資產(chǎn)價(jià)值評估體系的構建

摘　要：現行的資產(chǎn)價(jià)值評估體系在可操縱性上具有一定的局限，使評估結果較難得到各方一致的認同。因此，構建一個(gè)穩定性高、操縱性強、評估指標齊全、相對規范的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估體系，是本文提出的所在�！　￡P(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)評估；評估體系；評估指標中圖分類(lèi)號：F273.4　　標識碼：A　　文章編號：1008-2751（2002）05-0041-03一、題目的提出無(wú)形資產(chǎn)評估作為和現代治理的一種必要的手段，在產(chǎn)權變動(dòng)和無(wú)形資產(chǎn)轉讓等一系列經(jīng)濟活動(dòng)中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。盡管我國的評估價(jià)值體系已初步建立起來(lái)，但人們對評估與評估熟悉的不同一，使無(wú)形資產(chǎn)評估結果較難得到各方的認可。從國內經(jīng)濟對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估的客觀(guān)要求看，構建一個(gè)穩定的、相對規范的、能取得多數人確認的、有一定代表性的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估體系，尤其是確定有較強操縱性的評估指標，是解決評估結果無(wú)序的關(guān)鍵所在�！　�無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估體系的構建的基本思路是：力圖從創(chuàng )新方法進(jìn)手，在現行資產(chǎn)評估體系經(jīng)驗的基礎上，以全新的觀(guān)念，以評估指標為主要，以指導評估實(shí)踐為根本目的，構建適應無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估的理論及方法體系，以期達到相對公正的評估結果�！　《�、無(wú)形資產(chǎn)評估體系的構建按照以上思路，構建的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估體系如下：無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估體系（一）無(wú)形資產(chǎn)評估理論：1、評估目的2、評估屬性3、評估假設4、評估原則（二）無(wú)形資產(chǎn)評估準則：1、基本準則2、具體準則3、實(shí)務(wù)公告4、執業(yè)指南（三）無(wú)形資產(chǎn)評估方法：1、本錢(qián)法2、市場(chǎng)法3、收益法（四）無(wú)形資產(chǎn)評估指標：1、重置本錢(qián)2、收益額3、機會(huì )本錢(qián)4、最低收費額5、技術(shù)分成率6、經(jīng)濟壽命7、折現率8、損耗率（五）無(wú)形資產(chǎn)評估指標運用三、無(wú)形資產(chǎn)評估體系的（一）無(wú)形資產(chǎn)評估理論的界定1、無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)屬性分析。無(wú)形資產(chǎn)本質(zhì)屬性實(shí)質(zhì)上是對無(wú)形資產(chǎn)概念的界定。無(wú)形資產(chǎn)準則將無(wú)形資產(chǎn)界定為非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)，以為只要具有無(wú)實(shí)體性、長(cháng)期性、非貨幣性等特征，都可以認定為無(wú)形資產(chǎn)。筆者以為，此項認定在具體事物的理解上難以把握，缺乏理論的嚴密性和解釋權威。無(wú)形資產(chǎn)除具備無(wú)實(shí)體性特點(diǎn)之外，還仍具有產(chǎn)權的獨占性及可轉讓性，收益的不確定性，使用價(jià)值的長(cháng)期性等特性。因此無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的不具有實(shí)物形態(tài)，在長(cháng)于一年的未來(lái)期間，為企業(yè)帶來(lái)不確定經(jīng)濟利益的，可以自由轉讓的各項經(jīng)濟權利。這樣既克服了“無(wú)形固定資產(chǎn)論”的矛盾性，又解決了理論上過(guò)寬或過(guò)窄的題目�！　�2、無(wú)形資產(chǎn)評估目的的分析。資產(chǎn)評估的產(chǎn)生在于資產(chǎn)交易的需要，當資產(chǎn)的權屬發(fā)生了變化，出現了對交換價(jià)值的意見(jiàn)不一致，就需要一個(gè)標準來(lái)確定所轉讓物的公允價(jià)值，以平衡各方利益關(guān)系。