非財務(wù)指標的業(yè)績(jì)評價(jià)分析及實(shí)施對策

[摘要]本文先容了幾種新的業(yè)績(jì)評價(jià)模式，并且就其優(yōu)劣與傳統的業(yè)績(jì)評價(jià)系統做出比較，引進(jìn)了非財務(wù)指標的業(yè)績(jì)評價(jià)的，之后，對我國的業(yè)績(jì)評價(jià)系統作出了對策性建議。　　[關(guān)鍵詞]業(yè)績(jì)評價(jià)；財務(wù)指標；非財務(wù)指標　　一、導語(yǔ)　　業(yè)績(jì)評價(jià)、薪酬政策以及分散決策被公以為是企業(yè)控制體系中的三大支柱，而業(yè)績(jì)評價(jià)體系在這三大支柱中又扮演著(zhù)重要的甚至是決定性的角色，可以說(shuō)是支柱中的支柱。由于，業(yè)績(jì)評價(jià)是薪酬政策的基礎，而另一方面，它和薪酬政策一起又可以有效的抑制分散決策中的很多弊端，從而降低分散決策的本錢(qián)。因此，我們可以說(shuō)，業(yè)績(jì)評價(jià)體系是決定一個(gè)企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵�！　∪欢�，隨著(zhù)信息的到來(lái)，企業(yè)間的競爭越來(lái)越激烈，一些新的指標如顧客滿(mǎn)足度、企業(yè)市場(chǎng)占有份額、市場(chǎng)上其他企業(yè)的競爭、員工滿(mǎn)足度以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和創(chuàng )新能力逐漸成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。而傳統的企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系已經(jīng)完全不能滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，純粹的財務(wù)指標的評價(jià)模式的弊端也逐漸暴露了出來(lái)：　　1、財務(wù)指標評價(jià)系統注重得到和維護短期的經(jīng)營(yíng)成果，這就輕易導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理者的急功近利思想的產(chǎn)生和企業(yè)的短期行為，而使企業(yè)不愿意往投資于一些表面上看會(huì )減少企業(yè)的短期盈利而從長(cháng)期來(lái)看卻可以進(jìn)步企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)能力的行為，使企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)錯誤得只看重短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)而忽視長(cháng)期價(jià)值的創(chuàng )造�！　�2、財務(wù)指標評價(jià)系統對于那些對于未來(lái)價(jià)值增加的有幫助的無(wú)形資產(chǎn)的評估顯得力不從心�，F代的制度對于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認和計量進(jìn)行了嚴格的規范，從而使企業(yè)的那些可以增加企業(yè)未來(lái)價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)財務(wù)報告中無(wú)法反映出來(lái)。這樣的業(yè)績(jì)評價(jià)系統很難適應企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)、長(cháng)期發(fā)展的需要�！　�3、財務(wù)指標評價(jià)系統只是基于對于過(guò)往經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的評價(jià)，而卻對未來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策做出，這對于處于信息時(shí)代的企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得捉襟見(jiàn)肘�，F代企業(yè)面對激烈的市場(chǎng)競爭，還必須投資于顧客、雇主、營(yíng)銷(xiāo)商、工藝、技術(shù)、革新等，從而實(shí)現企業(yè)價(jià)值增值的過(guò)程�！　�4、只注重企業(yè)業(yè)績(jì)的財務(wù)指標評價(jià)系統和評價(jià)指標的價(jià)值，而忽視了對于一些重要的非財務(wù)指標的非價(jià)值評價(jià)。然而，現代企業(yè)必須對于一些非財務(wù)指標如顧客滿(mǎn)足度、市場(chǎng)占有率、創(chuàng )造力以及員工滿(mǎn)足度等很多因素做出評估，這樣才能實(shí)現企業(yè)長(cháng)期的價(jià)值創(chuàng )造�！　