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事業(yè)單位會(huì )計準則缺陷及改進(jìn)對策
【摘要】我國準則和體系雖然經(jīng)歷了二十多年的,但仍然存在著(zhù)許多不合理和不完善的地方,與國際慣例和西方發(fā)達國家的一些做法比較存在著(zhù)許多不協(xié)調。本文就我國現行事業(yè)單位會(huì )計準則中存在的一些提出改進(jìn)對策。為了規范事業(yè)單位會(huì )計核算,保證會(huì )計信息質(zhì)量,財政部于1997年制定并發(fā)布了《 事業(yè)單位會(huì )計準則》(試行)及有關(guān)財務(wù)規則,并規定該準則于1998 年1月1日起在全國范圍內實(shí)行。我國現行事業(yè)單位會(huì )計準則和制度自頒布實(shí)行至今對規范事業(yè)單位會(huì )計核算,加強事業(yè)單位財務(wù)管理起到了巨大的作用。但隨著(zhù)我國體制改革不斷深入發(fā)展,事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切,事業(yè)單位的會(huì )計環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化,這就使得現行的事業(yè)單位會(huì )計準則和制度已不能適應事業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求,急待改進(jìn)。
一、事業(yè)單位會(huì )計準則存在的缺陷
(一)現行事業(yè)單位會(huì )計準則“固定資產(chǎn)不計提折舊”,致使在核算上存在著(zhù)缺陷
《事業(yè)單位會(huì )計準則》第三章中對事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否要計提折舊沒(méi)有明確說(shuō)明,只對固定資產(chǎn)的增加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述,而會(huì )計制度通用科目中沒(méi)有折舊這一科目。在實(shí)務(wù)操作中,事業(yè)單位大多不按固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊,而是按收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分。這樣資產(chǎn)實(shí)有的價(jià)值就不能真實(shí)可靠的反映,無(wú)法保證其會(huì )計信息質(zhì)量。另外,有些事業(yè)單位為了盤(pán)活閑置或不適用的固定資產(chǎn),增加本單位的經(jīng)濟效益,便對現有的一些房屋或專(zhuān)用設備等固定資產(chǎn)轉為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)獲取利益。但事業(yè)單位會(huì )計準則沒(méi)有規定固定資產(chǎn)計提折舊,這就導致了單位固定資產(chǎn)價(jià)值的虛增,不能真實(shí)、完整反映單位占用的經(jīng)濟資源及使用情況,會(huì )計信息被扭曲披露,鑒于固定資產(chǎn)是的重要資產(chǎn)之一,歪曲的披露就嚴重會(huì )計信息的質(zhì)量。
(二)現行事業(yè)單位會(huì )計準則和制度適用的范圍受到限制
事業(yè)單位會(huì )計準則第二條規定:本準則適用于各級各類(lèi)國有事業(yè)單位。這樣一來(lái),一些團體、行業(yè)協(xié)會(huì )和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會(huì )計準則和制度進(jìn)行會(huì )計核算沒(méi) 有一個(gè)統一的規定標準。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財務(wù)的管理上無(wú)章可循,勢必導致這些單位的財務(wù)行為難以規范,財務(wù)管理問(wèn)題很多,從而阻礙著(zhù)這些單位的健康發(fā)展,甚至造成不必要的損失。如一些非國有事業(yè)單位的領(lǐng)導及財務(wù)人員利用無(wú)明確的會(huì )計準則和制度來(lái)約束本單位會(huì )計核算,模糊財務(wù)核算,使他們的非法意圖有實(shí)施的空間和可能。
(三)事業(yè)單位收入的不合理劃分引起會(huì )計核算的缺陷
事業(yè)單位會(huì )計準則規定:“ 事業(yè)收入”是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入,“ 經(jīng)營(yíng)收入”是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入,其中,對事業(yè)收入的確認又作了如下規定:按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專(zhuān)戶(hù)的預算外資金不計入事業(yè)收入;從財政專(zhuān)戶(hù)核算的預算外資金和部分經(jīng)財政部門(mén)核準不上繳財政專(zhuān)戶(hù)管理的預算外資金,計入事業(yè)收入。按照上述定義,事業(yè)收入和預算外資金有嚴格的區別。預算外資金屬財政性資金,不是單位自有資金,故核撥給單位的預算外資金不應作為事業(yè)收入;經(jīng)財政批準自留的預算外資金也不應作為事業(yè)收入。同時(shí),對事業(yè)單位而言,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)沒(méi)有嚴格的區別和界限,事業(yè)單位的所謂經(jīng)營(yíng)活動(dòng)補償是與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系的,從業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生,為業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù),不同的只是市場(chǎng)化程度較高,受市場(chǎng)調節較強,故經(jīng)營(yíng)收入不應與事業(yè)收入分開(kāi)。
