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現代會(huì )計與社會(huì )資源優(yōu)化配置：基于會(huì )計信息披露的視角
摘 要：人們很早就注意了到會(huì )計的微觀(guān)管理作用，但往往忽視會(huì )計對社會(huì )資源優(yōu)化配置的重要作用。隨著(zhù)社會(huì )大生產(chǎn)的繼續擴大和資本市場(chǎng)的不斷完善，會(huì )計對社會(huì )資源配置發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。分析了現代會(huì )計優(yōu)化社會(huì )資源配置的機理，立足于會(huì )計信息披露，針對管理者舞弊提出了管理者效用均衡模型，并就會(huì )計信息披露在社會(huì )資源優(yōu)化配置中的障礙找出了現代會(huì )計優(yōu)化配置社會(huì )資源的方法。關(guān)鍵詞：社會(huì )資源優(yōu)化配置；現代會(huì )計；委托—代理關(guān)系；會(huì )計獨立性0 前言
長(cháng)期以來(lái)，學(xué)術(shù)界對會(huì )計在微觀(guān)單元的管理作用研究較多，而對會(huì )計在整個(gè)國民經(jīng)濟上的作用研究甚少。長(cháng)期以來(lái)，會(huì )計學(xué)者沒(méi)有擺脫“會(huì )計-微觀(guān)”的思維定勢，將精力集中于研究會(huì )計的微觀(guān)管理作用，而較少研究會(huì )計與宏觀(guān)經(jīng)濟之間的關(guān)系。然而，會(huì )計的發(fā)展動(dòng)力來(lái)源于宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的變化�！敖�(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要”，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計的作用范圍不斷擴大，由“結繩記事”“刻木記事”簡(jiǎn)單的記錄方法演變到當今的現代會(huì )計，其作用范圍已經(jīng)擴大到整個(gè)社會(huì )資源的優(yōu)化配置上。
股份制企業(yè)形成以后，債權人與投資者要求公司提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等有關(guān)信息，使會(huì )計功能發(fā)生了質(zhì)的變化——由純粹的對內管理功能轉變?yōu)閷葘ν夤δ懿⒅�。公司對外披露的�?huì )計信息開(kāi)始在資本市場(chǎng)中流通，引導資金的流向，從而對社會(huì )資源優(yōu)化配置發(fā)揮作用。會(huì )計準則的出現，使得會(huì )計配置社會(huì )資源逐漸走向規范化。
1 現代會(huì )計優(yōu)化社會(huì )資源配置的機理
1.1 現代會(huì )計對社會(huì )資源配置的兩層優(yōu)化功能
當今社會(huì )資源配置機制一個(gè)鮮明的特征是資本市場(chǎng)在此機制中起到核心的作用。庫普曼認為社會(huì )資源配置方式可以劃分為兩個(gè)層次：而現代會(huì )計對這兩層次資源配置都具有其促進(jìn)作用。根據查爾斯歸納的會(huì )計系統五個(gè)目標，現代會(huì )計對社會(huì )資源優(yōu)化配置具有兩層次的優(yōu)化功能。我們可以把現代會(huì )計劃分為對外會(huì )計——財務(wù)會(huì )計和對內會(huì )計——管理會(huì )計。對外會(huì )計是聯(lián)結投資者和企業(yè)的關(guān)節點(diǎn)，是引導資金流向的“廣告”，它以會(huì )計信息為載體，通過(guò)資本市場(chǎng)促進(jìn)社會(huì )資源第一層次優(yōu)化配置，先在各微觀(guān)單元之間進(jìn)行資源配置，即是一個(gè)社會(huì )的經(jīng)濟運行機制。對內會(huì )計是企業(yè)管理當局利用會(huì )計信息和會(huì )計方法對企業(yè)內部資源進(jìn)行優(yōu)化配置的手段。對內會(huì )計有促進(jìn)社會(huì )資源第二層次優(yōu)化配置的功能，各個(gè)微觀(guān)單元（企業(yè)或工程項目）在其內部進(jìn)行第二層次的資源配置方式。
1.2 現代會(huì )計優(yōu)化第一層次資源配置的“介質(zhì)”
會(huì )計信息是會(huì )計的載體，以會(huì )計信息披露引導資金的流向來(lái)完成第一層次社會(huì )資源的優(yōu)化配置。而資本市場(chǎng)是會(huì )計信息發(fā)揮作用的場(chǎng)所，因此資本市場(chǎng)對現代會(huì )計優(yōu)化社會(huì )資源配置極其重要，是現代會(huì )計促進(jìn)社會(huì )資源優(yōu)化配置的“介質(zhì)”。此“介質(zhì)”在整個(gè)社會(huì )資源配置機制中的地位和效率決定了現代會(huì )計在促進(jìn)第一層次社會(huì )資源優(yōu)化配置的地位和效率。
(1)資本市場(chǎng)是現代資源配置的“火車(chē)頭”。
資源是用來(lái)生產(chǎn)人類(lèi)（企業(yè)）得到好處的物品和勞務(wù)的投入，即生產(chǎn)要素。社會(huì )資源分為土地、勞動(dòng)力和資本。在不同時(shí)期這三種主要社會(huì )資源流動(dòng)情況不一樣。
在小規模生產(chǎn)占主要地位時(shí)代，企業(yè)管理者和所有者合二為一。企業(yè)很少出現資金不足的情況。企業(yè)一般不會(huì )出現財務(wù)困難，較少出現融資問(wèn)題。因此，在小規模生產(chǎn)下，資本市場(chǎng)在社會(huì )資源配置中的地位很低。