×硗�，當前上經(jīng)常存在的會(huì )計造假和會(huì )計失真的，固然和單純的財務(wù)指標評價(jià)系統沒(méi)有直接的關(guān)系，但是企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)的財務(wù)模式確實(shí)起到了推波助瀾的作用。評價(jià)指標對于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為起了導向作用，企業(yè)的投資，公司的上市等很多行為對于財務(wù)指標的過(guò)分依靠，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)弄虛作假的會(huì )計來(lái)達到自身的目的。在信息時(shí)代，會(huì )計的信息系統功能融人治理信息系統是大勢所趨，過(guò)分夸大單獨的會(huì )計信息系統功能而忽視會(huì )計的控制評價(jià)功能，不僅輕易引發(fā)會(huì )計信息失真，而且會(huì )削弱企業(yè)的治理控制，難以使會(huì )計適應信息時(shí)代的需要�！　∑髽I(yè)外部環(huán)境的變化帶來(lái)巨大的競爭壓力，以及企業(yè)財務(wù)評價(jià)指標本身存在的局限性，使傳統業(yè)績(jì)評價(jià)體系無(wú)法滿(mǎn)足治理創(chuàng )新對信息的需要。針對這些缺陷，我們有必要對現行的業(yè)績(jì)評價(jià)系統進(jìn)行了重大改革，在企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)系統中引進(jìn)非財務(wù)指標。　　二、非財務(wù)評價(jià)系統的分析　　20世紀末和本世紀初，出現了很多各具特色的融進(jìn)非財務(wù)指標的業(yè)績(jì)評價(jià)系統，有代表性的有德魯克以改革為核心的觀(guān)點(diǎn)，霍爾的“四標準”論，克羅斯和林奇的等級制度，卡普蘭和諾頓的平衡記分測評法。　�。ㄒ唬┓秦攧�(wù)評價(jià)系統的優(yōu)點(diǎn)：　　1.對過(guò)程的及時(shí)跟蹤。非財務(wù)指標評價(jià)系統的運行，是要以治理信息系統化和信息系統化為條件和基礎的，在這種情況下，企業(yè)便可以及時(shí)、連續得對所要評價(jià)的指標進(jìn)行監視和控制，一旦發(fā)現題目，便可以及時(shí)的解決。而傳統的評價(jià)系統所采取，而且不得不采取定期評價(jià)，這樣的評價(jià)方法缺乏時(shí)效性�！　�2.對指標的整體評價(jià)。非財務(wù)評價(jià)系統通過(guò)集成治理，對所要評價(jià)的指標進(jìn)行整體評價(jià)，注重發(fā)揮評價(jià)系統的整體上風(fēng)�！　�3.對未來(lái)的猜測。非財務(wù)評價(jià)系統更多的加強了對企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況的猜測，從而避免的傳統評價(jià)系統的滯后性�！　�4.和企業(yè)發(fā)展戰略密切相關(guān)。非財務(wù)系統所采用的都是一些與企業(yè)長(cháng)期發(fā)展戰略密切相關(guān)的指標。所以說(shuō)，非財務(wù)評價(jià)體系的優(yōu)劣，直接關(guān)系到了企業(yè)的長(cháng)期生存和發(fā)展�！　�5.直接評價(jià)。非財務(wù)評價(jià)系統對于企業(yè)在創(chuàng )造鼓動(dòng)價(jià)值過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，如生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量和特點(diǎn)以及客戶(hù)服務(wù)等評價(jià)都是直接的而非間接的，這樣有利于企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)和控制。同時(shí)，直接評價(jià)也方便了對于企業(yè)未來(lái)現金流量的猜測�！　�6.更輕易分清責任。非財務(wù)評價(jià)體系使責任的設置更加輕易，因而控制便更能有效的得以發(fā)揮。　�。ǘ�）非財務(wù)評價(jià)系統的缺點(diǎn)　　1.和利潤的相關(guān)性小。非財務(wù)評價(jià)系統的使用很難與利潤和本錢(qián)不輕易丈量，這就使得這兩個(gè)重要的數值很難相掛鉤。另外，從治理者方面來(lái)看，運用這些指標很難在短期內有明顯的成果，因此影響了治理者的積極性�！　�2.各部分之間不輕易協(xié)調。由于非財務(wù)評價(jià)系統所運用的各個(gè)指標之間缺乏一個(gè)好的協(xié)調機制，所以在實(shí)際的運用中，對于各個(gè)指標之間的不協(xié)調甚至相互矛盾很難取得平衡�！　�3.指標評價(jià)方法的不一致，缺乏共同的標準�！　�4.缺乏可靠性。非財務(wù)系統評價(jià)系統對于指標的評價(jià)缺乏一個(gè)整體的可靠性。如對于客戶(hù)滿(mǎn)足度等指標的調查只能局限于部分的人群而無(wú)法涉及全部，這種統計的可靠性相對較差，從而削弱的業(yè)績(jì)評價(jià)的正確性以及對未來(lái)的猜測�！　�5.由于過(guò)分的注重非財務(wù)指標，企業(yè)有可能由于財務(wù)指標缺乏彈性而導致財務(wù)失敗。　　