新辦小型出口企業(yè)“免、抵、退”稅的會(huì )計處理

2002年以來(lái)，對小型出口生產(chǎn)企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)一直實(shí)行的是只免抵不退稅辦法，主要是為了防范騙取出口退稅。但是實(shí)踐中發(fā)現，一些出口產(chǎn)品比重較大的企業(yè)在執行這種方法的過(guò)程中，不同程度地出現了占壓企業(yè)資金的問(wèn)題。近期，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）對這一辦法進(jìn)行了調整，允許在年底為企業(yè)辦理應退稅款，緩解了這些企業(yè)資金緊張的矛盾。
　　新辦小型出口企業(yè)是指一個(gè)納稅年度的內外銷(xiāo)收入之和在200萬(wàn)元（不含）人民幣以下的增值稅一般納稅人。國稅發(fā)〔2006〕102號文件第三條規定：“自2006年7月1日開(kāi)始，退稅審核期為12個(gè)月新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的小型企業(yè)，在審核期內的出口貨物，應統一按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無(wú)誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無(wú)誤的應退稅額暫不辦理退庫，其各月累計的應退稅額，可在次年1月一次性辦理退稅，原審核期內只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執行�！毙抡�策調整了國稅發(fā)〔2003〕139號文件對退（免）稅的計算，由免、抵改為了免、抵、退稅。
　　為方便企業(yè)財務(wù)人員的理解和掌握，舉例如下：
　　某生產(chǎn)企業(yè)擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權，主要經(jīng)營(yíng)地毯、裝飾毯的出口（一般貿易）和國內銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，產(chǎn)品的征稅率為17%，出口退稅率為13%。2006年7月份發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)量較少，用于免、抵、退稅申報的各種單證均在當月收齊。假設企業(yè)的銷(xiāo)售情況為（見(jiàn)下表）：
　　免、抵、退稅計算及會(huì )計處理：
　　1.2006年7月：應納稅額=內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額=0－（1.5－0.4）－0＝-1.1(萬(wàn)元)。
　　免抵退不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)=10×（17%-13%）=0.4(萬(wàn)元)。
　　免抵退稅額=當期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率＝10×13%＝1.3（萬(wàn)元）。
　　當期期末留抵稅額

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