo)項稅額，這部分銷(xiāo)項稅雖不是由本企業(yè)負擔而是由購買(mǎi)產(chǎn)品方負擔，但稅務(wù)機關(guān)確實(shí)就該機器設備重復征收了增值稅。實(shí)際繳納增值稅17萬(wàn)元，城建稅及教育費附加1.7萬(wàn)元，折舊抵減收入少繳所得稅17.9730萬(wàn)元。
增值稅轉型后即應用消費型時(shí)：每年計提折舊10萬(wàn)元，少繳所得稅10*25%=2.5萬(wàn)元，折算成年金現值2.5*6.1446=15.3615萬(wàn)元，由于購入設備時(shí)增值稅已作為進(jìn)行稅額抵扣，不存在重復計征問(wèn)題，企業(yè)沒(méi)有負擔增值稅，折舊抵減收入少繳所得稅15.3615萬(wàn)元。
通過(guò)以上實(shí)例可以一目了然看出，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉變對企業(yè)的納稅不僅影響到增值稅及在流轉稅基礎上征收的城建稅和教育費附加，還涉及到所得稅，不僅涉及到購買(mǎi)機器設備的當期，而且涉及到機器設備的整個(gè)壽命期。這種轉變可使企業(yè)因為避免重復計征增值稅而少繳17萬(wàn)元，少繳城建稅及教育費附加1.7萬(wàn)元。但從折舊抵減收入使得少繳所得稅的好處卻減少2.6115萬(wàn)元(15.3615-17.9730)。因此，綜合起來(lái)，共可獲得稅收上的好處是16.0885(17 1.7-2.6115)萬(wàn)元，而不是17萬(wàn)元。
增值稅轉型改革的意義在于完善稅制建設、征稅更加公平合理。增值稅改革意味著(zhù)企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴大企業(yè)投資，也是國家擴大內需、降低企業(yè)設備投資稅收負擔、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結構調整和轉變經(jīng)濟增長(cháng)方式的重要手段。從以上所舉實(shí)例可看出，轉型會(huì )減少增值稅基，從而為企業(yè)減負，增加企業(yè)投資積極性，長(cháng)期來(lái)看可以刺激投資，拉動(dòng)內需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，有利于中國經(jīng)濟結構轉型。
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