三、建議和對策　　20世紀末和本世紀初，我國出臺并實(shí)施了一些業(yè)績(jì)評價(jià)體系。很多人也提出了很多建設性的，非常有價(jià)值的建議。我建議，我國的業(yè)績(jì)評價(jià)系統，可以遵循“一個(gè)條件、兩個(gè)留意、三個(gè)基本特征、四個(gè)戰略導向、五個(gè)原則”。　�。ㄒ唬┮粋�(gè)條件，即堅持“與時(shí)俱進(jìn)”的原則。　　在企業(yè)治理中，權變的運用非常重要，這就要求企業(yè)治理者根據企業(yè)在不同時(shí)期的競爭戰略，根據企業(yè)在不同時(shí)期所處的外部環(huán)境來(lái)選取不同的企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系。離開(kāi)了這個(gè)條件，任何的業(yè)績(jì)評價(jià)模式都是空的，企業(yè)不可能取得長(cháng)期的。　�。ǘ�）兩個(gè)留意，即在對于企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)的使用上，我們要留意兩個(gè)誤區。　　1、固然我們說(shuō)企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)系統的發(fā)展趨勢是非財務(wù)指標評價(jià)系統，但是這并不意味著(zhù)我們要放棄傳統的財務(wù)指標評價(jià)系統。事實(shí)上，二者是從不同的方面反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。財務(wù)指標反映的是股東權益的最大化的要求，而非財務(wù)指標反映了企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展和綜合發(fā)展的要求。二者都是企業(yè)必不可少的，而不是互相排斥的。兩者的有益結合才是企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)的正確取向�！　�2、固然可供我們選擇的業(yè)績(jì)評價(jià)指標有很多。但并不是說(shuō)在實(shí)際的操縱中我們選擇的評價(jià)指標越多越好，過(guò)多的指標會(huì )導致信息超載，會(huì )使每個(gè)指標的權重減少，從而減少每個(gè)指標的重要性。同時(shí)，指標過(guò)少也會(huì )產(chǎn)生系統性能失調。　�。ㄈ�）三個(gè)基本特征。　　在設計企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)系統時(shí)，應該使該系統包括三個(gè)重要的質(zhì)量基本特征�！　�1、必須反映企業(yè)的持續發(fā)展。企業(yè)的持續發(fā)展，不僅僅是對投資者利益的保護，而且也是穩定和繁榮的保證。企業(yè)效率的進(jìn)步要求企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)指標反映企業(yè)的持續發(fā)展能力。而股東價(jià)值最大化的財務(wù)模式恰恰在這方面無(wú)法包容企業(yè)的持續發(fā)展能力。另外，企業(yè)的持續發(fā)展還應該擴大對企業(yè)效率的未來(lái)猜測�！　�2、必須能夠揭示企業(yè)的風(fēng)險。能夠發(fā)現風(fēng)險并及時(shí)采取措施規避風(fēng)險是現代社會(huì )企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)系統的基礎之一�！　�3、必須真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。傳統的財務(wù)模式是通過(guò)財務(wù)報表來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的，而財務(wù)報表是按照權責發(fā)生制來(lái)編的。權責發(fā)生制固然在企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)時(shí)對企業(yè)治理者提供了明顯的界定，但是同時(shí)也使企業(yè)產(chǎn)生了治理贏(yíng)余。在指標體系的設計過(guò)程中應盡量少用可能被治理的指標，以具有同等信息含量的其他指標取代。　�。ㄋ模┧膫�(gè)戰略導向。　　隨著(zhù)企業(yè)戰略的變化，企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)系統也必須做出相應的調整。我們應該設立以下面四個(gè)戰略為導向的業(yè)績(jì)評價(jià)系統�！　�1、財務(wù)戰略。財務(wù)戰略是指企業(yè)面對宏觀(guān)經(jīng)濟的變化和企業(yè)自身的發(fā)展戰略而指定的在一定時(shí)期內的財務(wù)目標和原則。它是企業(yè)戰略的終極目標，包括籌資戰略、投資戰略和股利分配戰略�！　�2、競爭戰略。競爭戰略是指隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和買(mǎi)方市場(chǎng)的形成，企業(yè)應該以顧客為競爭的核心。