會(huì )計報表表外信息的披露

“經(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要”已被人們所共識，作為提供會(huì )計信息的重要載體——會(huì )計報表也越來(lái)越被人們所關(guān)注。但從會(huì )計報表本身來(lái)說(shuō)，由于其會(huì )計要素的規定性、格式的固定性和計量單位的單一性和報表容量的有限性，決定了它們表達的會(huì )計信息不可避免存在一定的局限性。因此，會(huì )計報表的使用者不僅要求企業(yè)提供真實(shí)、完整的會(huì )計報表，還要求企業(yè)對表外信息加上披露力度，表外信息在整個(gè)財務(wù)報告體系中的地位亦日益突出。本文就會(huì )計報表表外信息的披露問(wèn)題進(jìn)行探討�！�　一、表外信息的特點(diǎn)　　表外信息是指會(huì )計報表的提供者（單位）不能或不便在法定會(huì )計報表內反映的，但卻能幫助報表使用者全面、正確理解會(huì )計報表內容、企業(yè)財務(wù)狀況、或有事項和未來(lái)發(fā)展的重要信息，它是會(huì )計報表的補充和說(shuō)明。筆者認為，它與表內信息相比較，具有以下特點(diǎn)：　　1.從屬性。表外信息是對表內信息的補充和說(shuō)明，在會(huì )計報表體系中從屬于主要報表，處于從屬地位，應當報從和服務(wù)于主要報表，既不能本末倒置，更不能取代主要報表的位置�！　�2.解釋性。表外信息是對表內相關(guān)信息的解釋和注腳，在報表使用者閱讀時(shí)，如果沒(méi)有相應的解釋?zhuān)�許多內容就難以讀懂，容易產(chǎn)生分歧和誤解。如對表內的“應收票據”項目中有無(wú)已貼現的商業(yè)承況匯票，有多少，應當作出必要的解釋?zhuān)�不能讓使用者產(chǎn)生誤解�！　�3.表現形式靈活性。表外信息不受固定表格和指標的限制，它可以通過(guò)文字陳述、圖表顯示等形式反映企業(yè)的簡(jiǎn)況、基本會(huì )計政策、主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、或有事項和未來(lái)發(fā)展等相關(guān)內容，形式多樣，方法靈活�！　�4.建設性。表外信息不僅對表內信息進(jìn)行補充、說(shuō)明，還要對相關(guān)內容進(jìn)行分析、評價(jià)，有針對性地提出一些改進(jìn)的建議、措施，以利于報表使用者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未來(lái)發(fā)展地提出一些改進(jìn)的建議、措施，以利于報表使用者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未來(lái)發(fā)展有更全面的認識。所以，表外的信息不是簡(jiǎn)單的披露，而是披露者對相關(guān)信息的再加工�！　�5.內容多樣性。表外信息的含義廣泛，內容多樣，不受格式、范圍和時(shí)間的限制。按照信息披露的要求，可以分為強制性披露和自愿性披露。在強制性披露方面，我國會(huì )計制度規定，上市公司的年度報告必須附有會(huì )計報表附注和會(huì )計數據摘要；非上市公司的年度報告應附有會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。在自愿性披露方面，披露的表外信息由報表提供者自主選擇，一般應包括預測性信息、輔助信息、管理當局的管理目標、計劃、預算等。不論是強制性披露的表外信息，還是非自愿性披露的表外信息，其內容涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面，時(shí)間可涵蓋過(guò)去、現在和未來(lái)�！�　二、表外信息披露應當遵守的基本原則　　表外信息披露的目的旨在幫助報表使用者能夠透切理解報表的內容，及時(shí)、清楚地了解企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的后果，從而得到清晰、完整、可比、真實(shí)的會(huì )計信息。為此，在進(jìn)行表外信息披露時(shí)，筆者認為應當遵守以下基本原則：　　1.可靠性�？煽啃栽瓌t要求報表提供者不論在何時(shí)、何地，以何種方式披露信息，均應保證所披露的信息真實(shí)、完整。凡公布的與會(huì )計事項有關(guān)的信息，應當經(jīng)得起注冊會(huì )計師的驗證或有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的評價(jià)。 　　2.相關(guān)性。相關(guān)性原則要求報表提供者披露的表外信息應當與會(huì )計報表內容相關(guān)、與信息使用者的決策相關(guān)，對使用者有用�！　�3.重要性。重要性原則要求報表提供者在表外信息披露過(guò)程中對披露的信息應當區別其重要程度，對財務(wù)狀況有較大影響，并進(jìn)而影響報表使用者據以作出合理判斷的重要會(huì )計事項，要予以充分、準確的披露；對于次要的事項，在不影響會(huì )計信息真實(shí)性和不至于誤導報表使用者作出正確判斷的前提下，可以適當從簡(jiǎn)�！　�4.充分性。充分性原則要求報表提供者披露的信息能讓使用者足以了解企業(yè)的全貌、事件的實(shí)質(zhì)、問(wèn)題處理的結果。對重大事項的披露不能有重大遣漏，否則將會(huì )誤導使用者的判斷和決策�！　�5.及時(shí)性。及時(shí)性原則要求報表提供者應當在第一時(shí)間披露相關(guān)信息，減少內幕交易和信息不靈，保證信息的時(shí)效性�！　�6.適當性。適當性原則要求報表提供者披露的信息既能滿(mǎn)足報表使用人的決策需要，又要注意保護企業(yè)的商業(yè)秘密�！�　三、表外信息披露不充分的原因　　目前，我國很多企業(yè)主要是非上市的企業(yè)普遍不提供表外信息，即使提供也是很粗略、簡(jiǎn)單的。筆者分析其原因有兩點(diǎn)：　　1.認識層面上的原因。這些企業(yè)一方面忽視了表外信息對報表使用人決策的重要性，這些企業(yè)方面擔心表外信息披露后，報表使用人過(guò)多地了解了企業(yè)“家底和”秘密�！　�2.技術(shù)層面上的原因。一方面不知道表外信息究充包含哪些內容，另一方面不知道如何去披露�！　《鴮τ跁�(huì )計報表表外信息應披露的基本內容，我國財政部制定的《企業(yè)會(huì )計制度》和證監委頒布的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則》及《實(shí)施細則》都做了相應規定。

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