無(wú)形資產(chǎn)評估主要有兩類(lèi)：一是以無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)為攤銷(xiāo)目的的資產(chǎn)評估，其評估目的是為保全資本；二是以無(wú)形資產(chǎn)投資、轉讓為目的的資產(chǎn)評估，以便為其價(jià)格的確定提供可靠依據。隨著(zhù)交易的復雜化，無(wú)形資產(chǎn)評估的具體情形也必然多樣化，但無(wú)論怎樣變化，都不能脫離服務(wù)于交易這一根本目的�！　�3、無(wú)形資產(chǎn)評估假設的分析。從無(wú)形資產(chǎn)評估的目的可知，無(wú)形資產(chǎn)要服務(wù)于交易，而評估的價(jià)值是要通過(guò)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)雙方作為交易依據而完成的。因此，無(wú)形資產(chǎn)評估不能脫離市場(chǎng)，并且被評估的無(wú)形資產(chǎn)不是一次消耗掉，而應有連續使用和創(chuàng )造收益的功能。較為認同的無(wú)形資產(chǎn)評估假設，主要有公然市場(chǎng)假設和繼續使用假設�！　�4、無(wú)形資產(chǎn)評估原則的分析。無(wú)形資產(chǎn)的特性決定了無(wú)形資產(chǎn)不但要遵照資產(chǎn)評估共同的原則，即公然性、客觀(guān)性、公道性、獨立性、系統性和替換性原則，而且還要遵循自身的獨特原則，包括適用性、先進(jìn)性、可靠性、安全性、性原則。只有完全遵循上述原則，才能堅持科學(xué)的評估程序，選擇科學(xué)的評估方法和評估指標，制定科學(xué)的評估方案，促使評估結果趨于真實(shí)、可靠、公正、嚴厲，并能得到社會(huì )的認可�！　。ǘ�）無(wú)形資產(chǎn)評估準則的運用分析為規范注冊資產(chǎn)評估師執業(yè)行為，進(jìn)步執業(yè)質(zhì)量，維護社會(huì )公共利益，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )擬定的《資產(chǎn)評估準則——無(wú)形資產(chǎn)》于2001年9月1日起施行。從資產(chǎn)評估準則所規范的內容界定，可分為基本準則和具體準則�；�本準則是對資產(chǎn)評估行業(yè)總綱性、原則性的規范，內容有相對的穩定性；具體準則是具體性規范，可根據實(shí)踐的發(fā)展而靈活確定，具有較強的針對性。從內容上看，評估準則可分為對評估業(yè)務(wù)的規范和對評估職員的規范，前者著(zhù)重于評估業(yè)務(wù)的開(kāi)展和對具體評估內容的規范，后者則主要包括對評估職員專(zhuān)業(yè)勝任能力、后續等方面的要求和治理。而實(shí)務(wù)公告與執業(yè)指南則以評估業(yè)務(wù)指導為根本，更加具體地規范注冊資產(chǎn)評估師的執業(yè)行為�！　。ㄈ�）無(wú)形資產(chǎn)評估方法分析無(wú)形資產(chǎn)評估主要有本錢(qián)法、市場(chǎng)法和收益法三種評估方法。但在實(shí)際運用過(guò)程中，均帶有一定的局限性。因此，確定無(wú)形資產(chǎn)評估方法的適用范圍就顯得非常必要�！　�1、本錢(qián)法分析。本錢(qián)法是按照被評估資產(chǎn)時(shí)現實(shí)重置完全本錢(qián)減往應扣除損耗或貶值來(lái)確定被評估資產(chǎn)價(jià)格的一種方法。本錢(qián)法由于原理簡(jiǎn)單明了，本錢(qián)資料輕易取得和把握，故在資產(chǎn)評估中作為一種主要的方法。但無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)具有不完整性，其價(jià)值高低并不與其本錢(qián)存在直接的聯(lián)系。尤其是知識產(chǎn)權型的無(wú)形資產(chǎn)，它們的生產(chǎn)是一次性的，價(jià)值缺乏橫向的可比性，無(wú)法用重置本錢(qián)來(lái)估算現在價(jià)值。由于本錢(qián)法直接用重置本錢(qián)對評估對象進(jìn)行評估和調整，而未考慮市場(chǎng)需求和經(jīng)濟效益的變化，因而缺乏對這兩個(gè)因素作用與評估價(jià)值的認定。因此，此方法只可用于以本錢(qián)補償為目的并可單獨計算取得本錢(qián)的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權等價(jià)值的評估�！　�2、市場(chǎng)法分析。所謂市場(chǎng)法，是以現行市場(chǎng)價(jià)格為依據評估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。運用市場(chǎng)法，也要調整引起評估資產(chǎn)的功能性貶值和經(jīng)濟性貶值。假如有較充分的同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售信息，不失為一種較好的評估方法。