企業(yè)應該從自身的市場(chǎng)定位、產(chǎn)品的設計、產(chǎn)品的生產(chǎn)、產(chǎn)品的銷(xiāo)售以及產(chǎn)品的服務(wù)等方面著(zhù)手，從時(shí)間、價(jià)值和價(jià)格等方面滿(mǎn)足顧客的要求。從而吸引顧客，穩定顧客，形成顧客的忠誠度，保持企業(yè)的競爭力�！　�3、經(jīng)營(yíng)戰略。經(jīng)營(yíng)戰略是指企業(yè)根據外部環(huán)境和內部條件的變化，而制定自身的經(jīng)營(yíng)范圍，發(fā)展方向等，最重要的是確立自身的核心競爭力。由于，核心競爭力具有獨特性、持久性、整體性和價(jià)值延展性，是保持企業(yè)市場(chǎng)地位的重要保證。經(jīng)營(yíng)戰略是企業(yè)財務(wù)戰略和競爭戰略的基礎�！　�4、人才戰略。在企業(yè)資本轉換增值過(guò)程中，人力資源的價(jià)值表現已從過(guò)往的“物質(zhì)資本牽引人力資本”，轉變到現在的“人力資本統治物質(zhì)資本”，并成為企業(yè)獲取競爭上風(fēng)的主要戰略資源。人才戰略正是通過(guò)對企業(yè)的人力資本的投資，為客戶(hù)和股東創(chuàng )造持久的未來(lái)價(jià)值。　�。ㄎ澹┪鍌�(gè)原則。　　1、全面性原則。就是說(shuō)企業(yè)所選取的評價(jià)指標要足夠全面，能夠顧及到企業(yè)資源配置的廣泛性�！　�2、可操縱性原則。就是指指標收集起來(lái)比較方便，最好可以通過(guò)各種大眾媒體便可以得到�！　�3、簡(jiǎn)便原則。評價(jià)指標的設置和評價(jià)要盡量簡(jiǎn)便，簡(jiǎn)化�！　�4、可比性原則。企業(yè)間的指標要有一個(gè)同一的標準，以保證企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)的可比性�！　�5、難操縱原則。企業(yè)應該盡量選取那些難以被人操縱的指標，或者從不同角度來(lái)進(jìn)行評價(jià)的指標。這樣有利于保證業(yè)績(jì)評價(jià)的客觀(guān)、公正�！　�對于非財務(wù)評價(jià)系統，我國都還沒(méi)有形成一套的行之有效的業(yè)績(jì)評價(jià)模式，評價(jià)指標及其數目的選定、指標權重與評價(jià)標準的設定也還都是。我國已有的評價(jià)系統及指標也還多是多頭評價(jià)且不區分評價(jià)主體；對企業(yè)的評價(jià)和對企業(yè)治理者評價(jià)不分；客觀(guān)公正的評價(jià)和主觀(guān)激勵的考核不分；出資人的外部評價(jià)和治理者的內部評價(jià)不分；當事人和中介機構評價(jià)不分。我們應該吸收和鑒戒發(fā)達國家的先進(jìn)的企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)，尤其是非財務(wù)指標評價(jià)方法，同時(shí)結合我國國情，努力建立一個(gè)多層面的綜合評價(jià)系統，拓寬企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)的視野和角度，在完善我國企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)體系的道路上不斷探索。　�。�　　[1]白蔚秋。改進(jìn)業(yè)績(jì)評價(jià)系統，正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)[J].中心財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001（3）�！　�[2]王化成。企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)[M].北京：人民大學(xué)出版社，2003.　　[3]李玲玲。企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)：方法與運用[M].北京：清華大學(xué)出版社，2003.　　[4]高立法，馮騰達。企業(yè)經(jīng)營(yíng)與效績(jì)評價(jià)[M].北京：經(jīng)濟治理出版社，2003.　　[5]黃輝。淺論企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)的非財務(wù)指標設置[J].北京財會(huì )，1998（2）�！　�[6]羅伯特�？ㄆ仗m大衛·諾頓。平衡記分法———良好績(jì)效的測評[J].哈佛貿易評論，1992，（1/2）�！　�[7]Cools，KeesandMirjamvanPragg.ValueRelevanceofaSingle-ValuedCorporateTarget：AnEmpiricalAnalysis.Working***.2000.　　[8]Cools，KeesandMirjamvanPragg.TheValueRelevanceofaSingle-ValuedCorporateTarget：AnEmpiricalAnalysis.Working***.2000.

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