但是隨著(zhù)生產(chǎn)社會(huì )化程度的提高，單個(gè)企業(yè)需要的資金空前增大，由一個(gè)資本家甚至幾個(gè)資本家都不能承擔企業(yè)的資金需要。因此出現了社會(huì )融資，資本市場(chǎng)也隨著(zhù)出現。在這種情況下，企業(yè)要擴大生產(chǎn)要解決的首要問(wèn)題是資金來(lái)源問(wèn)題，資本要素成了社會(huì )資源流向的“領(lǐng)頭羊”。資金的流向帶動(dòng)其他社會(huì )資源的流向。而資本市場(chǎng)又是企業(yè)籌資的主要場(chǎng)所，資本市場(chǎng)的有效健康在整個(gè)社會(huì )資源優(yōu)化配置起著(zhù)關(guān)鍵作用。 (2)現代會(huì )計是資本市場(chǎng)優(yōu)化配置社會(huì )資源的必備工具。
查理德·R·韋斯特（1975）認為資本市場(chǎng)存在運行效率和定價(jià)效率。定價(jià)效率是指證券的有關(guān)信息能很快在證券價(jià)格中得到反映，此時(shí)的資本市場(chǎng)就被稱(chēng)為有效定價(jià)市場(chǎng)。定價(jià)效率的高低決定資本市場(chǎng)配置社會(huì )資源效率的高低。通常所說(shuō)的資本市場(chǎng)效率是指其定價(jià)效率。在研究會(huì )計信息披露與資本市場(chǎng)效率兩者關(guān)系的歷史中，出現過(guò)信息觀(guān)和計價(jià)觀(guān)。信息觀(guān)（比弗，1990）認為會(huì )計信息的作用或說(shuō)會(huì )計目標是向投資者傳遞某種有助于其判斷和估計企業(yè)未來(lái)收益的“信號”，投資者在接受到該信號后，對未來(lái)股票價(jià)格會(huì )產(chǎn)生影響。計價(jià)觀(guān)（奧爾森和費爾森，1995）首次將股票價(jià)值與企業(yè)未來(lái)盈利聯(lián)系起來(lái)，確立了會(huì )計信息在決定股票內在價(jià)值的直接作用，回答了信息觀(guān)沒(méi)有回答的問(wèn)題，即會(huì )計信息是如何決定股票價(jià)格的。
由上面兩種觀(guān)點(diǎn)看，會(huì )計信息披露能對證券價(jià)格產(chǎn)生影響。證券市場(chǎng)上，各類(lèi)投資者緊緊盯著(zhù)證券價(jià)格的變化，盡力捕捉能夠對證券未來(lái)價(jià)格產(chǎn)生影響的信息。然后，投資者對其所獲的信息進(jìn)行歸納加工，按照自己的判斷作出決策。
2 會(huì )計信息披露在社會(huì )資源優(yōu)化配置中的障礙
2.1 社會(huì )資源存在雙重效率障礙
社會(huì )資源優(yōu)化配置機制存在兩層委托——代理關(guān)系。因此，整個(gè)機制也存在兩層次的委托——代理問(wèn)題。在典型的現代企業(yè)制度下，企業(yè)存在兩層次的委托代理關(guān)系：一是全體股東通過(guò)董事會(huì )與經(jīng)理之間形成的委托——代理關(guān)系；二是企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)的委托——代理關(guān)系，這種關(guān)系實(shí)際上只涉及經(jīng)營(yíng)者內部的管理控制問(wèn)題。
會(huì )計信息披露在社會(huì )資源優(yōu)化配置中存在的問(wèn)題可以歸納為純正的委托——代理問(wèn)題和會(huì )計獨立性問(wèn)題。
2.2 會(huì )計獨立性的現實(shí)狀況與其原因
會(huì )計行為的獨立性，主要指會(huì )計行為主體(個(gè)體和群體)在開(kāi)展會(huì )計行為的整個(gè)過(guò)程中，能保持其應有的獨立，客觀(guān)公正、獨立自主地按照相關(guān)財務(wù)會(huì )計法規的要求處理會(huì )計事務(wù)。
但在當前會(huì )計實(shí)務(wù)中，會(huì )計行為主體往往缺乏獨立性。2003年，國家會(huì )計學(xué)院《會(huì )計誠信教育》課題組對216家企業(yè)總會(huì )計師進(jìn)行了問(wèn)卷調查。部分數據如下??［5］?：在這些總會(huì )計師中，11.48%認為其在企業(yè)決策中的地位只是“擺設”或“說(shuō)不清”；49.85%認為大部分上市公司的財務(wù)報告不可信；83.34%認為會(huì )計人員較高的職業(yè)道德標準是遵循國家有關(guān)規定和實(shí)事求是地記賬、算賬；44.54%認為假賬成為社會(huì )經(jīng)濟生活中的“毒瘤”是因為“企業(yè)當頭的要業(yè)績(jì)”。
3 現代會(huì )計優(yōu)化配置社會(huì )資源的方法
(1)以某種目標作為管理者的業(yè)績(jì)評價(jià)標準。
用其業(yè)績(jì)與其待遇獎金掛鉤，以此激勵管理者。這種方式的缺點(diǎn)在于很難找到適合的標準。企業(yè)價(jià)值是最理想的標準，但企業(yè)價(jià)值指標難以衡量。利潤指標容易衡量，但是此指標有時(shí)不符合投資者的長(cháng)期利益。而且每個(gè)指標選定之后，管理層的努力只會(huì )做到剛好達標的狀態(tài)，因為剩余的努力不能給其帶來(lái)利益。
(2)管理者與所有者合二為一的方式。
即以所有者低價(jià)售股給管理者的方式使管理者與所有者的利益趨同來(lái)解決委托-代理問(wèn)題。若以獲利能力為衡量標準，管理者擁有5%-20%公司股份的企業(yè)比管理者有少于5%公司股份的企業(yè)表現好。
參考文獻
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