但盡大多數無(wú)形資產(chǎn)具備強烈的壟斷性，在市場(chǎng)上難以找到完全相同或相近的無(wú)形資產(chǎn)作為評估參照物，其價(jià)值調整要冒主觀(guān)武斷的風(fēng)險，故現階段無(wú)形資產(chǎn)評估中，一般不采用市場(chǎng)法。假如運用此方法，僅在土地使用權和特許權評估中運用�！　�3、收益法。收益法是以未來(lái)收益作為無(wú)形資產(chǎn)存在狀態(tài)的價(jià)值反映，并通過(guò)對其折現來(lái)估算無(wú)形資產(chǎn)現時(shí)價(jià)值的。收益法，必須有預期未來(lái)收益額、折現率和預期收益年限三個(gè)要素，這是評估一項無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值高低的必要手段。從實(shí)際進(jìn)行的資產(chǎn)評估中，收益法無(wú)疑是無(wú)形資產(chǎn)評估中最好的一種方法。主要反映在：一是收益法的基本原理符合無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)特征。二是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的高低從根本上取決于其能夠帶來(lái)未來(lái)收益的多少。三是判別無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值存在與否的關(guān)鍵是能否帶來(lái)超過(guò)在沒(méi)有它的情況下的一般盈利水平。四是適用范圍較廣，主要用于商譽(yù)、專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、整體評估等以投資和轉讓為目的的價(jià)值評估�！　。ㄋ模�無(wú)形資產(chǎn)評估指標的選擇1、重置本錢(qián)。無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)包括研制或取得、持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的用度支出。由于無(wú)形資產(chǎn)具有不完整性和弱對應性，企業(yè)帳簿上反映的并不是無(wú)形資產(chǎn)的重置本錢(qián)，無(wú)形資產(chǎn)的重置本錢(qián)需要分析該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的材料、工時(shí)消耗量并運用物價(jià)指數變動(dòng)趨勢分析法來(lái)確定�！　�2、收益額。收益額是由無(wú)形資產(chǎn)直接帶來(lái)的未來(lái)收益，通過(guò)猜測分析法而獲得。一般可供選擇的收益額有利潤總額、凈利潤和凈現金流量等財務(wù)指標。上述三個(gè)指標在含義、計算口徑、計算方法和結果上都不盡相同，而且收益額的選擇還直接其他重要指標（如折現率、經(jīng)濟壽命期）的選擇，因此必須在具體分析后方可綜合確定�！　�3、機會(huì )本錢(qián)。機會(huì )本錢(qián)是指由于無(wú)形資產(chǎn)的轉讓、投資、出售后可能因停業(yè)而由該無(wú)形資產(chǎn)支撐的收益減少。這些構成無(wú)形資產(chǎn)轉讓的機會(huì )本錢(qián)，應由無(wú)形資產(chǎn)購買(mǎi)者來(lái)補償。機會(huì )本錢(qián)=無(wú)形資產(chǎn)轉出的凈減收益 無(wú)形資產(chǎn)再開(kāi)發(fā)凈增用度�！　�4、最低收費額。最低收費額是指在無(wú)形資產(chǎn)轉讓中，視購買(mǎi)方實(shí)際生產(chǎn)和銷(xiāo)售收取轉讓費的場(chǎng)合所確定的“旱澇保收”收進(jìn)，并在確定比例收費時(shí)預先扣除，有時(shí)稱(chēng)之為“進(jìn)門(mén)費”。無(wú)形資產(chǎn)具有壟斷性，當該項無(wú)形資產(chǎn)是購買(mǎi)方必不可少的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，或購買(mǎi)方運用無(wú)形資產(chǎn)所增加的效益具有足夠的支付能力時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)轉讓的最低收費額就由其重置本錢(qián)和機會(huì )本錢(qián)兩個(gè)因素決定：即最低收費額=重置本錢(qián)凈值×轉讓本錢(qián)分攤率 轉讓無(wú)形資產(chǎn)的機會(huì )本錢(qián)�！　�5、技術(shù)分成率。技術(shù)分成率適用于專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)、科研成果和計算機軟件等技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的評估。