(四)事業(yè)單位報表的缺陷
由于單位會(huì )計核算的基礎是權責發(fā)生制,現金流量表能夠動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)在未來(lái)會(huì )計期間獲得現金流量的能力,是企業(yè)管理部門(mén)編制現金預算的依據,已成為企業(yè)最重要的財務(wù)報表之一;而事業(yè)單位會(huì )計核算基礎是收付實(shí)現制,目前并未編制現金流量表,不能動(dòng)態(tài)反映其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量�，F金流量表已經(jīng)成為與會(huì )計主體有利益關(guān)系的各方了解其現金變動(dòng)及支付能力的重要報表。與企業(yè)會(huì )計報表相比,事業(yè)單位會(huì )計報表兩個(gè)最大的不足是:1.從會(huì )計報表體系上看,事業(yè)單位不編制現金流量表;2.從具體會(huì )計報表的結構上看,資產(chǎn)負債表采用“ 科目余額表”的結構形式。
二、事業(yè)單位會(huì )計準則的改進(jìn)對策
(一)事業(yè)單位會(huì )計準則適用范圍被逐步擴大到能適用于非國有事業(yè)單位
讓非國有事業(yè)單位的會(huì )計管理有章可循,更有利于其健康。另外,隨著(zhù)主義市場(chǎng)的發(fā)展,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也日趨多樣化,有很多事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理,有一些事業(yè)單位開(kāi)辦企業(yè)在匯總或合并下屬單位會(huì )計報表時(shí),就有應遵循什么樣的會(huì )計準則和制度的。目前,事業(yè)單位改革正處在加快步伐進(jìn)行之中,有的轉向行政單位,有的保留原有性質(zhì),有的走向市場(chǎng),因此,事業(yè)單位會(huì )計準則和制度也需要進(jìn)行相應的調整,以適應改革的需要。
(二)調整事業(yè)單位收入的相關(guān)規定
1.在收入類(lèi)中增加則政返還收入。規定從財專(zhuān)戶(hù)核撥的預算外資金和部分經(jīng)財政部門(mén)核準不上繳財政專(zhuān)戶(hù)管理的預算外資金,計入財政返還收入;將經(jīng)營(yíng)收入并入事業(yè)收入。
2.重新界定事業(yè)收入的范圍。規定事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的全部收入。把原預算外資金計入事業(yè)收入的規定取消。
(三)事業(yè)單位會(huì )計報表中會(huì )計報表的改進(jìn)策略
我們可以企業(yè)現金流量表準則的基本原理,結合事業(yè)單位的實(shí)際情況編制內部管理報表——事業(yè)單位現金流量表,反映事業(yè)單位一定期間的現金流入和流出的整體情況,說(shuō)明現金從哪里來(lái),又運用到哪里去,對資產(chǎn)負債表和收入支出表起到補充說(shuō)明的作用�，F金流量信息能夠表明事業(yè)單位的資金是否緊張,使收入支出表中的事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入排除了會(huì )計核算采用權責發(fā)生制、配比原則等人為選擇會(huì )計處理的,便于領(lǐng)導層理解和搞好資金運籌。事業(yè)單位現金流量的主要:
1.編制基礎�，F金流量表是采用現金和現金等價(jià)物作為編制基礎的。所謂“ 現金”,不僅包括“ 現金”賬戶(hù)核算的庫存現金,還包括“銀行存款”賬戶(hù)核算的存入單位、隨時(shí)可以用于支付的存款,也包括“ 其他貨幣資金”賬戶(hù)核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。所謂“現金等價(jià)物”是指三個(gè)月內的流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資。
2.現金流量的分類(lèi)。事業(yè)單位在收入來(lái)源及其構成、成本費用核算的內容和方法、結余形成及其分配等方面與企業(yè)相比有較明顯的區別,從而直接影響現金流量的分類(lèi)。根據事業(yè)單位的特點(diǎn)及現金流量項目的實(shí)際情況,將事業(yè)單位的現金流量分為三類(lèi),即業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。(1)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)主要包括財政撥款、上級補助、接受單位或個(gè)人的捐贈、提供勞務(wù)(如開(kāi)展、技術(shù)轉讓、學(xué)術(shù)交流、科學(xué)普及、經(jīng)營(yíng)服務(wù)、工程承包等)、經(jīng)營(yíng)租賃、購買(mǎi)材料物資、接受勞務(wù)等。(2)投資活動(dòng)主要包括取得和收回投資等。(3)籌資活動(dòng)主要包括對外借入的款項以及償還債務(wù)等。
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