它以使用被評估技術(shù)后企業(yè)預期可獲得的利潤為對象，在為獲得該利潤的各要素間進(jìn)行分配，其中技術(shù)要素貢獻所分配到的利潤額，就是技術(shù)要素的分成收益額。這一分成收益額占該利潤總額的比率稱(chēng)為技術(shù)分成率�！　�6、經(jīng)濟壽命。無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命是指從這一無(wú)形資產(chǎn)的誕生到全面推廣這一段時(shí)間。無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的評估依據應根據其帶來(lái)額外收益的時(shí)間來(lái)評估�！　�7、折現率。折現率是運用收益法評估無(wú)形資產(chǎn)時(shí)最為敏感的指標，由于折現率的微小變化，會(huì )帶來(lái)評估資產(chǎn)量的巨大差異。折現率的實(shí)質(zhì)是指投資于該無(wú)形資產(chǎn)相適應的投資報酬率�！　�8、損耗率。無(wú)形資產(chǎn)損耗包括功能性損耗和經(jīng)濟性損耗。功能上的損耗指由于技術(shù)和進(jìn)步，重購置的同類(lèi)資產(chǎn)比被評估的無(wú)形資產(chǎn)更為科學(xué)、優(yōu)越而產(chǎn)生的損耗。經(jīng)濟上的損耗是指受經(jīng)濟政策等外界因素變化而導致無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的貶值。損耗率的確定方法可參照經(jīng)濟壽命的確定方法進(jìn)行�！　。ㄎ澹�無(wú)形資產(chǎn)評估指標的運用無(wú)形資產(chǎn)評估指標的選用應由評估目的和對象的狀況所決定的，不能由評估職員主觀(guān)選用。如一項技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)會(huì )有三種情況：一是以技術(shù)成果進(jìn)股為目的的評估，需確定該技術(shù)的資本化價(jià)值，選用的指標有收益額、折現率、經(jīng)濟壽命等；二是以技術(shù)成果交易為目的的評估（即轉讓費），需選用的指標有收益額、最低收費額、技術(shù)分成率、重置本錢(qián)、機會(huì )本錢(qián)等；三是以明晰產(chǎn)權為目的的評估（即技術(shù)成果的資本化），需選用的指標有重置本錢(qián)、損耗率等。因此，評估指標的選用只有具體具體分析，才能正確把握和套用評估方法，得到公眾的認可。無(wú)形資產(chǎn)評估指標運用圖表如表1：四、結論與現行的資產(chǎn)評估體系相比，本文所構建的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估體系具有以下創(chuàng )新：1、對現行評估體系進(jìn)行修正，使之更加完善。我國開(kāi)展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)也僅僅是近幾年的事情，尤其是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估對多數人來(lái)說(shuō)是陌生的，因而形成的無(wú)形資產(chǎn)評估體系是極不系統和極不規范的，其與法規也支離破碎。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估應該說(shuō)還處于摸索和試驗階段，很難形成能夠指導和認可的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估體系。本文構建的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估體系對無(wú)形資產(chǎn)評估的概念、屬性、目的、范圍、原則等都在原基礎上有所創(chuàng )新，充實(shí)了原有，論證了新觀(guān)點(diǎn)，提出了具體方案。尤其是設計了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評估指標，通過(guò)評估方法與評估指標的科學(xué)組合，使資產(chǎn)評估工作有所遵循，達到了無(wú)形資產(chǎn)評估簡(jiǎn)便、快捷、公認之目的。其評估理論也具有說(shuō)服力和指導性，在一定程度上規范程度更高，操縱起來(lái)更方便�！　�2、設計了多項評估技術(shù)指標。該體系針對各項評估指標的自有功能，納進(jìn)了適當的評估方法，其主要特點(diǎn)是有助于實(shí)際操縱，并具有一定的穩定性，能夠排除無(wú)形資產(chǎn)評估的隨意性和不可確認性，使社會(huì )確認有可遵循的標準，基本形成了有代表性的評估方法。在設計評估指標時(shí)，針對不同層次評估機構的實(shí)際情況，設計了指標范圍，并且將指標套用在評估方法中，使評估工作更加規范。

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